企业所得税法及实施条例解读.pptx
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企业所得税法及其实施条例讲解精品PPT课件
[注意]正确理解收入总额 （1）收入是一切经济利益的流入：导致净资 产增加 （2）收入的各种来源； （3）收入的各种形式； （4）不征税或免税收入法定。
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、 实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得 税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号 ） 定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期 满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其 优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。▲
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、 实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得 税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号 ） 定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期 满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其 优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。▲
企业所得税法及实施条例解析(ppt 84页)
或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的
所得缴纳企业所得税。
2020/1/3
政策解读：
税收管辖权的选择，我国选择了同时 实行居民管辖权和地域管辖权的原则。
居民管辖权是指对本国居民的一切所 得征税，而不论他们的所得来源于本国 还是外国。
地域管辖权是指对来源于境内的一切 所得征税，而不论取得这笔所得的是本 国人还是外国人。
2020/1/3
政策解读：
（1）本条强调了税前扣除的实际发生原则。即成本费用 在税前扣除，必须是实际发生的费用。预提性质的费用， 一般不能在企业所得税前扣除。 （2）本条强调了税前扣除的相关性原则。即在税前扣除 的成本、费用、税金、损失，必须与取得应税收入相关。 与收入无关的支出，不能在税前扣除。 （3）本条强调了税前扣除的合理性原则。即成本费用在 税前扣除，要符合一般的经营常规，是纳税主体为获得经 营收益而进行的理性经济行为的结果。
（一）分期确认收入的实现 条例规定：第二十三条 企业的下列生产经营业 务可以分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同 约定的收款日期确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、 飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提 供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税 年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
2020/1/3
三、企业所得税不征税收入
法条规定：第七条 收入总额中的下列收入 为不征税收入：
（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事 业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
2020/1/3
第三节 扣除
2020/1/3
企业所得税法及实施条例·PPT课件
• 四是和当前世界上以降低税率为主的税制 改革趋势相一致。
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
9
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 五、立法过程回顾
• 2006年8月23日，
国务院第147次常务会议讨论通过；
• 2006年9月28日，
国务院提请全国人大常委会审议；
• 2006年12月29日，
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
3
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 1、改革出口退税制度；
• 2、统一各类企业税收制度；
• 3、增值税由生产型改为消费型；
• 4、完善消费税，适当扩大税基；
• 5、实行综合和分类相结合的个人所得税；
• 6、条件具备时对不动产开征物业税；
• 7、赋予地方适当的税政管理权；
全国人大常委会审议后请全国人大审议；
• 2007年3月16日，
第十届全国人大第五次会议高票通过。
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
10
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 六、新企业所得税法体现了四个统一 • 统一的企业所得税法； • 统一并适当降低的企业所得税税率； • 统一和规范的税前扣除办法和标准； • 统一的企业所得税优惠政策。 （“产业优惠为主、区域优惠为辅”优惠体
（ 1－4 ）
• 第二章 应纳税所得额（ 5－21）
• 第三章 应纳税额 （22－24）
• 第四章 税收优惠 （25－36）
系）
2021/2/12
新疆财所得税法及实施条例》解读与归纳
第二节《企业所得税法》的变动分析
• 1、法位之变
• 2、结构之变
企业所得税实施条例培训讲义幻灯片PPT
3、企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪 金总额2％的局部，准予扣除。
4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资薪金总额2.5％的局部，准予扣除；超过局 部，准予在以后纳税年度结转扣除。
❖ 5、企业依照国务院有关主管部门或者省级人 民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本 养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费 和住房公积金，准予扣除。
❖ 〔1〕以经营租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
❖ 〔2〕以融资租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产 价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。
❖ 15、企业发生的合理的劳动保护支出，准予 扣除。
❖ 16、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述 专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
第一章 收入
❖ 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额，为应纳税所得额。 一、企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。
❖ 1、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、 应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资 以及债务的豁免等。
❖ 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的 余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
❖ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全 部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。
❖ 8、企业所得税法第八条所称其他支出，是指除本 钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中 发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
〔三〕采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。
4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资薪金总额2.5％的局部，准予扣除；超过局 部，准予在以后纳税年度结转扣除。
❖ 5、企业依照国务院有关主管部门或者省级人 民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本 养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费 和住房公积金，准予扣除。
❖ 〔1〕以经营租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
❖ 〔2〕以融资租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产 价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。
❖ 15、企业发生的合理的劳动保护支出，准予 扣除。
❖ 16、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述 专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
第一章 收入
❖ 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额，为应纳税所得额。 一、企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。
❖ 1、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、 应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资 以及债务的豁免等。
❖ 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的 余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
❖ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全 部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。
❖ 8、企业所得税法第八条所称其他支出，是指除本 钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中 发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
〔三〕采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。
企业所得税法及实施条例解析(ppt 84页)
2020/12/28
四、企业所得税税率
法条规定：第四条 企业所得税的税率为 25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的 所得，适用税率为20%。
2020/12/28
第二章 应纳税所得额
2020/12/28
第一节 一般规定
2020/12/28
一、企业所得税应纳税所得额
法条规定：第五条 企业每一纳税年度的收 入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为 应纳税所得额。
（七）特许权使用费收入；
（八）接受捐赠收入；
（九）其他收入。
2020/12/28
政策解读：
（1）企业所得税的应税收入包括货币性 收入和非货币性收入两类。
（2）非货币性收入即通过非货币性交易 等取得的收入。
2020/12/28
一、企业所得税收入总额
（二）条例规定及政策解读 1、货币形式收入 条例规定：第十二条 企业所得税法第六条所
2020/12/28
二、条例规定特殊收入的确认
（二）视同销售收入的确认 条例规定：第二十五条 企业发生非货币性资产 交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用 途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务， 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第一章 总则
2020/12/28
一、企业所得税的纳税人
税法规定：第一条 在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
2020/12/28
政策解为 企业所得税的纳税人。
2020/12/28
四、企业所得税税率
法条规定：第四条 企业所得税的税率为 25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的 所得，适用税率为20%。
2020/12/28
第二章 应纳税所得额
2020/12/28
第一节 一般规定
2020/12/28
一、企业所得税应纳税所得额
法条规定：第五条 企业每一纳税年度的收 入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为 应纳税所得额。
（七）特许权使用费收入；
（八）接受捐赠收入；
（九）其他收入。
2020/12/28
政策解读：
（1）企业所得税的应税收入包括货币性 收入和非货币性收入两类。
（2）非货币性收入即通过非货币性交易 等取得的收入。
2020/12/28
一、企业所得税收入总额
（二）条例规定及政策解读 1、货币形式收入 条例规定：第十二条 企业所得税法第六条所
2020/12/28
二、条例规定特殊收入的确认
（二）视同销售收入的确认 条例规定：第二十五条 企业发生非货币性资产 交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用 途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务， 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第一章 总则
2020/12/28
一、企业所得税的纳税人
税法规定：第一条 在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
2020/12/28
政策解为 企业所得税的纳税人。
2020/12/28
新企业所得税法及实施条例解读121119-168页PPT资料
例如：实际管理机构、收入确认、扣除 （工资、财产损失、业务招待费、广告业务宣 传费、公益性捐赠、金融企业准备金等）、重 组、境外总机构成本分摊、境外所得税收抵免、 优惠（优惠目录、非营利组织、高新技术企业、 技术转让、环保节能节水项目、过渡优惠）、 特别纳税调整（关联企业、成本分摊、预约定 价、资本弱化、受控外国公司）、汇总纳税、 汇算清缴
一、我国企业所得税历史沿革
（一）计划经济体制（49年－77年） 1、1950年 政务院颁布《全国税政实
施要则》 其中工商业税（所得税），国 营企业主要上缴利润
2、1958年 从工商业税中独立出来， 建立工商所得税
3、1973年 对集体企业征收工商税和 工商所得税 （二）有计划商品经济体制（78年－93年）
一、纳税人
（一）税法名称的确定
企业、法人、公司
（二）纳税人
境内、取得收入的企业、有限责任（法人）
法人：民法通则第36条规定：法人是具有民 事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事 权利和承担民事义务的组织。
民法通则第37条明确规定：法人应当能够独 立承担民事责任。法人的独立责任是指法人在违 反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其 所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其 他人不对此承担责任。
二、企业所得税改革必要性
（税率、严征管的原则，稳步推进税收改革 2、企业经济多元化、混合化发展 3、现行外资税法不适应形势要求，不利于“五个
统筹”和产业优化 4、外资市场准入限制减少 5、外资投资形势变化，优惠政策落后，亟待调整
改革 6、现行两套企业所得税制度弊端比较明显
1、国际上划分标准主要有： （1）成立地或注册地标准：有阿根廷、智利、 哥伦比亚、捷克、埃及、芬兰、法国、希腊、 澳门、台湾、俄罗斯、美国等
一、我国企业所得税历史沿革
（一）计划经济体制（49年－77年） 1、1950年 政务院颁布《全国税政实
施要则》 其中工商业税（所得税），国 营企业主要上缴利润
2、1958年 从工商业税中独立出来， 建立工商所得税
3、1973年 对集体企业征收工商税和 工商所得税 （二）有计划商品经济体制（78年－93年）
一、纳税人
（一）税法名称的确定
企业、法人、公司
（二）纳税人
境内、取得收入的企业、有限责任（法人）
法人：民法通则第36条规定：法人是具有民 事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事 权利和承担民事义务的组织。
民法通则第37条明确规定：法人应当能够独 立承担民事责任。法人的独立责任是指法人在违 反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其 所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其 他人不对此承担责任。
二、企业所得税改革必要性
（税率、严征管的原则，稳步推进税收改革 2、企业经济多元化、混合化发展 3、现行外资税法不适应形势要求，不利于“五个
统筹”和产业优化 4、外资市场准入限制减少 5、外资投资形势变化，优惠政策落后，亟待调整
改革 6、现行两套企业所得税制度弊端比较明显
1、国际上划分标准主要有： （1）成立地或注册地标准：有阿根廷、智利、 哥伦比亚、捷克、埃及、芬兰、法国、希腊、 澳门、台湾、俄罗斯、美国等
企业所得税法的实施条例(ppt 235页)
精品ppt模板
• 新企业所得税法保留了现行对境外所得直接负担的税收采 取抵免法，同时引入了股息红利负担税收的间接抵免方式 。从国际惯例看，实行间接抵免一般要求以居民企业对外 国公司有实质性股权参与为前提。
• 实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和计 算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明 确。
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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• 明确了重要概念、重大政策以及征管问题
• 一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管 理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入 等；
• 二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、 扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免 的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管 理办法等；
让位于特殊扣除规则。
What is 城市轨道交通 urban rail transport
精品ppt模板
• 实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直 接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的 根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。
• 同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出 不得扣除提供了依据。
• 对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员
实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际
操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员
的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同
行业职工平均工资水平。
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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What is 城市轨道交通 urban rail transport
企业所得税法及实施条例解读(PPT 81页)
企业所得税法及实施条例解 读
新企业所得税法的显著特点
新税制：
五个统一：纳税人、税率、税前扣除、
税收优惠、税收征管
• 原体制：
（1）政策差异巨大
（2）税负苦乐不均
企业所得税法及实施条例解读
一、关于纳税人的确定问题 二、关于计税依据的确定问题 三、关于减免税优惠的调整问题 四、关于合理解决法人税制下地区
5年,税法规定最短10年. 第一年---第五年 纳税调增10万元 第六年---第十年 纳税调减10万元
税前扣除的具体项目
与原内资税法的差异 增加了折旧年限的分类，缩短了部分固定
资产的折旧年限 取消了固定资产预计净残值率 合理估计 长期待摊费用作了适当放宽（开办费用由5
年改为3年［法13条4款，条例70条］、 固定资产大修理标准由占固定资产20%提 高到50%］
税前扣除的具体项目
下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋建筑物以外未使用的固定资产 经营租入、融资租出的固定资产 已提足折旧仍然在用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地
税前扣除的具体项目
举例: 某项固定资产成本100万元,会计折旧年限
居民企业和非居民企业
一个在外国注册成立的公司 有可能成为中国居民企业吗?
汇总纳税与合并纳税
1、总分公司如何纳税？ 汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在
中国境内设立不具有法人资格的营业机构 的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2、母子公司如何纳税？ 合并纳税。（法）第五十二条：除国务院 另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业 所得税（法人所得税的例外）
从事农、林、牧、渔业项目的所得 ；
新企业所得税法的显著特点
新税制：
五个统一：纳税人、税率、税前扣除、
税收优惠、税收征管
• 原体制：
（1）政策差异巨大
（2）税负苦乐不均
企业所得税法及实施条例解读
一、关于纳税人的确定问题 二、关于计税依据的确定问题 三、关于减免税优惠的调整问题 四、关于合理解决法人税制下地区
5年,税法规定最短10年. 第一年---第五年 纳税调增10万元 第六年---第十年 纳税调减10万元
税前扣除的具体项目
与原内资税法的差异 增加了折旧年限的分类，缩短了部分固定
资产的折旧年限 取消了固定资产预计净残值率 合理估计 长期待摊费用作了适当放宽（开办费用由5
年改为3年［法13条4款，条例70条］、 固定资产大修理标准由占固定资产20%提 高到50%］
税前扣除的具体项目
下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋建筑物以外未使用的固定资产 经营租入、融资租出的固定资产 已提足折旧仍然在用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地
税前扣除的具体项目
举例: 某项固定资产成本100万元,会计折旧年限
居民企业和非居民企业
一个在外国注册成立的公司 有可能成为中国居民企业吗?
汇总纳税与合并纳税
1、总分公司如何纳税？ 汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在
中国境内设立不具有法人资格的营业机构 的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2、母子公司如何纳税？ 合并纳税。（法）第五十二条：除国务院 另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业 所得税（法人所得税的例外）
从事农、林、牧、渔业项目的所得 ；
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四、高新技术企业优惠 ❖ 科技部门认定 ❖ 优惠方式：减按15%税率
18
五、研究开发费用加计扣除 六、安置残疾人员工资加计扣除 ❖ 工资100％加计扣除 七、加速折旧 ❖ 适用范围：技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀 ❖ 方法：缩短折旧年限（＜60%）
双倍余额递减法 年数总和法
19
❖ 八、专用设备税额抵免 ❖ 优惠对象：环境保护、节能节水、安全生产专用设备 ❖ 自购自用，5年内转让、出租补缴税款 ❖ 优惠方式：投资额的10%从当年应纳税所得额中抵免
注意：为个人支付的商业保险不得扣除。
7
三、三项费用 ❖ （一）职工福利费 ❖ 取消过去内资企业预提的办法，在工资总额
14%内，按实际发生额扣除。 ❖ （二）工会经费 ❖ 工资总额2%以内，按拨缴额扣除。 ❖ （三）教育经费 ❖ 在工资总额2.5%以内,按实际发生额扣除,超
过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
20年 10年
5年
20年 10年
5年
按照预期 经济利益 的实现期 间自行确 定
飞机、火车、轮船以
4年
外的运输工具
电子设备
3年
12
❖ 三、净残值 固定资产
❖ 企业根据固定资产使用情况，自行合理确定净残值， 一经确定，不得变更。
13
第三章 应纳税额
❖ 计算公式 ❖ 应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税
❖ 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 (2008年12月15日 修订)
23
一、纳税义务人 境内有偿提供劳务、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人。
❖ 应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业、服务业税目征收范围内的劳务。
❖ 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇 主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务
企业所得税介绍
东莞市地方税务局税政科 张彦 2009-4-28
1
第一章 总则
一、纳税人:不包括个人独资合伙企业 二、征税对象:应纳税所得额 三、税率: ❖ 25%：居民企业、在中国境内设立机构场所
的非居民企业 ❖ 20%：小型微利企业 ❖ 15%：高新技术企业
2
第二章 应纳税所得额
一、计算公式： 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税
❖ 费用：销售费用、管理费用、财务费用
❖ 税金：除所得税、增值税外的税金
❖ 损失：与经营活动有关的资产损失（正常损失、非 正常损失）
❖ 其他支出
6
一、工资
扣除
❖ “合理”的工资薪金支出可据实列支。
二、社会保险费支出和住房公积金。
❖ 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保 险、生育保险;
❖ 补充养老保险、补充医疗保险；4% ❖ 住房公积金。
额—税收优惠抵免税额—可抵免的境外所得税额
14
❖ 优惠方式
第四章税收优惠
❖ 1、免税收入
❖ 国债利息收入、居民企业间股息红利权益性投资收益、 非营利组织收入
❖ 2、定期减免
❖ 农林牧渔业、公共基础设施、环保节能节水、技术转 让、预提所得税、民族自治地方
❖ 3、降低税率
❖ 小型微利企业、高新技术企业
8
四、业务招待费
按照发生额的60%扣除,最高不超过当年销售(营业) 收入的5‰。
五、广告与业务宣传费
不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除,超
过部分在以后年度结转扣除。
六、公益性捐赠
通过公益性社会团体或县以上政府部门 不超过企业年度会计利润总额12％部分
9
七、不允许税前扣除的项目
❖ 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益； ❖ 企业所得税、个人所得税税款； ❖ 税收滞纳金； ❖ 罚金、罚款（行政性）和被没收财产的损失； ❖ 符合税法规定以外的捐赠； ❖ 未经核定的准备金；（如坏账准备） ❖ 其他与取得收入无关的支出。
收入—扣除额—允许弥补的以前年度亏损 二、收入 三、扣除 四、资产
3
收入
❖ 一、收入种类
❖ （一）销售货物收入 （注意“视同销售”的情况）
❖ （二）提供劳务收入
❖ （三）转让财产收入
❖ （四）股息、红利等权益性投资收益
❖ （五）利息收入
❖ （六）租金收入
❖ （七）特许权使用费收入
❖ （八）接受捐赠收入
20
第五章 征收管理
❖ 纳税期限： ❖ 预缴：月（季）终了后15日内； ❖ 年度汇缴：年度终了后5个月内。
❖ 外币所得汇率 ❖ 预缴：月（季）最后一日人民币汇率中间价； ❖ 汇缴：纳税年度最后一日人民币汇率中间价。
21
营业税介绍
东莞市地方税务局税政科 张彦 2009-4-28
22
❖ 中华人民共和国营业税暂行条例 (2008年11月5日 修订)
❖ 4、加计扣除
❖ “三新”研发费、安置残疾人、国家鼓励安置的就业
人员
15
❖ 5、加速折旧
税收优惠
❖ 技术进步加速折旧
❖ 6、减计收入
❖ 资源综合利用
❖ 7、税额抵免
❖ 中小高新技术企业创业投资、环保、节能节水、安全生 产设备投资
16
一、符合条件的股息、红利等权益性投资收益 ❖ 居民企业直接投资于其他居民企业。 ❖ 排除了对非居民企业投资和持股不满12个月。
10
固定资产
❖ 一、折旧方法 ❖ 直线法：工作量法与平均年限法 ❖ 加速折旧：缩短年限法（不低于新法规定最低年限的
60%）、双倍余额递减法、年数总和法。
11
固定资产
❖ 二、最低折旧年限
固定资产类别
新税法规定 旧税法规定 会计规定
房屋、建筑物
飞机/火车/轮船/机器/ 机械和其他生产设备
与生产经营活动有关 的器具、工具、家具
二、符合条件的技术转让所得优惠 ❖ 不包括技术咨询、服务、培训、承包等技术服务收
入； ❖ 按年度计算，每年标准500万元，不超过500万元部
分免税，超过部分，减半征税。
17
三、小型微利企业优惠 ❖ 工业企业：应税所得额30万以下/从业人员100人以
下/资产总额3000万以下 其他企业：应税所得额30万以下/从业人员80人以 下/资产总额1000万以下 ❖ 优惠方式：减按20%税率 ❖ 核定征收企业也可享受
❖ （九）其他收入
4
❖ 视同销售的情况：
（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
5
❖ 主要内容
扣除
❖ 成本：主营业务成本（直接成本、制造费用、间接 成本）、其他业务成本、营业外支出
18
五、研究开发费用加计扣除 六、安置残疾人员工资加计扣除 ❖ 工资100％加计扣除 七、加速折旧 ❖ 适用范围：技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀 ❖ 方法：缩短折旧年限（＜60%）
双倍余额递减法 年数总和法
19
❖ 八、专用设备税额抵免 ❖ 优惠对象：环境保护、节能节水、安全生产专用设备 ❖ 自购自用，5年内转让、出租补缴税款 ❖ 优惠方式：投资额的10%从当年应纳税所得额中抵免
注意：为个人支付的商业保险不得扣除。
7
三、三项费用 ❖ （一）职工福利费 ❖ 取消过去内资企业预提的办法，在工资总额
14%内，按实际发生额扣除。 ❖ （二）工会经费 ❖ 工资总额2%以内，按拨缴额扣除。 ❖ （三）教育经费 ❖ 在工资总额2.5%以内,按实际发生额扣除,超
过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
20年 10年
5年
20年 10年
5年
按照预期 经济利益 的实现期 间自行确 定
飞机、火车、轮船以
4年
外的运输工具
电子设备
3年
12
❖ 三、净残值 固定资产
❖ 企业根据固定资产使用情况，自行合理确定净残值， 一经确定，不得变更。
13
第三章 应纳税额
❖ 计算公式 ❖ 应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税
❖ 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 (2008年12月15日 修订)
23
一、纳税义务人 境内有偿提供劳务、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人。
❖ 应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业、服务业税目征收范围内的劳务。
❖ 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇 主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务
企业所得税介绍
东莞市地方税务局税政科 张彦 2009-4-28
1
第一章 总则
一、纳税人:不包括个人独资合伙企业 二、征税对象:应纳税所得额 三、税率: ❖ 25%：居民企业、在中国境内设立机构场所
的非居民企业 ❖ 20%：小型微利企业 ❖ 15%：高新技术企业
2
第二章 应纳税所得额
一、计算公式： 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税
❖ 费用：销售费用、管理费用、财务费用
❖ 税金：除所得税、增值税外的税金
❖ 损失：与经营活动有关的资产损失（正常损失、非 正常损失）
❖ 其他支出
6
一、工资
扣除
❖ “合理”的工资薪金支出可据实列支。
二、社会保险费支出和住房公积金。
❖ 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保 险、生育保险;
❖ 补充养老保险、补充医疗保险；4% ❖ 住房公积金。
额—税收优惠抵免税额—可抵免的境外所得税额
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❖ 优惠方式
第四章税收优惠
❖ 1、免税收入
❖ 国债利息收入、居民企业间股息红利权益性投资收益、 非营利组织收入
❖ 2、定期减免
❖ 农林牧渔业、公共基础设施、环保节能节水、技术转 让、预提所得税、民族自治地方
❖ 3、降低税率
❖ 小型微利企业、高新技术企业
8
四、业务招待费
按照发生额的60%扣除,最高不超过当年销售(营业) 收入的5‰。
五、广告与业务宣传费
不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除,超
过部分在以后年度结转扣除。
六、公益性捐赠
通过公益性社会团体或县以上政府部门 不超过企业年度会计利润总额12％部分
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七、不允许税前扣除的项目
❖ 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益； ❖ 企业所得税、个人所得税税款； ❖ 税收滞纳金； ❖ 罚金、罚款（行政性）和被没收财产的损失； ❖ 符合税法规定以外的捐赠； ❖ 未经核定的准备金；（如坏账准备） ❖ 其他与取得收入无关的支出。
收入—扣除额—允许弥补的以前年度亏损 二、收入 三、扣除 四、资产
3
收入
❖ 一、收入种类
❖ （一）销售货物收入 （注意“视同销售”的情况）
❖ （二）提供劳务收入
❖ （三）转让财产收入
❖ （四）股息、红利等权益性投资收益
❖ （五）利息收入
❖ （六）租金收入
❖ （七）特许权使用费收入
❖ （八）接受捐赠收入
20
第五章 征收管理
❖ 纳税期限： ❖ 预缴：月（季）终了后15日内； ❖ 年度汇缴：年度终了后5个月内。
❖ 外币所得汇率 ❖ 预缴：月（季）最后一日人民币汇率中间价； ❖ 汇缴：纳税年度最后一日人民币汇率中间价。
21
营业税介绍
东莞市地方税务局税政科 张彦 2009-4-28
22
❖ 中华人民共和国营业税暂行条例 (2008年11月5日 修订)
❖ 4、加计扣除
❖ “三新”研发费、安置残疾人、国家鼓励安置的就业
人员
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❖ 5、加速折旧
税收优惠
❖ 技术进步加速折旧
❖ 6、减计收入
❖ 资源综合利用
❖ 7、税额抵免
❖ 中小高新技术企业创业投资、环保、节能节水、安全生 产设备投资
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一、符合条件的股息、红利等权益性投资收益 ❖ 居民企业直接投资于其他居民企业。 ❖ 排除了对非居民企业投资和持股不满12个月。
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固定资产
❖ 一、折旧方法 ❖ 直线法：工作量法与平均年限法 ❖ 加速折旧：缩短年限法（不低于新法规定最低年限的
60%）、双倍余额递减法、年数总和法。
11
固定资产
❖ 二、最低折旧年限
固定资产类别
新税法规定 旧税法规定 会计规定
房屋、建筑物
飞机/火车/轮船/机器/ 机械和其他生产设备
与生产经营活动有关 的器具、工具、家具
二、符合条件的技术转让所得优惠 ❖ 不包括技术咨询、服务、培训、承包等技术服务收
入； ❖ 按年度计算，每年标准500万元，不超过500万元部
分免税，超过部分，减半征税。
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三、小型微利企业优惠 ❖ 工业企业：应税所得额30万以下/从业人员100人以
下/资产总额3000万以下 其他企业：应税所得额30万以下/从业人员80人以 下/资产总额1000万以下 ❖ 优惠方式：减按20%税率 ❖ 核定征收企业也可享受
❖ （九）其他收入
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❖ 视同销售的情况：
（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
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❖ 主要内容
扣除
❖ 成本：主营业务成本（直接成本、制造费用、间接 成本）、其他业务成本、营业外支出