10第十讲 税收制度

第九讲 税收制度
四川大学经济学院 路征
税收制度
一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必须设臵一定数量的 税种，并规定每种税的征收和缴纳办法，包括对什么征税、向谁征税、 征多少税以及何时纳税、何地纳税、按什么手续纳税、不纳税如何处理 等。国家通过法律法规的形式，明确这些问题，从而形成了税收制度。 因此，税收制度就是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总 称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。 税收制度的内容主要有两个层次： （1）不同的要素构成税种。构成税种的要素主要包括：纳税人、征税 对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；构 成税收制度的税种主要包括：所得税(法人所得税、个人所得税)、增值税、 消费税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税等。 （2）不同的税种构成税收制度。 两种税收制度： （1）单一税制：由一个税类或少数几个税种构成，如单一的所得税、 消费税等； （2）复合税制：由多种税类构成的税收体系。目前世界各国均采用复 合税制。
税收正义组织2012年发布的“金 融保密指数”，通过衡量银行对客户 信息的保密程度、政府的税收和金融 保密制度以及非法资金流动规模，对 全球避税港进行了综合评估。指数超 过1000的多为全球著名的离岸金融中 心，如久负盛名的避税天堂瑞士、卢 森堡，亚洲金融中心香港、新加坡， 以及拥有74782家空壳公司的英属开 曼群岛。泽西岛、维京群岛、百慕大 群岛、马恩岛等其他英属海外殖民地 也榜上有名，还有实行欧盟最低税率 的塞浦路斯，以及巴巴多斯、毛里求 斯等远离大陆、风景怡人的岛屿。
根据对中国经济转型时期四种主要腐败类型———寻租性腐败、地下经济腐败、税 收流失行性腐败、公共投资与公共支出性腐败的经济损失计算 ：在90年代后半期 , 仅以上四种主要腐败所造成的经济损失和消费者福利损失平均每年在9875亿—12570 亿元之间，平均每年占GDP的13.3 % -16.9 %之间。 （胡鞍钢：《腐败黑洞:公开披 露各类腐败的经济损失》，载《民主与科学》，2004年第4期）。 2003年度因腐败造成的经济损失约为8699亿元～12091亿元，占GDP的7.5%～10.4% （傅光明：《因腐败造成的经济损失探究》，载《中国税务报》， 2005-01-26 ） 腐败造成的经济损失占国内生产总值的10%（谢国忠：《中国的资产泡沫依赖症》， 财新网， 2010年05月11日，英文原版发表于《南华早报》，陈璐译） 2002年12月至2007年6月，全国纪律检查机 李雪勤在接受新华社专访时曾提到 关共立案677924件，结案679846件(包括十六 当前反腐工作中最突出的三个问题， 大前未办结案件)，给予党纪处分518484人。 ‚一是领导职务高的案件多；二是案 查处陈良宇、杜世成、郑筱萸等极少数高级 件涉及金额数量大；三是查处案件中 干部严重违纪案件。‛ 2002年至今被判处死 的‘一把手’多。‛这三个特点在高 刑立即执行和死缓的贪腐高官分别有11人、 官贪腐样本中有明显体现。 27人。 被判处死缓的27名官员中，涉案金额最少的是2003年湖南省邮电管理局原局长 兼党组书记张秀发，受贿347万元；最多的是2006年武汉铁路分局原副局长刘志祥， 贪污、受贿及来源不明的数额共达4434.4万元。被判处死刑的11名官员中，涉案金额 最少的是2007年山东省济南市人大常委会原主任段义和，受贿及来源不明的数额共 279万元，最多的是2011年杭州市原副市长许迈永，受贿贪污达1.98亿元。(张海林、 叶雨岑：《反腐十年‚三清‛之路》，载《瞭望东方周刊》， 2012年第44期)
第一阶段：计划经济时期（1949-1978）
1958年的税制改革： 1958年税制改革的主要内容是将货物税、商品流通税、印花税 和工商业税中的营业税部分简并为工商统一税。同年9月11日，一届全国大常委会第101 次会议原则通过《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》，9月13日由国务院公布试行。 至此，中国的税制一共设立14种税收：工商统一税、盐税、关税、工商所得税、利息所 得税(1959年停征)、城市房地产税、契税（基本未征）、车船使用牌照税、船舶吨税、屠 宰税、牲畜交易税、文化娱乐税(1966年停征)、农业税(1958年立法)和牧业税。 1973年税制改革：其主要内容仍然是简化税制。1962年，为了配合加强集贸市场管理， 开征了集市交易税，1966年以后各地基本停征。1973年，将国营企业和集体企业缴纳的 工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税(盐 税暂时按照原来的办法征收)。1972年3月30日，国务院批转财政部报送的《关于扩大改 革工商税制试点的报告》，附发《中华人民共和国工商税条例(草案)》，1972年扩大试点， 1973年全面试行。至此，中国的税制一共设立13种税收，即工商税、工商统一税(工商税 开征以后此税基本停征)、关税、工商所得税、城市房地产税、契税、车船使用牌照税、 船舶吨税、屠宰税、牲畜交易税、集市交易税、农业税和牧业税。 总结：总的来看，从1958年到1978年的20年间，由于‚左‛的指导思想的作用和苏联 经济理论、财税制度的某些影响，中国的税制建设受到了极大的干扰。税制几经变革， 走的都是一条片面简化的路子。同时，税务机构被大量撤并，大批税务人员被迫下放、 改行。结果是，税种越来越少，税制越来越简单，从而大大地缩小了税收在经济领域中 的活动范围和税收在社会政治、经济生活中的影响，严重地妨碍了税收职能作用的发挥。
除了自身受到重惩，一些高官贪腐落马，也牵出窝案：铁道部原部长刘 志军的落马就掀开了高铁建设中的贪腐窝案。这些官员具体包括铁道部运输 局原局长张曙光、铁道部运输局原副局长苏顺虎、呼和浩特铁路局原局长林 奋强、副局长马俊飞、刘彪、南昌铁路局原局长邵力平、昆明铁路局原局长 闻清良、哈大客专公司原总经理杜厚智。 金额仅是判处重刑的一个影响因素：2010年广东省政协原主席陈绍基以 罪款2959万余元被判处死缓，但与陈绍基同样是省部级别的国家食品药品监 督管理局原局长郑筱萸以罪款649万余元于2007年7月10日上午在北京被执行 死刑。法律界分析，郑筱萸被判死刑的关键原因，更多来自该案引发的民愤 和造成的社会负面影响。 裸官遍地：近几年‚裸官‛现象浮出，贪官外逃和‚裸官‛现象密切关 联。对‚裸官‛的严控和惩处也成为反腐的一个重要切口。陕西省政协原副 主席庞家钰于2007年案发，其妻儿在2002年就移民加拿大，2008年6月庞家 钰因受贿罪、玩忽职守罪被判处有期徒刑12年。高官贪腐中还有：公安部原 副部长李纪周，女儿投资移民美国；贵州省政协原主席黄瑶，其子移民新西 兰。 (张海林、叶雨岑：《反腐十年‚三清‛之路》，载《瞭望东方周刊》， 2012年第44期)
中国税收制度改革历程
自新中国成立以来，中国税收制度改革大体上可以分为四 个阶段： 第一阶段：计划经济时期（1949-1978） 第二阶段：有计划的商品经济时期（1978-1993）
第三阶段：社会主义市场经济初期（1994-2000）
第四阶段：社会主义市场经济完善期（2001-至今）
第一阶段：计划经济时期（1949-1978）
建立新税制： 1950年1月30日，政务院通令颁布《关于统一全国税政的决定》和 《全国税政实施要则》，规定全国一共设立14种税收：货物税、工商业税、盐税、关 税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、 地产税、特种消费行为税和使用牌照税，同时将《货物税暂行条例》和《工商业税暂 行条例》公布施行。此后，政务院陆续公布《印花税暂行条例》（1950）、《屠宰税 暂行条例》（1950） 、《利息所得税暂行条例》 （1950） 、《特种消费行为税暂行条 例》 （1950）和《中华人民共和国海关进出口税则》 （1951） 。盐税实行统一盐税税 额办法，但是没有制定完整、统一的法规。除了上述税种以外的其他税种，由省、市 或者大行政区根据习惯拟定办法，报经大行政区或者中央批准以后征收(当时主要有农 业税、牧业税和契税，其中牧业税始终没有全国统一立法)。 新税制的执行：在执行中，税制作了一些调整。例如，增加契税、船舶吨税和文 化娱乐税为全国性税种，公布了《契税暂行条例》(1950年，从20世纪50年代中期社会 主义改造完成以后，土地禁止买卖和转让，什么都属于国家和集体，契税基本停征)和 《船舶吨税暂行办法》（1952）；将房产税和地产税合并为城市房地产税，公布了 《城市房地产税暂行条例》（1951）；将特种消费行为税改为文化娱乐税，公布了 《文化娱乐税条例》（1956），部分税目并入工商业税；将使用牌照税确定为车船使 用牌照税，公布了《车船使用牌照税暂行条例》（1951）；试行商品流通税；将交易 税确定为牲畜交易税，但是没有全国统一立法；薪给报酬所得税和遗产税始终没有开 征。 总 结：总的来说，从1950年到1957年，中国根据当时的政治、经济状况，在清理 旧税制的基础上，建立了一套以多种税、多次征为特征的复合税制。这套新税制的建 立和实施，对于保障财政收入，稳定经济，保证革命战争的胜利，实现国家财政经济 状况的根本好转，促进国民经济的恢复和发展，配合国家对于农业、手工业和资本主 义工商业的社会主义改造，建立、巩固和发展社会主义经济制度，发挥了重要的作用。
第二阶段：有计划的商品经济时期（1978-1993）
1978～1982年的涉外税制改革：从1980 年9 月到1981年12月，为适应我国对外开放初期引进外资、开 展对外经济合作的需要，第五届全国人大先后通过了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得 税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税 和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。 1983-1984年的税制改革：1983年，国务院决定在全国试行国营企业‚利改税‛，即将新中国成立以 后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。1984年9月，国务院 批转财政部报送的《关于国营企业推行利改税第二步改革的报告》和《国营企业第二步利改税试行 办法》，发布《产品税条例（草案）》、《增值税条例（草案）》、《营业税条例（草案）》、 《盐税条例（草案）》、《资源税条例（草案）》、《国营企业所得税条例（草案）》6个税收条例 （草案）和《国营企业调节税征收办法》，均自10月1日起施行。此后，国陆续发布关于征收集体企 业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税（1984 年发布，1985年修订发布）、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、房产税、 城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税 （其前身为1983年开征的建筑税）和筵席税（筵席税是一个地方税种，是否征收，由地方各级政府 确定）的行政法规，并决定开征特别消费税。1991年，将中外合资经营企业所得税法与外国企业所 得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。至此1993年，我国工商税制共有37个税种 （产品税、增值税、盐税、特别消费税、烧油特别税、营业税、工商统一税、关税、国营企业所得 税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人 所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单 位奖金税、国营企业工资调节税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、 资源税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、屠 宰税、筵席税、牲畜交易税、集市交易税、农业税和牧业税），按照经济性质和作用，大致分为流 转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。 总结：从1978年到1993年，中国对税制改革进行了全面的探索，建立了涉外税制，彻底摒弃外有别的，以货物和 劳务税、所得税为主体，财产税和其他税收相配合的新的税制体系，从而使我国税制逐步转化为多 税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。