6.关税法解析

2018/10/14
8
• （四）关税税率的运用
• 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施
的税率征税。
• 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按
照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 • 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报 进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。
合作理事会制定的国际通用的协调
编码（H.S编码）为基础。
2018/10/14 4
• 二、税则归类 • “对号入座”步骤如下：
• 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、 用途和功能。 • 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货 品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归
• 【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规 则相结合进行学习。 • 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该 货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格， 其计算公式如下： • 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补 税时实际已使用的时间（月）/（监管年限×12)]
• 进口货物完税价格所包含的因素：
2018/10/14
15
• 2.对实付或应付价格调整的有关规定
• 计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺
一不可。
2018/10/14
16
• 【归纳】完税价格的构成：
完税价格的构成因素 基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保 险费 综合考虑可能调整的项目： ●买方负担、支付的中介佣金、经纪费 ●买方负担的包装、容器的费用 ●买方付出的其他经济利益 ●与进口货物有关的且构成进口条件的 特许权使用费
年，计算按规定公司应补交关税。
• 【答案及解析】应补税额=300×[1-（2×12）/（5×12）] ×7%=12.6（万元）。
2018/10/14 上海对外贸易学院 会计学院 24
2018/10/14
上海对外贸易学院 会计学院
25
• （三）出口货物的完税价格
• 以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外
2018/10/14
9
• 特例情况根据关税条例规定如下：
具体情况 减免税货物转让或改变成不免税用 途的 加工贸易进口保税料、件转为内销 的 暂时进口货物转为正式进口的 分期支付租金的租赁进口货物分期 付税时 溢卸、误卸货物事后需补税的 税则归类改变、完税价格审定、其 他工作差错而需补税的 缓税进口以后缴税的 走私补税 适用税率 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续 之日实施的税率 经批准的，为申报转内销之日的税率 未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率 申报正式进口之日实施的税率 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续 之日实施的税率 其运输工具申报进境之日实施的税率 进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率 原征税日期实施的税率 原进口之日实施的税率 查获之日的税率
第六章 关税法
• 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 • 关税是进口增值税和进口消费税计算的基础。 • 关税在各税种中具特殊性的规定多。
2018/10/14
2
第一节 征税对象与纳税义务人
• 一、关税的征税对象 • 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
• 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。 • 二、关税的纳税人
2018/10/14
上海对外贸易学院 会计学院
7
• （三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补 贴税、保障性关税。 • 【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：
• （1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的 规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系； 原产地不明的货物实行普通税率。 • （2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是 从价定率征税的方法。
类。
• 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 • 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关
条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署
明确。
2018/10/14 5
• 三、税率
• （一）进口关税税率 • 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税
同期同行 业运费率
邮费 货价的1% 无运费
货价加运费两者总额的3‰
— —
最多算至离境口岸
2018/10/14
27
• 三、应纳税额的计算
• 关税应纳税额计算有如下公式： • （一）从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
• （二）从量计税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额 • （三）复合计税应纳税额
不计入完税价格的因素 ●向自己采购代理人支付的购货佣 金和劳务费用 ●货物进口后发生的安装、运输费 用 ●进口关税和进口海关代征的国内 税 ●为在境内复制进口货物而支付的 复制权费用
2018/10/14
17
• 【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共
500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币 为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的 佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金 5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸
2018/10/14
21
海关审定的价格（含区内、库 保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销 内发生的仓储、运输及其相关 的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品） 费用） 运往境外修理的货物，规定期限内复运进境 运往境外加工的货物 暂时进境的货物 租金方式支付 租赁方式进口货物 留购进口货样 予以补税的免税货物 其他方式进口货物
率。
• 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定 的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地 区的名单，由国务院税则委员会决定。 • 税率计征办法：从价税、从量税、复合税、滑准税。
上海对外贸易学院 会计学院 6
2018/10/14
• （二）出口关税税率
• • 税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价 定率征税的方法。
• (1)境内生产的货物在境内的销售价格；
• (2)可供选择的价格中较高的价格；
• (3)货物在出口地市场的销售价格；
• (4)以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； • (5)出口到第三国或地区的货物的销售价格； • (6)最低限价或武断虚构的价格。
2018/10/14 20
• （二）特殊进口货物的完税价格
2018/10/14
13
• 二、关税的完税价格
• （一）一般进口货物的完税价格 • 1.成交价格为基础的完税价格 • 完税价格是指货物的计税价格。 • 正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入
地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
2018/10/14 14
• 减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳
税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。
2018/10/14 23
• 【例题·计算题】2009年9月1日某公司由于承担国家重要工
程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完
工，2011年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企 业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格 为300万元，2009年进口时该设备关税税率为12%，2011 年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5
•
对于价格不Leabharlann 合成交条件或成交价格不能确定的进口货
物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
• （1）相同或类似货物成交价格方法 • （2）倒扣价格方法 • （3）计算价格方法 • （4）其他合理的方法
2018/10/14 19
• 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则， 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货
具体情况 进口时需征税的进料加工进口料件 内销进料加工进口料件或其制成品 加工贸 易进口 料件及 其制成 品 内销来料加工进口料件或其制成品 出口加工区内企业内销的制成品 保税区内加工企业内销进口料件或 其制成品 加工贸易过程中产生的边角料 完税价格的审定和估定 料件申报进口时的价格估定 料件原进口时的价格估定 料件申报内销时的价格估定 制成品申报内销时的价格估定 分别以料件或制成品申报内销 时的价格估定（如果内销的制 成品中含有从境内采购的料件， 则以所含从境外购入的料件原 进口时的价格估定） 申报内销时的价格估定
2018/10/14
11
• （二）实质性加工标准
• 是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以 最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是 指： • （1）加工后，税则4位归类发生改变。 • （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。
2018/10/14
12
• 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金
的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口
税率）
• 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：
• 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
• 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； • 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生