审计工作底稿编制实务案例-应收票据
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{财务管理收款付款}审计工作底稿编制实务案例其他应收款开发产品只有通过政府的验收才可交付购买者。
经过消防审批、卫生审批、工程验收、竣工备案等环节后,开发产品才可上市交易。
市政部门的产品和服务是开发产品的重要组成部分。
水、电、热、燃气、通信等配套设施必须达到使用条件,房地产企业的开发产品才能交付使用。
对产品的设计要委托专业的规划设计和建筑设计机构来完成。
施工要委托具有相应资质的施工企业来完成。
建设周期长,投资大。
房地产项目的建设周期一般都很长,整个过程往往几年才能全部完成。
房地产企业在开发过程中,一方面,需要投入大量的购地资金；另一方面,开发产品本身的造价很高,又需要不断地投入建设资金,因而,房地产项目的投资额往往都非常大。
(三)销售阶段的特点销售分为预售和现房销售两个阶段,预售即通常所说的期房销售,是指开发商在建设工程竣工之前进行销售。
现房销售即开发商在开发产品完工后进行销售。
由于预售可以提前回收资金,目前开发商大多采用此种销售方式。
商品房预售实行许可证制度。
开发商进行商品房预售,应当向政府房产管理部门办理预售登记。
取得“商品房预售许可证”。
产品交付应以开发产品通过政府审批,即取得政府的竣工验收后才得以实现。
另外,开发商还要落实物业管理公司及物业管理方案。
(四)持有阶段的特点房地产企业开发建设的开发产品,除了对外进行销售转让外,还可能存在长期持有的情况。
一般情况下,房地产企业长期持有的物业仅包括经营性物业,而不包括住宅物业。
所谓经营性物业,就是指经营性、收益性房屋,如写字楼、商场、购物中心、购物广场以及工业厂房和仓库等。
相对于作为最终消费品的住宅而言,经营性物业具有长期收益的特点。
房地产企业持有物业的特点如下：为了规避经营性物业分割销售带来的经营风险,一般隋况下,房地产企业持有的经营性物业规模较大。
如果经营性物业规模较小,房地产企业可以直接将其进行销售,因其一般不具有持有的价值。
房地产企业对持有的经营性物业,存在两种经营方式,一是对外出租,取得租金收入；二是进行自营,取得自营收入。
审计工作底稿编制案例介绍-应收票据
审计工作底稿编制案例介绍－应收票据一、会计记录概况二、审计目标（一）确定应收票据是否存在；（二）确定应收票据是否归被审计单位所有；（三）确定应收票据增减变动的记录是否完整；（四）确定应收票据是否有效，可否收回；（五）确定应收票据余额是否正确；（六）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应收票据明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数、明细帐和票据备查簿核对是否相符”程序由于财务会计软件在企业的广泛推行，账账相符一般不会出现问题。
但对于企业用手工账记录的，就要特别留意财务人员会在此犯低级错误。
特别是应收票据的备查簿一般是会计人员手工记录的,发生差错的概率较高。
1、向客户索取或编制“应收票据分类汇总表”（底稿见索引A4-1-1）。
2、根据余额编制“应收票据余额明细表－财务账面”（底稿见索引A4-1-2）；3、向客户索取“应收票据备查簿明细账”（底稿见索引A4-1-3-1）；经查验：客户提供的明细账期末余额与票据备查簿期末余额存在差异，同时明细账借贷发生数与票据备查簿当期发生数存在差异（底稿见索引A4-1-3）。
审计人员逐笔核对票据明细表与票据备查簿中所有票据记录，并对其中应调整的项目已要求客户进行调整（底稿见索引A4-1-3-2）。
提示：对财务明细账与备查簿中发生额合计数存在差异的情况，必须逐笔核对发生额的记录；如合计数无差异，也应抽查部分明细记录是否一致。
（二）执行“监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对”程序审计人员监盘了库存的应收票据，并倒推至2005年12月31日的金额，经调节后与帐面核对相符（底稿见索引A4-2）。
提示：对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件，同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。
（三）执行“检查汇票贴现是否按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理”程序经查验：发现有已贴现票据未按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理（底稿见索引A4-4）审计人员根据票据备查簿的记录，统计后已作调整。
审计工作底稿-应收票据
365311 √
有限公司
2005/9/14 山东联和印染有限 新疆天山纺织股份有 571994 √
公司
限公司
合计
10,000,000.00 2005/8/9 2006/2/9 10,000,000.00 2005/8/9 2006/2/9 10,000,000.00 2005/8/9 2006/2/9
已贴现未到期票据
截止2005年12月31日
被审计单 位：A公司
收到日期
出票人全称
前手
票据号 银票 商票 汇票金额
出票日期 票据到期日
贴现银行
日期
凭证号
2005/8/15 新疆天山创业集团
365309 √
有限公司
2005/8/15 新疆天山创业集团
365310 √
有限公司
2005/8/15 新疆天山创业集团
4,950,000.00 50,000.00 √
A4-3-5
34,520,000.00 480,000.00
审计说 明：
1：客户未对已 贴现票据按问 题解答(四)财会 [2004]3号作短 期借款处理， 因此对年末金 额进行调整
2：截止审计外 勤日结束，公 司未收到银行 由于票据已到 期但未能收款 而向公司索取 赔偿事项的资 料，公司声明 见<A4-6-1>。
复核员：刘佳
日期：2006年2 月19日
索引号：A4-4 页 次：
贴现金额 9,855,000.00
贴现息 贴现利息 贴现资料复印
是否正确 件索引号
145,000.00 √
A4-3-2
9,857,500.00 142,500.00 √
A4-3-3
9,857,500.00 142,500.00 √
审计工作底稿模板-4200应收票据-2020-XX公司
编号科目名称工作底稿名称索引号1应收票据导引表4200
2应收票据程序表4200-0 3应收票据明细表4200-1 4应收票据明细表（续）-期末明细情况表4200-1-1 5应收票据票据备查登记核对表4200-2 6应收票据监盘表4200-3 7应收票据应收票据函证结果汇总表4200-4 8应收票据票据质押统计表4200-5 9应收票据已背书未到期票据统计表4200-6 10应收票据应收票据转为应收账款统计表4200-7 11应收票据贴现利息检查表4200-8 12应收票据带息票据应计利息检查表4200-9 13应收票据应收票据期后收款检查表4200-10 14应收票据坏账准备测试表4200-11 15应收票据应收票据凭证抽查表4200-12
被审计单位：编制人：日期：2021-1-20财务报表截止日：2020-12-31复核人：日期：2021-3-20备注：输入日前时前面加撇[']使
其变成文本格式，打印底稿时，设
定要处于打开状态。
审计工作底稿-应收票据
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 程捷日期: 2006.02.14 索引号: A4-0审查项目:应收票据会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳日期: 2006.02.19 页次:调整事项说明及调整分录本期项目未审数为9,050,000.00元，审计调增33,450,000.00元,审定数为42,500,000.00元。
调整事项说明如下：1、（底稿见A4-1-2）经查验，公司未对已到期而无法收到的应收票据进行调整，应予以调整：ADJ：借：应收账款－山东中新纳米管材有限公司2,550,000.00贷：应收票据－商业承兑汇票2,550,000.002、（底稿见A4-1-3）经查验，公司漏记已收到的应收票据100万元，应予以调整：ADJ：借：应收票据－银行承兑汇票1,000,000.00贷：应收账款－山东省天涯纺织机械器材有限公司1,000,000.003、（底稿见A4-1-3-2）经查验，公司应收票据背书给客户时，财务入账串户，应予以调整：ADJ：借：应收账款－山东天华纺织厂2,500,000.00贷：应收账款－山东大西洋机械设备有限公司2,500,000.004、（底稿见A4-4）经查验，公司未对已贴现票据按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理，应予以调整：ADJ：借：应收票据35,000,000.00贷：短期借款35,000,000.00SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 程捷日期: 2006.02.14 索引号: A4-1-3审查项目:应收票据会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳日期: 2006.02.19 页次:应收票据－明细账与票据备查簿核对本期借方发生：经对发生额逐笔核对发现：有200万元银行承兑汇票（年末已到期）本年收到并已背书未计入票据备查簿；有300万元银行承兑汇票（号码#00091663）期末留存但客户漏计入票据备查簿；有100万元银行承兑汇票（号码# 129385）客户已收到并计入票据备查簿但未计入财务账。
审计底稿怎么做（6）-谈谈票据
审计底稿怎么做（6）-谈谈票据应收票据是企业的债权资产，通常来说，在看一个企业的报表时，应收票据过大，应收账款较小，我认为是一个比较好的结构，因为应收票据的风险较小。
先举个小例子，什么是票据：比如你需要去买猪，你没这么多钱，你就可以去找银行开一张银行承兑汇票给卖猪的，而银行承兑汇票是有金额和期限的。
一头猪100块钱，你交给银行10块钱的保证金，就可以换了一张100块钱的票据。
所以，你花一点钱，就已经买到了猪，相当于融资。
卖猪的收到票后，可以继续背书转让用来买猪饲料，也可以持有到期后凭票去银行换钱，而且银行必须无条件给钱，所以相对于赊销，风险较小。
而且即使没有到期，也可以进行贴现。
这就是两种融资方式，风险小，费用低，相比于银行贷款，可以节省财务费用。
那么，审计中我们需要如何去做应收票据1、获取应收票据的明细表，备查簿。
内容包括票号，金额，时间期限，出票人等，与报表数核对是否正确。
2、盘点票据，盘点票据必须看到原件，假如审计时点的票据已经转让，那么正常来说企业都会留有票据的复印件等。
并与明细表和备查簿进行核对。
3、统计已经贴现，或者已经转让的票据。
并进行抽查，如果有必要，也可以进行函证。
检查前手的背书有没有盖章，盖章的客户名称与账上的名称是否有不一致。
4、已经贴现的票据，重新计算其贴现额与利息是否正确。
并与财务费用的金额进行核对。
5、应收票据分类是否正确，有些企业会把应收票据记入货币资金或应收账款。
6、根据票据的明细表，审查有没有已经到期，但尚未收款的票据，是否转为应收账款。
7、关注是否存在抵押的情况。
应付票据1、获取应收票据的明细表，备查簿，与报表数核对是否正确。
2、取得银行承兑汇票承兑合同，根据合同条款，计算、检查保证金的金额与银行存款中的金额是否一致。
3、索取贷款卡信息，检查应付票据的信息与贷款卡是否一致。
4、检查签发的凭证和凭据，以证明是否已经将票据交付。
5、向银行进行函证6、与存货相结合，检查应付票据发生额，关注是否有没有实质交易的票据。
审计工作底稿编制案例介绍-应收账款
审计工作底稿编制案例介绍－应收账款一、会计记录概况A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。
具体数据见底稿（索引A7-1）。
二、审计目标（一）确定应收账款是否存在；（二）确定应收账款是否归被审计单位所有；（三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；（四）确定应收账款的计价是否正确；（五）确定应收账款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；<A7-1>提示：审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。
2、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；提示：大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。
可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。
3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。
（二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因；<A7-1>提示：差异原因：1、与其他业务收入有关；2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集；3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。
2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例；3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收账款金额；4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。
提示：分析计算时，注意负数金额对计算结果的影响，作个别修正。
审计工作底稿编制案例介绍应收账款
审计工作底稿编制案例介绍－应收账款一、会计记录概况A 公司应收账款期初余额 13,218,862.71 元，期末余额 16,321,129.35 元。
具体数据见底 稿（索引 A7-1）。
二、审计目标（ （（ （ （ 一）确定应收账款是否存在；二）确定应收账款是否归被审计单位所有； 三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；四）确定应收账款的计价是否正确；五）确定应收账款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（ 一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合 计数核对是否相符”程序、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12 月最末级的科目余额表（包括期初余额、本 1期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；<A7-1>提示：审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。
2 、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整； 提示：大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。
可 能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成 应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。
3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。
（ 二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序、将借方发生额除以 1.17 与销售收入进行核对，查找差异原因；<A7-1> 提示：差异原因：112、与其他业务收入有关； 、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方 科目“应收帐款“的排序、归集；3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。
2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例； 3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定 2 年以上的帐龄应收账款金额；4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。
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审计工作底稿编制实务案例－应收票据
一、会计记录概况
二、审计目标
（一）确定应收票据是否存在；
（二）确定应收票据是否归被审计单位所有；
（三）确定应收票据增减变动的记录是否完整；
（四）确定应收票据是否有效，可否收回；
（五）确定应收票据余额是否正确；
（六）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制应收票据明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数、明细帐和票据备查簿核对是否相符”程序
由于财务会计软件在企业的广泛推行，账账相符一般不会出现问题。
但对于企业用手工账记录的，就要特别留意财务人员会在此犯低级错误。
特别是应收票据的备查簿一般是会计人员手工记录的,发生差错的概率较高。
1、向客户索取或编制“应收票据分类汇总表”（底稿见索引A4-1-1）。
2、根据余额编制“应收票据余额明细表－财务账面”（底稿见索引A4-1-2）；
3、向客户索取“应收票据备查簿明细账”（底稿见索引A4-1-3-1）；
经查验：客户提供的明细账期末余额与票据备查簿期末余额存在差异，同时明细账借贷发生数与票据备查簿当期发生数存在差异（底稿见索引A4-1-3）。
审计人员逐笔核对票据明细表与票据备查簿中所有票据记录，并对其中应调整的项目已要求客户进行调整（底稿见索引A4-1-3-2）。
提示：
对财务明细账与备查簿中发生额合计数存在差异的情况，必须逐笔核对发生额的记录；
如合计数无差异，也应抽查部分明细记录是否一致。
（二）执行“监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对”程序审计人员监盘了库存的应收票据，并倒推至2005年12月31日的金额，经调节后与帐面核对相符（底稿见索引A4-2）。
提示：
对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件，同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。
（三）执行“检查汇票贴现是否按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理”程序经查验：发现有已贴现票据未按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理（底稿见索引A4-4）
审计人员根据票据备查簿的记录，统计后已作调整。
提示：
根据票据最长有效期为6个月的规定，审计人员一般只需统计截止资产负债表日前6个月的票据收发记录。
（四）执行“抽查部分票据，根据具体情况决定向出票人、承兑人或前手发函询证”程序经查验：发现部分票据前手背书章的公司名称与冲减的应收账款的客户名核对不一致（底稿见索引A4-1-3-2）。
经追查审计人员已对财务入账串户的情况进行了调整，并取得了客户名称变更及代为付款的相关证明资料（底稿见索引A4-1-3-3-1～A4-1-3-3-6）。
提示：
在抽查票据收到时，对方科目如不是应收账款或其他应收款，则需对其深入了解票据入账的依据；在抽查票据背书时，对方科目如不是应付账款或其它应付款时需对其深入了解入账的依据; 在抽查票据收到时,如前手漏盖背书章则在函证时应写明票据复印件上显示的最后背书人，以确认该票据来源的合法性。
（五）执行“验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐”程序
由于公司收到的票据均为无息票据，因此本程序不适用。
（六）执行“获取并核对已贴现应收票据明细表，检查其贴现额与贴现利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当”程序
详查了全年贴现票据的利息支出情况（底稿见索引A4-3），并与财务费用－贴现息核对一致。
提示：
对发生贴现行为较多的公司，且公司内部控制可以相信的公司，我们可以抽查部分贴现凭证是否正确，同时总体分析复核应记贴现息，并与审核财务费用－利息支出－贴现息的审计人员核对金额是否相符。
（七）执行“检查已到期未收款的应收票据是否已及时转入应收帐款”程序经查验：审计人员核对期末应收票据余额表，发现有已到期未收款情况（底稿见索引A4-1-2）。
经追查，对实际无法收到款项的票据已作调整。
提示：
如已到期未收款系处于正常付款期内，则不需调整。
（八）执行“检查有否已抵押的票据，并作出相应记录”程序
审计人员核对了贷款证资料，未发现有票据抵押的信息；并取得了公司的声明资料。
（九）执行“请客户协助在明细表上标出至审计日已兑现的应收票据，并查验期后收款凭证作出记录”程序
经查验，期后票据均为背书，无到期兑现情况；并已取得了公司提交的关于“未收到已背书的票据未能兑现而产生的追索请求”的声明。
（十）应收票据查验的重要提示
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、对应收票据财务账与备查簿中记录的发生额合计数及余额应注意核对，如发生差异，因考虑详细查验。
2、对应收票据的盘点必须查见票据原件并在盘点小结中注明。
3、如果查见的票据出票人并非公司的债务人时应重点检查该票据的背书是否连续无误。
4、如在对应收票据发生额的抽查中，发现应收票据明细账发生额与票据备查簿发生额记录差异较多，应考虑全年详查应收票据的发生额。
5、在现实中可能会存在客户在收到票据后未入账，直接偿还债务的情况，如：收到甲公司票据不入账，后以该票据背书转让乙公司支付应付账款时，会计处理为借：应付账款乙公司贷：应收账款甲公司。
以上情况需提请对上述往来科目的相关审计人员予以关注，如存在发生额较大情况的，应考虑是否影响了票据记录及或有负债披露的完整性，考虑是否应追加审计程序并提请公司出具相应的声明及进行有效的整改措施，并考虑适当披露。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。