第7章审计程序
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第7章-财务审计-特殊审计事项
练习
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Ⅲ上市公司滥用会计估计分析
1、滥用会计估计的原因
（1）契约因素（债务契约、政治成本） （2）国家监管（证券市场的监管政策、会计准则 与会计制度） （3）公司经营和财务状况（高级管理人员的变动、 公司管理结构不合理） （4）公司的管理 （5）会计估计本身 （6）外部压力（融资的需要、操纵股价的需要、 “保牌”的需要、注册会计师难以进行审计验证）
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Q1.表明存在管理层偏向的迹象
1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变 会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理 层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变； 或者会计估计或估计方法频繁变更，但似乎并非由所处 环境的变化所致。 2.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标 的点估计。 3.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本 费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同。 4. 管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、 行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判 断或采用的假设带有明显偏向。
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一、审计会计估计
Ⅰ引例
三一重工 Ⅱ知识回顾 Ⅲ上市公司滥用会计估计 分析 Ⅳ研究综述
Ⅰ引例
三一重工
2014年度上市公司审计意见汇总
上市公司2014年度财务报表审计报告简要情况 明细表
40家事务所共为2667家上市公司出具了财务报表审计 报告。其中：沪市主板1025家，深市主板480家，中小 企业板740家，创业板422家。从审计报告意见类型看， 2569家上市公司被出具了标准审计报告，71家上市公 司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，18 家上市公司被出具了保留意见审计报告，9家上市公司 被出具了无法表示意见审计报告。
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Ⅲ上市公司滥用会计估计分析
1、滥用会计估计的原因
（1）契约因素（债务契约、政治成本） （2）国家监管（证券市场的监管政策、会计准则 与会计制度） （3）公司经营和财务状况（高级管理人员的变动、 公司管理结构不合理） （4）公司的管理 （5）会计估计本身 （6）外部压力（融资的需要、操纵股价的需要、 “保牌”的需要、注册会计师难以进行审计验证）
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Q1.表明存在管理层偏向的迹象
1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变 会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理 层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变； 或者会计估计或估计方法频繁变更，但似乎并非由所处 环境的变化所致。 2.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标 的点估计。 3.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本 费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同。 4. 管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、 行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判 断或采用的假设带有明显偏向。
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一、审计会计估计
Ⅰ引例
三一重工 Ⅱ知识回顾 Ⅲ上市公司滥用会计估计 分析 Ⅳ研究综述
Ⅰ引例
三一重工
2014年度上市公司审计意见汇总
上市公司2014年度财务报表审计报告简要情况 明细表
40家事务所共为2667家上市公司出具了财务报表审计 报告。其中：沪市主板1025家，深市主板480家，中小 企业板740家，创业板422家。从审计报告意见类型看， 2569家上市公司被出具了标准审计报告，71家上市公 司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，18 家上市公司被出具了保留意见审计报告，9家上市公司 被出具了无法表示意见审计报告。
函证程序--注册会计师辅导《审计》第七章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3函证程序知识点3：函证程序一、函证决策注册会计师应当确定是否有必要实施函证。
在作出决策时，应当考虑以下三个因素：（一）评估的认定层次重大错报风险（1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
（2）评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。
（3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。
与简单的交易相比，异常或复杂的交易可能导致更高的错报风险。
如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。
（二）函证程序所审计的认定（1）函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。
【例】在委托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据。
（2）对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
【例】在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，相应的，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平（1）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。
【例】对应收账款期末余额存在性认定，注册会计师可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试，实施实质性分析程序。
第七章 经营审计
3.仓储保管的设置与管理审查 主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是 否科学，仓库利用是否有效。审查仓库管理制 度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。 （1）审查仓库位置与内部空间的布置 （2）物资管理的审查 ①审查仓库面积利用率 仓库面积利用率＝已利用面积／仓库总面积 ②审查仓库存放保管工作 （3）物资分类保管的审查 在实际工作中常采用ＡＢＣ分类法
2.采购批量的审查
（1）采购方式及费用的审查 计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。 市场购买。主要适用于需求量不多，市场上可以任意 购买到的物资。 合同采购。这是与供货单位签订供货合同以固定供应 关系的一种采购方式，它适用于生产稳定、产品定型、 需求量比较大的物资。 函电邮购。对于用量少，本地难购买到，派人直接采 购又不经济的物资，可通过邮政电信订货的方式进行 采购。 审查时，主要将各种可能的采购方式与已经选用的采 购方式对比分析，确定最佳的采购方式。
第二节 供应业务经济效益审计
企业的供应业务包括采购和储存两部分。 一、采购业务的审查 采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查， 采购批量和采购成本效益等方面进行审查。 1.物资供应计划及其完成情况的审查 (1)采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的 品种质量一致； (2)物资计划需要量是否合理正确； (3)计划采购量的计算是否正确。 审查采购计划完成情况时，应查明采购计划完成程 度、完成质量，结合采购方式、采购成本等审查采 购计划价格的完成情况。
经营审计与管理审计相比，主要具有以 下特点： 1.业务经营审计是更直接的经济效益审 计。 2.业务经营审计的范围是企业的基本经 营活动及其他业务经营活动。 3.业务经营审计的重点是构成企业生产 力的各要素的开发利用程度。
《审计实务》第七章 进一步审计程序
3、提供更多的督导。
4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序 不被管理层预见或事先了解。
5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体 修改。
二、增强审计程序不可预见性的方法
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的 总体方案的影响。
§7-2 进一步审计程序
一、进一步审计程序的要求 根据独立审计准则相关规定，在设计进一步审
三、进一步审计程序的时间
1.进一步审计程序的时间有如下含义： ① 注册会计师何时实施进一步审计程序 ② 审计证据适用的期间或时点 ③ 在某些情况下指的是审计程序的实施时间 ④ 在另些情况下是指需要获取的审计证据适用的期
间或时点
2、注册会计师在确定何时实施审计程序时应 当考虑这几项重要因素：
⑴ 控制环境 ⑵ 何时能得到相关信息 ⑶ 错报风险的性质 ⑷ 审计证据适用的期间或时点
三、控制测试的时间
1、控制测试的时间的含义 2、期中审计证据的考虑 3、以前审计获取的审计证据的考虑
四、控制测试的范围
1、确定控制测试范围的一般考虑因素 2、对自动化控制的测试范围的特别考虑
§7-4 实质性程序
一、实质性程序的内涵和要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 1、是否在期中实施实质性程序 2、期中审计证据的考虑 3、以前审计获取的审计证据的考虑
第7章 进一步审计 程序
§7-1 总体应对措施
进一步审计程序总体方案
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对 措施
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重 大错报风险确定下列总体应对措施：
1、向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性。
2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人 员，或利用专家的工作。
审计学》第七章：销售与收款循环审计
要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
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第七章 销售与收款循环审计
2012审计学(第07章 审计证据)
特点 通常包括计算销售发票 和存货的总金额、加 总日记账和明细账、 检查折旧费用和预付 费用的计算、检查应 纳税额的计算等。 注册会计师重新编制银 行存款余额调节表与 被审计单位编制的银 行存款余额调节表进 行比较就是一种重新 执行程序。
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 13页
参考答案：
(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外 的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据 要可靠。 (2)审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点 表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据 "经由他人转手得来的审计证据更为可靠。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账 款负责人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外的独 立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可 靠。
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【例题6：判断】审计证据充分性与适当性相互影响，越 适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增 进审计证据的适当性。（ ）
【答案】×
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（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
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第 11页
【例题3：单选】在获取的下列审计证据中，可靠性最强 的通常是（ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
第7章 财务报表审计概述
2009.8 《审计学》 电子制作: 高强 《审计学》 电子制作：王翠琳
• 账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一， 为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技 术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第 二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有 的逐笔详查。 • 综上所述，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞 弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然 而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随 着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕 着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆 满地完成审计任务。其逐步让位于制度基础审计，又称 为系统基础审计。
• （2）职业怀疑态度要求不应将审计中发现的舞弊视为孤 立发生的事项。 CPA还应当考虑，发现的错报是否表明 在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
• （3）职业怀疑态度要求注重审计证据的相互印证。即： 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计
《审计学》 电子制作: 高强 2009.8 《审计学》 电子制作：王翠琳
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7.1.2 制度基础审计
• 制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审 计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性；具体方法 是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评 价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质 性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评 价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具 体情况扩大审查范围。 • 由此可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制 环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找 出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。
• 账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一， 为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技 术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第 二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有 的逐笔详查。 • 综上所述，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞 弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然 而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随 着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕 着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆 满地完成审计任务。其逐步让位于制度基础审计，又称 为系统基础审计。
• （2）职业怀疑态度要求不应将审计中发现的舞弊视为孤 立发生的事项。 CPA还应当考虑，发现的错报是否表明 在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
• （3）职业怀疑态度要求注重审计证据的相互印证。即： 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计
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7.1.2 制度基础审计
• 制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审 计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性；具体方法 是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评 价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质 性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评 价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具 体情况扩大审查范围。 • 由此可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制 环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找 出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。
审计学第七章
也称状况证 据，是指对 被审计单位 产生影响的 各种环境事 实
被审计单位 职员或其他 有关人员对 注册会计师 的提问进行 口头答复所 形成的证据
是注册会计师 所获取的各种 以书面文件为 形式的一类证 据，也称基本 证据，按来源 分为外部证据 和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 。 优点：是证明实物资产是否存在的非常有 说服力的证据。 缺点：不能证明所有权； 可以确定实物数量，但很难判断资 产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法： 分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章 审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类 审计证据的特征 审计证据的获取 审计证据的整理与分析 审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法： （1）检查记录或文件 审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （2）控制测试
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➢重要性原则
➢风险原则
➢谨慎原则
（二）建立审计项目组、明确分工 《国家审计基本准则》第十七条规定：
审计机关根据年度审计项目计划确定审计事 项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组长。 审计组实行审计组组长或者主审负责制。
审计组成立应考虑的因素
指定审计组组长考虑的因素
（三）审前调查、了解被审单位基本情况
➢被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必 要的工作条件。
➢审计机关应当提高审计工作效率。
审计准备阶段的工作内容
下达审计通
知
书
编制审计方 案
了解被审单 位情况
建立审计组
编制审计项 目计划
（一）根据年度审计项目计划建立审计项目
❖《国家审计基本准则》第十六条规定：
审计机关根据法律、法规和国家其他有关规 定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的 职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目 ❖计编划制。年度项目计划应遵循的原则
（三） 实质性测试
★ 对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要 运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。
★《审计法》的第三十九条规定
❖ 审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、财 务报告、会计报表，查阅与审计事项有关的文 件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有 关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证 明材料。
方
案
（一） 深入调查研究，调整审计方案
❖ 听取被审单位介绍情况
❖ 收集审计所必需的资料 ❖ 深入调查研究 （❖二必）要进时行，符可合按性规测定试及时修改审计方案
＊现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基
础的抽样审计；
＊目的是进一步确定审计的范围、内容和重点； ＊内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。
2.需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；
3.需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具 审计移送处理书
★ 审计报告的内容
1.审计依据 2.被审单位的基本情况 3.会计责任 4.实施审计的基本情况 5.审计评价意见 6.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事 实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章 依据，有关移送处理的决定 7.必要时，提出改进意见和建议
一、审计程序的涵义
注意以下几点：
审计程序应该与审计项目相联系； 准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段； 对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政 复议是一个重要内容； 审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次； 审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。
二、审计程序的作用
保证审计质量 提高审计工作效率 有助于提高熟练程度 审计工作规范化
《国家审计基本准则》第十八条规定 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有
关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本情 况，编制审计方案。
审前调查应了解的情况和调查方法（了解） 审前调查的时间
（四）编制审计方案
★ 审计组实施审计前，应当编制审计方案
➢ 审计工作方案 审计机关统一组织由不同级次
审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资 金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计
审计机关审 议、出具审 计报告
三、审计的报告阶段
审计报告的
编
写
整理和分析 审稿计工作底
（一）整理和分析审计工作底稿 审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的 检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目 标完成情况进行监督。
（二）审计组编写审计报告
1、征求被审单位意见(十日内) （2三、）审审计计组机编关写审审议计、报出告具审计报告 1.审议报告
三、降审低计审程计风序险要求：规范、合法
第二节 国家审计程序
31
审计的准备阶段
2
审计的实施阶段
3
审计的报告阶段
4
审计听证
5
审计行政复议
一、审计划确定的审计事项组成 审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位 送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府 批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计 局下达审计通知书
审计组应该在下达审计通知书三天后进点； 审计组应该对内部控制实行测试; 应该对重要的应收账款进行积极函证； 对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审
计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。
审计的后续步骤
审计行政复 议
审计处理处 罚
第七章 审计程序
31 审计程序概述
2
国家审计程序
3 社会审计的程序
4 内部审计的程序
第一节 审计程序概述
31 审计程序的涵义 2 审计程序的作用
一、审计程序的含义
指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方 必须遵循的顺序、形式和期限等。
一般包含三个阶段： ▪ 准备、实施和终结阶段 ▪有时还包括：行政复议阶段和后续审计阶段
总➢体审工计作实方施案方。案 审计组具体承办审计项目或者
实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案 。
（五）下达《审计通知书》 ➢《审计通知书》的送达时间 ➢《审计通知书》的送达对象 ➢《审计通知书》的内容 ➢《审计通知书》的格式
编制审计工作底 稿
实施实质性测试
二、审计的实施阶段
进行符合性测试
深入调查 调整
（四）编制审计工作底稿
《审计机关审计项目质量控制办法》44、49条 审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务
收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项， 审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审 计工作底稿。
其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证 过程和结果。
国有企业2005年的资产、负债和损益进行审计。 （1）2006.3.13审计小组根据审计项目计划，编写了 审计通知书，安排审计组成员小刘送达。 （2）2006.3.14审计组进点，来到了被审单位的财务 部，召开了全厂中层干部会议。 （3）3.15-3.16，审计组利用问卷对内部控制进行调 查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控 制测试。 （4）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极 式函证法对重要应收账款进行函证。 （5）3.20，审计终结前审计组长抽查了几份工作底 稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。 要求：指出上述程序中的不妥之处。
➢风险原则
➢谨慎原则
（二）建立审计项目组、明确分工 《国家审计基本准则》第十七条规定：
审计机关根据年度审计项目计划确定审计事 项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组长。 审计组实行审计组组长或者主审负责制。
审计组成立应考虑的因素
指定审计组组长考虑的因素
（三）审前调查、了解被审单位基本情况
➢被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必 要的工作条件。
➢审计机关应当提高审计工作效率。
审计准备阶段的工作内容
下达审计通
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编制审计方 案
了解被审单 位情况
建立审计组
编制审计项 目计划
（一）根据年度审计项目计划建立审计项目
❖《国家审计基本准则》第十六条规定：
审计机关根据法律、法规和国家其他有关规 定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的 职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目 ❖计编划制。年度项目计划应遵循的原则
（三） 实质性测试
★ 对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要 运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。
★《审计法》的第三十九条规定
❖ 审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、财 务报告、会计报表，查阅与审计事项有关的文 件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有 关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证 明材料。
方
案
（一） 深入调查研究，调整审计方案
❖ 听取被审单位介绍情况
❖ 收集审计所必需的资料 ❖ 深入调查研究 （❖二必）要进时行，符可合按性规测定试及时修改审计方案
＊现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基
础的抽样审计；
＊目的是进一步确定审计的范围、内容和重点； ＊内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。
2.需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；
3.需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具 审计移送处理书
★ 审计报告的内容
1.审计依据 2.被审单位的基本情况 3.会计责任 4.实施审计的基本情况 5.审计评价意见 6.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事 实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章 依据，有关移送处理的决定 7.必要时，提出改进意见和建议
一、审计程序的涵义
注意以下几点：
审计程序应该与审计项目相联系； 准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段； 对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政 复议是一个重要内容； 审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次； 审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。
二、审计程序的作用
保证审计质量 提高审计工作效率 有助于提高熟练程度 审计工作规范化
《国家审计基本准则》第十八条规定 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有
关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本情 况，编制审计方案。
审前调查应了解的情况和调查方法（了解） 审前调查的时间
（四）编制审计方案
★ 审计组实施审计前，应当编制审计方案
➢ 审计工作方案 审计机关统一组织由不同级次
审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资 金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计
审计机关审 议、出具审 计报告
三、审计的报告阶段
审计报告的
编
写
整理和分析 审稿计工作底
（一）整理和分析审计工作底稿 审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的 检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目 标完成情况进行监督。
（二）审计组编写审计报告
1、征求被审单位意见(十日内) （2三、）审审计计组机编关写审审议计、报出告具审计报告 1.审议报告
三、降审低计审程计风序险要求：规范、合法
第二节 国家审计程序
31
审计的准备阶段
2
审计的实施阶段
3
审计的报告阶段
4
审计听证
5
审计行政复议
一、审计划确定的审计事项组成 审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位 送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府 批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计 局下达审计通知书
审计组应该在下达审计通知书三天后进点； 审计组应该对内部控制实行测试; 应该对重要的应收账款进行积极函证； 对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审
计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。
审计的后续步骤
审计行政复 议
审计处理处 罚
第七章 审计程序
31 审计程序概述
2
国家审计程序
3 社会审计的程序
4 内部审计的程序
第一节 审计程序概述
31 审计程序的涵义 2 审计程序的作用
一、审计程序的含义
指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方 必须遵循的顺序、形式和期限等。
一般包含三个阶段： ▪ 准备、实施和终结阶段 ▪有时还包括：行政复议阶段和后续审计阶段
总➢体审工计作实方施案方。案 审计组具体承办审计项目或者
实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案 。
（五）下达《审计通知书》 ➢《审计通知书》的送达时间 ➢《审计通知书》的送达对象 ➢《审计通知书》的内容 ➢《审计通知书》的格式
编制审计工作底 稿
实施实质性测试
二、审计的实施阶段
进行符合性测试
深入调查 调整
（四）编制审计工作底稿
《审计机关审计项目质量控制办法》44、49条 审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务
收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项， 审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审 计工作底稿。
其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证 过程和结果。
国有企业2005年的资产、负债和损益进行审计。 （1）2006.3.13审计小组根据审计项目计划，编写了 审计通知书，安排审计组成员小刘送达。 （2）2006.3.14审计组进点，来到了被审单位的财务 部，召开了全厂中层干部会议。 （3）3.15-3.16，审计组利用问卷对内部控制进行调 查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控 制测试。 （4）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极 式函证法对重要应收账款进行函证。 （5）3.20，审计终结前审计组长抽查了几份工作底 稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。 要求：指出上述程序中的不妥之处。