会计准则制定模式选择：规则导向抑或原则导向
会计准则制定模式选择：规则导向抑或原则导向
传递规则制定权的安排 则约束和影响的对象要求的结果： 公司需要具 干基本原则组 以原则为基础并附有较少的 过对会计信息的生产、 成， 现代企业会计基础由于市场环境的 体的准则以减少交易安排的不确定性； 审计师 解释、 例外和执行指南： 更多地注重会计处理 来实现的。
（ ） 三 建立完善的组 织制度 ， 增强 内部 的任务。二是 内部审计机构要独立 。内部 长的同时， 国企业 内部审计 的发展必须 我 审计独立性。 所谓 内部审计独立性是指 内 审计的独立性 ， 首先与审计机构在企业 中 依靠 国家、 政府和社会 的大力支 持 ， 解决
部 审计 部 门和 人员在执行 审计业 务时应 的组织地位有联系，为保证其独 立性 ， 审 其存在的弊端 ， 建立起高效的 内部审计体
日益受到企业高层 审计决定和建议情 况：要加强监督检查 ， 须有专职 的审计人员， 不能 由其他业务部 管理的重要组成部分 ，
促进相关问题的有效解 决， 不断扩大审计 门， 特别是会计部门的人兼任 。这样才能 管理者的重视 ， 成为高层管理者加强企业 工作的社会效果。
在规定的权 限内独立行使职 权， 完成规定 管理的重要管理工具 。 在我 国经济快速增
在实质上和形式上独立于所监督、 评价 和 计 机构 的设立不 能隶属于企业财 务部 门 系 ， 企业 管理做 出贡献 。一 为
产生了会计规则制定权合约安 美国会计准则模式由最初的原则导向转变为 向会计准则由详细具体的规则组成， 并包含具 观存在。为此， 排的创新， 即会计准则的“ 公共合约观” 。本文 规则导向。 体的标准、 例外和操作指南； 除了给出某一对
会计准则制定中的规则导向和原则导向
会计准则制定中的规则导向和原则导向作者：焦丽来源：《合作经济与科技》2008年第08期会计准则制定中的规则导向和原则导向是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。
美国目前一直选择以具体规则为导向的准则制定模式。
长久以来，美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。
但自从2001年的安然事件以来，美国接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，不仅给美国的资本市场发展蒙上了阴影，同时也折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国政府及其准则制定机构对其会计准则制定模式的深刻反思。
而财务丑闻、财务欺诈等准则施行过程中的漏洞问题，是一个世界性难题，很多国家都面临这个问题，包括我国在内。
因此，会计准则的制定方法问题不仅是当前国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是我国会计准则制定中必须正视和解决的问题。
本文拟从分析会计准则制定中的导向问题出发，借鉴美国在会计准则制定上的经验教训，来探讨一下我国会计准则中应遵循的原则问题。
一、规则导向和原则导向的概念关于规则导向和原则导向的概念，是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。
一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。
虽然规则导向和原则导向一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两类。
我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。
只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是规则导向的还是原则导向的。
一般而言，会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。
二、关于规则导向和原则导向的历史回顾（以美国为例）受2001年美国安然事件的影响，美国财务会计委员会于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告；2003年7月美国证券交易委员会也颁布了它的研究报告——《对美国财务报告采用以原则为基础的会计模式的研究》。
会计准则的制定导向：规则导向与原则导向
论会计准则的制定导向：规则导向与原则导向摘要：今年来爆发的财务会计舞弊案件引发社会公众产生对会计准则导向观的思考，尤其是2001年震惊全球的美国安然事件使得国内外众多学者开始探讨会计准则导向问题。
本文从会计准则的发展开始，探讨不同导向观对会计准则的影响，进而说明会计准则导向观的选择会对上市会计信息产生重要的影响。
进而提出我国会计准则仍应该以规则导向为指导，以原则导向为基础，进而制定出适应我国企业发展的会计准则。
关键词：会计准则规则导向原则导向一、引言2001年美国能源巨头，世界五百强企业——美国安然公司会计造假案事发。
安然公司的审计委托机构安达信就发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，需要重新反思。
随后，五大会计师事务所也联合发表声明，认为需要改进会计准则的制定导向。
安然事件后不久，美国上市公司又爆发出世通在线等财务案件。
这些财务舞弊事件严重挫伤了投资者的信心，并且震惊了世界。
安然事件以及其他财物舞弊案件引发的一个重要的会计准则问题就是：会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础？规则导向要求会计准则制定出具体的企业会计制度及规范以有助于企业财务人员编制有用的财务信息；原则导向则不同，原则导向更强调会计人员的职业判断，会计人员在编制财务信息时则需要依靠自己的职业判断，做出公允有效的判断。
本文正是基于此讨论会计准则的导向问题。
文章后续的安排如下：第二部分阐述会计准则发展概述；第三部分阐述会计准则原则导向以及规则导向，并比较其异同点；第四部分是文章的结论以及启示，通过讨论提出我国会计准则制定导向的切实有效的建议，以有利于我国会计准则的发展。
二、会计准则发展概述会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。
会计准则是一种被设计用来节约交易费用、降低信息不对称的制度安排。
研究准则制定导向问题的直接目的是为制定高质量会计准则提供理论支持，间接目的是为生产高质量的会计信息服务，最终目的是为实现会计目标服务。
论会计准则的三种导向
会计准则是会计工作的行为指南。
随着市场经济的不断发展和经济关系的日益复杂，会计准则体系及制定原则也随市场的变化而不断演进，会计准则导向也经历了规则导向、原则导向和目标导向三个阶段的发展。
规则导向：会计准则的规则导向是指会计准则制定以规则为方向，制定的比较具体，对任何会计事项的处理都制定相对应的处理方法，会计人员对任何业务不需要什么职业判断就能找到相对应的处理方法，但这种导向是一种完美的想法，很容易被规避导致假帐过关。
原则导向：会计准则的原则导向是指会计准则制定以原则为方向，制定的比较抽象大概，只有原则性规定,再辅以其他一些会计制度比如我国目前就是会计准则和会计制度并行的情况。
目标导向:既不同于基于规则的会计准则，又不同于纯原则（principles only）的会计准则，而是一种接近于但优于基于原则的会计准则的制定模式———目标导向（objectives oriented）。
１．规则导向会计准则规则导向会计准则包含具体的标准、例外和操作指南，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能。
并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，较多地对适用范围做出限制。
规则导向会计准则的优点是：第一，操作性强。
规则导向的准则标准清晰明了。
规定具体，运用准则时容易“对号入座”。
第二。
对会计人员专业素质要求不高。
规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。
第三，审计师易于明确自己的责任。
审计师需要具体的准则减少与客户之间的分歧并在诉讼中明确责任、自我保护。
会计准则逐渐暴露出不适应性。
规则导向会计准则的缺点是：第一。
形式重于实质。
在规则导向准则下，会计师和审计师只是一味地迎合会计准则具体要求．在一定程度上忽视经济交易的实质，弱化了会计、审计的职业判断，不利于报表使用者理解过分复杂的会计报表或其他披露资料。
第二，指导上的滞后性。
原则导向还是规则导向关于会计准则制定方法的思考
原则导向还是规则导向关于会计准则制定方法的思考简介：－从概念谈起：规则、规则导向、原则、原则导向－规则导向依旧原则导向：一个由来已久的话题－对原则导向的更为明确的表述：目标导向－目标导向会计准则的差不多特点－目标导向会计准则的约束条件－中国会计准则制定方法评判：原则导向和规则导向的实践－中国会计准则制定方法的方向：约束条件和出路.因安稳事件和《萨班斯法案》的推动，会计准则制定方法的讨论十分烈火。
法案责成美国证券交易委员会研究美国采纳原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的阻碍，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。
规则导向、原则导向依旧目标导向，这～问题专门重要。
这是因为，第一，它是当前世界各个国家在制定会计准则过程中所面临的普遍困惑。
第二，会计准则制定方法的研究，不仅对审计、对会计准则制定者，而且对整个证券市场和会计信息使用者都会产生重大阻碍。
那个问题不仅是会计准则本身的问题，而且在会计差不多理论以及对会计的差不多问题的认识上，都需要进行重新反思，它是一个实践与理论相结合的问题，包括实务界、理论界和会计准则制定机构在内的各个层面都回避不了。
第三，会计准则制定方法问题不仅是国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是中国的会计准则必须正视、必须回答、必须解决的问题。
下面从概念谈起。
何谓规则导向，何谓原则导向，在目前讨论规则导向和原则导向的文献中，都没有对两者下定义。
规则导向和原则导向这两个概念来源于规则和原则这两个差不多概念。
就其一样意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活，什／厶样的情形就如何样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；原则是指给出一些道理和逻辑，具体情形具体分析。
从那个意义上讲，我们能够说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。
在会计准则那个领域，却专门难划分为规则和原则两类。
我们专门难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。
美国会计准则规则导向还是原则导向
美国会计准则:规则导向还是原则导向美国的财务准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。
在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。
然而，自2001年安然事件爆发以来，似乎在美国资本市场打开了潘多拉之盒，华尔街接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思。
会计准则可以具体规则为导向，也可以基本原则为导向。
美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式，而国际会计准则委员会（IASB）选择的是以基本原则为导向的准则制定模式。
然而，以具体规则为导向的准则，容易给滥用准则的机会，使之逃避准则的约束。
华尔街系列会计造假事件引发了对美国会计准则制定模式的争论，因此有必要重新审视美国会计准则的制定过程。
随着我国证券市场的快速，我国的会计准则也正在进行有规则的转变。
1997年至今，财政部已发布并修订了十多项企业会计准则，近期还会有若干项继续出台。
财政部在制定我国会计准则时，也了国际会计准则，但也有与美国会计准则趋同之处。
在我国会计准则体系逐步建立和完善的过程中，借鉴国际经验，特别是当前美国准则制定模式的转变，显得尤为重要。
本刊就此特约财政部会计司准则一处朱海林处长及曾小青撰写此文，以期引发对我国会计准则制定的深入探讨和。
一、美国准则制定模式的转变以及与国际会计准则趋同的背景及原因美国一向认为其GAAP（公认会计原则）是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。
FASB（美国财务会计准则委员会）一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”，暗指IAS（国际会计准则）并非高质量会计准则。
SEC（美国证券交易委员会）感受到来自全世界的压力，因而发行概念文告有意愿在某种条件下接受IAS，尤其是核心IAS；但FASB及AAA（美国会计学会）却列举很多理由加以反对。
但在安然事件及随后美国资本市场发生的一系列大公司丑闻之后，2002年7月30日，布什总统签署了《萨班斯-奥克斯利法案》，对会计、审计业进行全面整顿，法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向，但要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性。
浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向
浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪会计准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇，原则导向模式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎，两种模式之间各有优缺点，理性的选择应该是原则与规则的有机结合。
会计准则制定；原则导向；规则导向规则导向是指在制定会计准则时倾向于用详细、复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。
原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计业务的核算。
“安然事件”后，会计准则制定导向之争的讨论迅速升温。
一、规则导向的窘境美国的会计准则被认为是规则导向的典范。
迄今为止，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）分别发布了51份会计研究公报和31份“APB”意见书，只要未被FASB公告所取代则继续有效。
除此之外，三个机构还制定了大量的指导书、解释等补充公告，洋洋洒洒数千页。
美国的会计准则制定程序可谓科学，内容可谓详尽。
既便如此，安然事发后，无论是美国证券交易委员会（SEC）、安然、审计界都把矛头指向会计准则。
刚刚担任SEC主席不久的哈维。
皮特在国会作证时说：“近来美国财务会计准则委员会的很多指南都变成规则驱动和复杂化……这些准则不能充分适应未来市场发展”；安然认为其造假案中被广泛使用的“特殊目的主体”并没有被准则包括：“五大”的首席执行官于2001年12月4日发表了联合声明，认为美国现行会计准则存在缺陷.美国国会的态度更坚决。
“安然事件”后，美国国会迅速通过了《萨班斯—奥克斯利法案》责成SEC研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。
浅谈会计准则制定的三种导向
浅谈会计准则制定的三种导向会计准则导向可分为原则导向，规则导向和目标导向。
一、规则导向、原则导向、目标导向的概念及意义规则导向和原则导向来源于规则和原则这两个基本概念。
规则是条文的形式来规范社会生活, 什么样的情况就怎样进行处理, 条条框框,泾渭分明, 对号入座; 原则是指给出一些道理和逻辑, 具体情况具体分析。
从这个意义上来讲, 可以说大陆法系是规则的, 英美法系是原则的。
目标导向会计准则制定模式, 在以规则为基础和以纯原则基础这两个极端之间寻求一种平衡状态, 就是要做到既不宽泛，又不繁复。
会计准则的制定机构，制定人员和制定程序等要素的相互结合称为会计的准则制定模式，而会计准则制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面，规则导向，原则导向还是目标导向，这一问题非常重要。
这是因为：第一，它是当前各个国家在制定会计准则过程中所面临的普遍困惑。
第二：会计准则制定方法的研究不仅对审计，对会计准则的制定者，而且对整个证券交易市场和会计信息使用者都会产生严重的影响，包括务实界，理论界和会计准则制定机构在内的各个层面都回避了。
第三：会计准则制定问题不仅是国际会计界河美国会计准则的指定机构要考虑的问题，也是中国的会计准则必须正视，必须回答，必须解决的问题。
二．会计准则制定的三种导向的优缺点及其差异规则导向的会计准则，通常含有大量的例外，大量的明线测试、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。
美国的规则导向下，准则的制定应用了概念框架，但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具，因为概念框架在某些方面是不完善、内在不一致以及模糊的。
以规则为导向，久而久之就会形成机械套用的氛围，弱化专业判断，可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断。
由于考虑到准则运用的方方面面，操作性强，不需要太多的专业判断，将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织。
原则导向的会计准则，几乎没有例外和明线测试，解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任。
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会计准则制定模式选择：规则导向抑或原则导向
自美国爆发安然、世通、安达信等一系列重大财务虚假案后，引起了美国各界对会计改革的呼吁，为此美国国会于2002年7月25日颁布了《萨班斯——奥克斯莱法》，展开了一场以原则导向抑或规则导向制定会计准则的讨论。
这不仅是美国会计准则面临的问题，也是其他国家会计准则，甚至国际财务报告准则所面临的问题。
本文试图从会计准则“公共合约观”的角度来分析两种可供选择的准则模式，并对我国会计准则制定模式进行思考。
一、会计准则的两种表现形式：原则导向和规则导向
何谓规则导向？何谓原则导向？目前在讨论会计准则规则导向和原则导向的文献中，还没有对二者下过明确定义，只对其进行了一些描述。
通常认为，原则导向会计准则主要由若干基本原则组成，以原则为基础并附有较少的解释、例外和执行指南；更多地注重会计处理时经济交易或事项的实质，较少对适用范围做出限制，赋予会计人员较高职业判断和更大会计方法选择空间，更具广泛适用性。
而规则导向会计准则由详细具体的规则组成，并包含具体的标准、例外和操作指南；除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则（所谓所有情况，包括适用准则的情况和不适用准则的有关例外），较多地对适用范围做出限制，对会计人员的职业判断需要较少。
二、基于“公共合约观”的会计准则制定模式分析
我国学者谢德仁认为，会计准则的性质在于它是一项关于一般通用会计规则的公共合约。
这一公共合约产生于会计信息自身质量一直以来都是相关各方关注的焦点，会计要为资源委托人和受托人等进行经管责任关系的运行提供信息基础，就会影响有关各方的经济利益。
而在实践中，对会计信息质量的关注是通过对会计信息的生产、传递规则制定权的安排来实现的。
现代企业会计基础由于市场环境的不确定性、人的有限理性和机会主义行为等因素，使得会计处理方法多样化和对经验判断与估计的大量依赖成为现代企业无法回避的客观存在。
为此，产生了会计规则制定权合约安排的创新，即会计准则的“公共合约观”。
本文基于“公共合约观”这一观点，认为会计准则是各利益相关者共同“签署”的一项公共合约。