第十六章 所得税会计

• 1、超标的广告费 • 会计：全部计入销售费用，账面价值=0 • 税收：符合条件的以后可抵扣，计税基础= 留待以后扣除金额
2、按税法规定以后年度可弥补的亏损 • 税法规定可在以后年度继续抵扣——可抵 扣差异 • 账面价值=0 • 计税基础=可在以后年度继续抵扣的亏损 • 3、企业合并中取得有关资产、负债产生的 暂时性差异
• （一）负债计税基础的概念 • 负债的计税基础=账面价值-未来可在税前 扣除的金额 • 简单而言，负债的计税基础就是未来期间 计算应纳税所得额时税法不允许扣除的金 额（也就是现在可在说前扣除的金额）。
注意
• 通常情况下，负债的账面价值与其计税基 础 相同，并不产生暂时性差异，如应付账 款、应付票据、短期借款、长期借款、应 付债券等。但在少数情况下，负债的确认 可能会涉及损益，进而影响不同期间的应 纳税所得额，使得其计税基础与账面价值 之间产生差额，如企业因计提产品质量保 证费等或有事项确认的预计负债等。
• 6. 采用公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产 • 会计：账面价值=期末公允价值 • 税收：计税基础=以历史成本为基础确定 • 7. 其他各种资产减值准备（可计入应纳税 所得额的坏账准备除外） • 会计：账面价值=账面余额-资产减值准备 • 税收：计税基础=账面余额
三、负债计税基础的确定
注意：常见的账面价值与计税基础不 同的负债项目通常有以下两项
• （1）预计负债（假定税法允许在实际发生 时扣除相关支出） • • （2）预收账款（假定税法要求预收款的当 期即要纳税）
• （二）预计负债账面价值与计税基础的确定
• 1.预计负债的账面价值=资产负债表日 “预计负债”科目的期末余额。 • 2.预计负债的计税基础应当区分以下两 种情况予以确定： • （1）如果税法允许与预计负债相关的支 出在实际发生时税前扣除，则： • 预计负债的计税基础=0，这时会产生可 抵扣暂时性差异，如因销售带保修期的 产品而确认的产品质量保证费。
•
超工资标准的职工福利费和职工教育经费、 超计税标准的业务招待费、赔款支出、国债利 息收入等旧准则下的各项“永久性差异”并不 会成为新准则下的暂时性差异，不会影响递延 所得税，但会影响当期应纳税所得额和当期所 得税。
四、特殊项目产生的暂时性差异
• （一）某些交易或事项发生以后，因不符 合资产、负债的确认条件而未体现为资产 负债表中的资产或负债，但按税法规定能 够确定其计税基础的，其账面价值0与计税 基础之间的差异也构成暂时性差异。
第三节 递延所得税资产及递延所 得税负债的确认和计量
• 一、递延所得税资产的确认和计量 • （一）一般原则 • 借：递延所得税资产 • 贷：所得税费用（差额计入损益） • 商誉（企业合并） • 资本公积——其他资本公积（可供 出售金融资产）
• （二）不确认递延所得税资产的特殊情况 • 取得时产生的暂时性差异，一般不核算， 如自行开发形成的无形资产 • （三）递延所得税资产的计量
二、资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额 时税法允许扣除的金额。即： • 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除 的金额=该项资产的取得成本―以前期间已 在税前扣除的金额
注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开 发的无形资产等资产例外）在初始确认时 （取得时）其入账价值与计税基础相同， 并不影响所得税。但在资产的后续计量中 因企业会计准则规定与税法规定的不同， 可能造成某些资产的账面价值与其计税基 础并不相同。
• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产， 应按以下方法确定： • ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无 形资产取得成本-无形资产减值准备余额
• ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无 形资产取得成本-按不少于10年的期限计算 的累计摊销额
• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的： 会计上据实扣除，税法按发生额的150%扣 除，调减纳税所得，但不得递延到以后年 度，不形成暂时性差异。 • 开发阶段符合资本化条件的开发成功： • ①无形资产账面价值=取得成本 • ②无形资产计税基础=取得成本×150% • 形成应纳税暂时性差异，但是不确认
案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中， 正确的表述有（ ）。 • A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计 税基础 • B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账 面价值 • C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础 进行比较确定暂时性差异 • D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定 • （1）固定资产账面价值=固定资产取得成 本-按会计规定计提的累计折旧-固定资产 减值准备余额 • （2）固定资产计税基础=固定资产取得成 本-按税法规定计提的累计折旧
• 4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区 分三种情况） • （1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与 计税基础的确定方法可比照固定资产的进行，即 按以下方法确定： • ①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计 方法计算的累计摊销-无形资产减值准备余额 • ②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收 方法计算的累计摊销 • 注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的 方式取得的、使用寿命确定的无形资产。

二、递延所得税负债的确认和计量
• （一） 一般原则 • 借：所得税费用（差额计入损益） • 资本公积——其他资本公积 • 贷：递延所得税负债
• （二）不确认递延所得税负债的特殊情况： • 1.商誉的初始确认 • 会计：商誉=合并成本-被购买方可辨认净 资产公允价值 • 税法：外购商誉的计税基础为0 • 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税 负债 • 若确认递延所得税负债，则减少被购买方 可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此 进入不断循环状态。
• （2）如果税法不允许与预计负债相关的支出 在实际发生时税前扣除，则： • 预计负债的计税基础=预计负债的账面价值， 这时不存在暂时性差异。 • 如：为他人担保的预计负债，现在和以后实际 发生时，税法规定都不得在税前扣除，属于一 次性差异。
• （三）预收账款账面价值与计税基础的确定 • 1. 预收账款的账面价值=资产负债表日“预收账款” 科目的期末余额。 • 2. 预收账款的计税基础应当区分以下两种情况予 以确定： • （1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入， 则： • 预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不 会产生任何一种暂时性差异。 • （2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入， 则： • 预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性 差异。
第十六章 所得税
本章重点
• 1、资产计税基础的确定 • 2、负债计税基础的确定 • 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 的确定 • 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确 认 • 5、所得税费用的确认和计量
本章难点：
• 1、资产、负债计税基础确定 • 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 的确定 • 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务 处理
案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充 分体现权责发生制会计确认基础，更好地 界定递延所得税资产和递延所得税负债的 概念，但不能使同一会计期间的税前会计 利润与所得税费用相互配比。（ ） • 【答案】×
第二节 计税基础和暂时性差异
• 一、暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异 （一次性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费 用等
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2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异 资产：账面价值≠计税基础 负债：计税基础=0 资产账面价值<计税基础 会计收益<税法收益或会 计扣除>税法扣除—可抵 负债账面价值>计税基础 扣差异（递延所得税资产） 调增所得 资产账面价值>计税基础 会计收益>税法收益或会 计扣除<税法扣除—可抵 负债账面价值<计税基础 扣差异（递延所得税负债） 调减所得 3、特殊
常见的暂时性差异
• （1）存货（当计提了存货跌价准备时） • （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、 净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时） • （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽 认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的） • （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量） • （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量） • （6）其他计提减值准备的资产，如应收账款等
第一节
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所得税会计概述
一、所得税会计的特点 方法：资产负债表债务法 二、所得税会计核算的一般程序 总结：确定资产和负债项目的账面价值 → 确定资产和负债计税基础→确定两者之间 的暂时性差异→确定应缴所得税 确定所 得税费用 • 核心问题：计税基础
案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定， 企业应当从利润表的角度出发，采用递延 法对所得税进行会计处理。（ ） • 【答案】×
案例
• （判断题）负债产生的暂时性差异，实质 上是税法规定就该项负债不能在未来期间 税前扣除的金额。 • 【答案】×
案例
• （多选题）下列内容中,属于应纳税暂时性 差异的有( )。 • A. 资产账面价值大于计税基础 • B. 资产账面价值小于计税基础 • C. 负债账面价值大于计税基础 • D. 负债账面价值小于计税基础 • 【答案】AD
• （六）其他负债账面价值与计税基础的确定 • 企业应付的罚款、滞纳金等，在未支 付款项 时被确认为负债并计入“其他应付款”科目， 但由于税法不允许税前扣除，因而“其他应付 款”的计税基础=账面价值，并不产生暂时性 差异，也就不会影响递延所得税，但与其他应 付款相关的支出会影响当期应纳税所得额（需 要在计算本期应纳税所得额时加上相关支出）， 即会影响当期所得税。