注会《审计》知识点：函证银行存款
《中国注册会计师审计准则第1612号—银行间函证程序》指南
《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。
一、银行间函证程序的含义本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。
银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时，经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证，这既涉及银行间函证，也涉及对非银行客户的函证。
银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间，不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。
确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。
确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。
通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。
二、银行间函证程序的总体要求银行间函证程序是一个完整的过程，包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。
此外，在实施银行间函证程序时，注册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。
注册会计师应当保持职业谨慎，控制好上述五个环节，提高函证结果的可靠性。
因此，本准则第三条规定，在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。
第二章询证函的编制与寄发本准则第二章（第四条至第八条），主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。
函证专题
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：华阳科技-利安达
违法事实：利安达对华阳科技2008年财务报表进行审计时 对部分没有回函的函证未执行有效的替代程序 2008年，华阳科技向关联方泰安华天化工划转资金 19,788,000元，划转记录为向金阳矿业划转资金。由于华阳 科技与金阳矿业的资金往来数额较大，审计时，利安达对金 阳矿业进行了函证，但没有收到回函。在没有收到回函的情 况下，利安达的审计人员仅获取了一份2008年1月10日华阳 科技向金阳矿业购买原煤的14,080,000元合同，但未进一步 实施有效的替代程序。 利安达没有按照《中国注册会计师审计准则第1312号—函 证》第二十一条和《中国注册会计师审计准则第1301号— 审计证据》第六条的规定进行审计。
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4 往来及交易函证
往来及交易函证 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据 表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程 序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明 理由。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条
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《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南2024
《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南2024《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南2024该指南共分为六个部分，分别是引言、适用范围、定义、程序要求、文件归档和问责制度。
引言部分概述了该指南的目的和重要性。
它指出，函证程序是审计师在进行审计工作时的一种核查手段，通常是通过与银行进行函证函询，以获取相关证据来支持财务报表的真实性和准确性。
这一过程对于保证审计工作的独立性、公正性和合规性至关重要。
适用范围部分明确了该准则适用于中国注册会计师在银行间进行审计工作时的函证程序。
这包括审计银行存款、贷款、担保、信用证和短期融资券等业务以及与上述业务相关的其他金融业务。
定义部分对一些重要的术语进行了定义，包括函证程序、函询、回函、填写回函、监管机构等。
这些术语的明确定义有助于审计师遵循准则并确保在实践中的一致性。
程序要求部分是本指南的核心内容，明确了在进行函证程序时需遵循的要求。
其中包括审计师明确定义函证目标和范围、获得银行承诺有效合作并确保信息的准确性、合理选择函证对象、书面请求函证、接收并处理银行回函等流程。
此外，指南还强调了函证过程中保密性、独立性和审计尽职调查的重要性。
文件归档部分要求审计师在完成函证程序后，将相关文件和材料进行归档保存。
这是因为函证程序在将来可能被审计机构、监管机构和其他相关方追溯和核查，因此需要确保函证的完整性和可追溯性。
问责制度部分明确了对不遵守该指南和相关规定的审计师的问责措施。
这包括内部纪律调查、纪律处分和法律追诉等措施，以确保审计师行为的合规性和诚信性。
总结来说，中国注册会计师审计准则第1612号，银行间函证程序指南是为了规范和指导在银行间进行的函证程序而发布的，对于保证审计工作的独立性、公正性和合规性具有重要意义。
与其相应的规定和流程要求有助于审计师在实践中遵守准则并保持一致性，从而提高审计工作的质量和可靠性。
函证
⒉函证（1）函证决策函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
（2）询证函的设计如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
课程资料：第21讲_货币资金的审计(2)
七、函证银行存款余额（一）函证的目的（二）函证的规定（三）函证的对象和范围（四）函证的方式（一）函证的目的1.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。
2.通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
（二）函证的规定1.银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。
2.银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用。
3.各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。
（三）函证的对象和范围1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
2.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
（四）函证的方式银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。
经典题解【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售,20×0年首次公开发行A股股票并上市。
A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。
明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A 公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。
资料四注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：1.审计项目组对A公司20×6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：银行存款函证情况表单位：万元开户银行账号账面余额对账单余额差异是否函证说明工商银行……（略）61006000100是（1）建设银行……（略）500550005是（2）中国银行……（略）3000不适用——否（3）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）合计……（略）……（略）……（略）审计说明：（1）经检查银行存款余额调节表，该差异系由于A公司于20×6年12月收到并入账的一张支票因对方填列有误被银行拒收所致。
注会审计重点归纳
一、审计概述0101、管理层和治理层应承担的责任0102、认定0103、审计风险——重大错报风险0104、审计风险——检查风险0105、审计风险——审计固有限制二、审计计划0201、审计业务约定书——基本内容0202、审计业务约定书——连续审计 (修改业务约定条款或提醒注意)0203、重要性水平的确定三、审计证据0301、审计程序种类0302、函证四、审计抽样0401、审计抽样基本概念——抽样风险和非抽样风险0402、审计抽样五、信息技术对审计的影响0501、信心技术内部控制审计六、审计工作底稿0601、工作底稿编制要求0602、审计工作底稿事务性变动0603、审计工作底稿归档后的变动0101、管理层和治理层应承担的责任审计工作前提——管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。
管理层和治理层应当承担的责任包括：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件 (允许其接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员)0102、认定与审计期间各交易和事项相关的认定：发生、完整、准确、截止、分类与期末账户余额相关的认定：存在、权利与义务、完整、计价与分摊与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务、完整、分类和可理解性、准确性和计价0103、审计风险——重大错报风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险：财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，有财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面认定层次的重大错报风险细分为固有风险和控制风险固有风险：假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性控制风险：取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行有效性0104、审计风险——检查风险检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为了将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险不能降低为零的原因：1.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；2.其他原因 (注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当、错误解读了审计结论)可能的解决的方法：通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作0105、审计风险——审计固有限制注册会计师不能对财务部存在由于舞弊或错误的导致的重大错报获取绝对保证，这是因为审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
审计银行函证范围
审计银行函证范围
银行函证是审计工作中常用的一种工具，其目的是为了确认客户账户余额、贷款余额、担保金额等信息的准确性。
为确保审计的有效性和客观性，审计师需对银行函证的范围进行明确，以避免遗漏重要的信息或浪费时间和资源。
银行函证的范围包括但不限于以下几个方面：
1.客户账户余额
审计师需向银行询问客户账户的余额，以确认账户是否存在透支、欠款等情况。
同时，还需询问账户的冻结情况，以确定账户余额的可用性。
2.客户贷款余额
审计师需向银行询问客户的贷款余额及其到期日、利率等信息，以确认客户的还款情况和未偿还贷款的风险。
3.客户担保金额
审计师需向银行询问客户的担保金额及其担保的贷款金额、利率等信息，以确认客户的担保能力和担保的可靠性。
4.银行手续费和利息收入
审计师需向银行询问其手续费和利息收入，以确认银行的收入情况是否与客户的账户记录一致。
总之，审计师对银行函证的范围需进行准确、全面的确认，以保证审计结果的准确性和客观性。
同时，还需注意保护客户的隐私，遵守有关法律法规和银行业的保密规定。
课程资料：阶段性专题二：函证(1)
阶段性专题二：函证目录I.专题设置目的II.专题知识点总结III.考题模式总结和典题精讲专题设置目的函证的知识分散于第三章、第九章、第十一章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。
在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。
2017年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）背记教材原文，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。
专题知识点总结章节涉及核心考点第三章（1）函证的对象；（2）函证的范围；（3）函证的时间；（4）函证的方式；（5）管理层要求不实施函证的处理；（6）发出函证的控制；（7）评价回函的可靠性；（8）评价回函的限制性条款；（9）回函的舞弊风险迹象；（10）积极式函证未收到回函的处理；第九章(11)应收账款函证的范围和对象；(12)对不符事项的处理；(13)对未回函项目实施替代程序；第十一章(14)函证应付账款；第十二章(15)函证银行存款余额。
考题模式总结和典题精讲考题模式一：考查函证的必要性和豁免情形简答题【改编自历年真题】A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2016年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。
（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。
（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函后未收到回函。
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注会《审计》知识点：函证银行存款我们都知道在审计中函证银行存款是很重要的程序，那么具体怎么做以及注意哪些问题呢？
函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。
（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户；
（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。
银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。
通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。