第八章 所得税会计处理
企业所得税的会计处理
企业所得税的会计处理引言企业所得税是国家对企业利润收入征收的一种税种，对企业的财务状况和业务运营产生着重要的影响。
正确处理企业所得税的会计处理对企业的财务报表准确性和合规性至关重要。
本文将介绍企业所得税的会计处理流程和注意事项，以帮助企业正确进行会计处理。
会计处理流程企业所得税的会计处理流程主要包括计提、确认、缴纳和报告四个环节。
下面将逐一介绍每个环节的具体内容。
1. 计提企业在每个会计期间结束时，需要根据税法规定和会计准则，计提当期的企业所得税费用。
计提企业所得税的具体方法包括暂时性差异法和计提应纳税所得额法。
•暂时性差异法：根据税法和会计准则的差异，计算出当期暂时性差异，并以此基础计提企业所得税费用。
•计提应纳税所得额法：根据当期的收入和支出，在现有税率基础上计算应纳税所得额，并以此基础计提企业所得税费用。
2. 确认确认环节是对计提的企业所得税费用进行确认，确定最终的实际应交企业所得税额。
通常需要与税务机关进行核对，查看计提的企业所得税费用的准确性和合规性。
3. 缴纳缴纳环节是按照确认的企业所得税额，在规定的时间内缴纳企业所得税款项。
缴纳的方式可以是一次性缴纳或分期缴纳，根据税务机关的要求进行操作。
4. 报告报告环节是将计提和缴纳的企业所得税情况进行披露。
主要体现在年度财务报表中，一般会有企业所得税费用的科目和披露项目。
注意事项企业所得税的会计处理需要注意以下几点。
1.税率变动税率是企业所得税的重要因素之一，税率的变动将直接影响企业所得税的计提和确认。
企业在会计处理中应及时了解和适应税率的变动，并及时调整计提的企业所得税费用。
2. 税前调整在计提企业所得税费用时，需要注意税前调整项目的处理。
如非税收入、法定准备金、长期股权投资收益等，这些项目需要在计提企业所得税费用前进行相应的税前调整。
3. 盈余公积金的处理企业在计提企业所得税费用时，需要对盈余公积金进行处理。
根据税法规定，企业需要优先利用盈余公积金进行补充扣除，再计提应缴纳的企业所得税费用。
所得税纳税调整及会计处理
的账面价值 与其计税基 础之间的差额 ；其 中未作为 资产 和负
债确认 的项 目， 照税 法规定可 以确定其计税 基础的 ， 计税 按 该 基础 与其账 面价值之 间的差额也属于暂 时性差 异。损益表项
目的变化 ， 不论是收益的取得 ， 还是费用 、 损失 的发生 ， 都与资 产负债表项 目直接相关 ， 但是 ， 有时资产负债表项 目的变化却
所得税准则 中， 引入计税 基础 的概念 ， 用资产或 负债 的账面价
值 与其计税基础之间 的暂 时性 差异涵盖 了时 间性差 异和其他
差异 ， 出资产负债的计价观 ， 突 体现 了会计信 息可靠性 和相关
性 的质量特征 ， 从而保证财务会计报告 目标 的实现。与现行制
时性差异概念是从 资产负债 的计量 角度解决 了这类 “ 糊差 模
资产负债的计税基础 的引进 ， 把这种差异纳入到暂时性差异的 范围， 为纳税调整和会计处理提供 了依据 。
（ ） 二 所得税的核算方法
原制 度要求企业采 用应 付税 款法或纳税影响会计法 （ 包
括递延法或收益表 债务 法 ） 核算所得税 ， 时间性差异 的所得税 影响在 “ 递延税款” 账户 中反映 。随着会计准则的不断改进 和
计 制度 与税法 确认收 益与 支 出的 “ 口径 ”或 “ 时间”的角度
看， 有一类差异既 同时具备永 久性 差异和时间性 差异 的特点 ， 又都 不符 合永 久性差异和时 间性差 异 的定义 ，形成 了差 异界 定的 “ 模糊 地带 ”。 比如 ， 长期股权投资核算 的权益法 ， 当被投
资企业有盈利时 ， 投资企业应持股 比例确认 投资收益 ， 但税法
一
、
所 得 税 准 则 与原 制 度 的 比较
个人所得税的会计处理
个人所得税的会计处理【摘要】本文围绕个人所得税的会计处理展开讨论，首先从公民、居民和非居民个人所得税的会计处理入手，探讨不同类型纳税人的具体核算方法。
随后介绍个人所得税核算的方法，重点分析个人所得税纳税义务确认的会计处理。
在强调了个人所得税的会计处理在财务管理中的重要性，呼吁加强对个人所得税会计处理的监督和管理, 并展望了个人所得税会计处理的未来发展趋势。
通过本文的阐述，读者将对个人所得税的会计处理有更深入的了解，从而提高个人所得税管理的效率和透明度。
【关键词】个人所得税、会计处理、公民、居民、非居民、核算方法、纳税义务确认、重要性、监督管理、未来发展趋势。
1. 引言1.1 个人所得税的会计处理概述个人所得税是个人按规定向国家缴纳的一种税收，其会计处理在企业财务会计中也是一个重要的环节。
个人所得税的会计处理主要包括公民个人所得税的会计处理、居民个人所得税的会计处理、非居民个人所得税的会计处理、个人所得税的核算方法以及个人所得税纳税义务确认的会计处理等几个方面。
在企业的财务会计中，个人所得税的会计处理需要严格按照国家税务部门的规定和相关法律法规进行，确保个人所得税的纳税义务被正确确认和处理，避免因个人所得税的会计处理不当而导致的税收风险。
个人所得税的会计处理是企业财务会计中的一项重要内容，关系到企业和个人的合法权益，也直接关系到国家税收的征收和管理工作。
加强对个人所得税的会计处理的监督和管理，可以有效地提升企业的税收合规水平，保障国家税收的稳定增长。
未来，在信息化和数字化的发展趋势下，个人所得税的会计处理也将朝着更加简便、高效和准确的方向发展，为企业和个人提供更好的税收服务和管理方式。
2. 正文2.1 公民个人所得税的会计处理公民个人所得税是指国家对公民个人从各种来源取得的所得征税的税收制度。
在个人所得税的会计处理中，针对公民个人所得税的核算需要按照相关规定和会计准则进行处理。
公民个人所得税的会计处理需要正确识别和计量个人所得税的税基和税率。
所得税会计处理方法
所得税会计处理方法所得税是指企业按照国家税法规定要缴纳的税款。
企业在进行会计处理时，需要按照一定的方法计算和核算所得税。
本文将介绍所得税的会计处理方法。
一、所得税的分类所得税按照纳税主体的不同可以分为企业所得税和个人所得税两种。
1. 企业所得税：企业所得税是企业按照盈利情况计算的税款。
根据国家税法规定，企业所得税需要按月和按年进行纳税申报。
企业要根据会计准则和税法规定，将企业的税前利润进行调整，计算应纳税所得额，并按照税率计算所得税金额。
2. 个人所得税：个人所得税是指个人按照所得金额计算的税款。
个人所得税的纳税人包括个人工资薪金所得、个体工商户的经营所得、稿酬所得、特许权使用费所得等。
个人所得税的计算和申报是由个人自行负责的，需要按照税法规定的税率和计算方法进行。
二、所得税的会计处理方法企业在进行会计处理时，要按照所得税的会计处理方法来核算和记录所得税的发生和支付。
1. 所得税的预计计提企业需要根据税法规定，在每个会计期间内计提预计所得税费用。
预计所得税费用的计算依据是企业的税前利润和适用的税率。
预计所得税费用在利润表上以“所得税费用”科目体现。
2. 所得税的实际计提在每个会计期末，企业需要根据实际的税法规定和会计准则，在财务报表中计提实际所得税费用。
实际所得税费用的计算依据是企业的实际应纳税所得额和适用的税率。
实际所得税费用在利润表上以“所得税费用”科目体现。
3. 所得税的暂时性差异调整企业在进行会计处理时，可能会出现暂时性差异。
暂时性差异是指企业在会计利润和应纳税所得额之间存在的差异。
这些差异可能是由于会计准则的不同或者其他原因造成的。
企业需要根据税法规定，在财务报表中进行所得税的暂时性差异调整，将会计利润调整为应纳税所得额。
4. 所得税的实际缴纳在企业完成所得税的计提和调整后，需要按照税法规定的时间和方式，将实际应缴纳的所得税款交纳给税务机关。
所得税的实际缴纳在现金流量表上以“所得税缴纳”科目体现。
所得税的会计处理
所得税的会计处理所得税是指个人和企业根据一定的税法规定，根据应纳税所得额按一定比例交纳给国家的税金。
对于企业来说，所得税是一项重要的财务费用，对财务报表的准确性和可靠性有重要影响。
因此，在会计处理所得税时需要特别注意。
一、所得税的计提在进行会计处理时，企业需要按照税法规定的税率，根据当期企业盈利情况计算所得税的应纳税额。
通常情况下，所得税的计算需要用到税前利润（营业利润）、应交税金方法和所得税率。
税前利润是指企业在抵扣各项费用之前的利润额，是计算所得税的基础。
应交税金是指企业根据税法规定应交的税款。
所得税率则是根据国家所得税法确定的税率，根据企业所得额的不同而有所区别。
企业按照税法规定的税率计算出所得税的应纳税额后，需要及时予以计提并在财务报表中体现。
一般而言，所得税的计提会以借记利润表上的“所得税费用”科目，同时以贷记“应交税费”科目进行会计分录。
这样可以确保财务报表上的财务费用准确反映了企业的税务义务。
二、所得税的征收所得税的征收是指企业在计提所得税后需要根据税法规定的缴税期限，将计提的所得税及时缴纳给税务局。
所得税的缴纳通常以银行转账或现金支付的方式进行。
对于大多数企业来说，所得税一般按季度缴纳。
企业需要根据税务局要求，按照规定的时间和方式将所得税缴纳上缴。
在实际操作过程中，企业还需要办理纳税申报手续，并提交相应的纳税申报表。
在会计处理中，企业需要及时将所得税的缴纳情况记录在财务报表中。
一般情况下，缴纳所得税会以借记“应交税费”科目，同时以贷记“银行存款”科目进行会计分录。
这样可以确保财务报表上的资产负债表和利润表正确反映了企业的税务义务和财务状况。
三、所得税的抵免在计算所得税时，企业可以根据税法规定的抵免政策，减少应纳税额。
常见的所得税抵免项目包括抵扣前期亏损、抵扣投资收益等。
如果企业在某一年度内发生亏损，可以将亏损额抵扣到后续年度的利润额中，并减少后续年度的所得税负担。
这种抵扣前期亏损的做法可以减少企业的税务负担，提高企业的盈利能力。
所得税会计处理的方法
所得税会计处理的方法
所得税会计处理的方法主要有以下两种：
1. 应付税款法：是指本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。
这种方法简单，但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润的剧烈波动。
2. 纳税影响会计法：此方法下，本期所得税费用由两部分组成，一是本期所得税，即本期应交所得税；二是递延税款，即本期因时间性差异产生的影响纳税金额。
这种方法能真实地反映企业的财务状况和时间性差异的影响，因此，所得税的核算也较为精确。
以上内容仅供参考，如需更准确全面的信息，可以咨询专业会计师或查阅《企业会计制度》和《小企业会计制度》等文件。
所得税的会计处理——资产负债表债务法
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价 准备。
项目
账面价值 计税基础
账面价值=500万元 计税基础=500-0=500万元
3. 暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在 未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回 期间的应纳税所得额和应交所得税额。
例：（1）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会 计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可 的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会 计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产 减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的 账面价值与计税基础的差异。
项目
存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产
减值准备 固定资产账面
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税 法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得 税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延 所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得 税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润 表中的所得税费用。
所得税费用=650+131.25=781.25万元
借：所得税费用
会计操作技能之所得税的会计处理与计提
会计操作技能之所得税的会计处理与计提所得税是指企业根据国家税法规定，按照一定的税率和税基计算并缴纳的税款。
在会计处理中，所得税是一个重要的科目，合理的会计处理与计提所得税能够准确反映企业的经营状况和财务状况，保证财务报表的真实性和可靠性。
本文将就所得税的会计处理与计提进行详细讨论。
一、会计处理会计处理是指根据所得税的法定税率和法定税基，将所得税费用适时地计入当期损益，同时列示纳税调整项目等。
会计处理的具体过程如下：1. 准备纳税调整项目企业在编制财务报表之前，需要按照国家相关税法规定进行纳税调整。
这些项目包括应税待摊费用、应税递延收益、非税收入和非税支出等。
2. 计算所得税费用根据企业当期的应税所得额和相关税率，计算所得税费用。
所得税费用的计算公式如下：所得税费用 = 应税所得额 ×税率3. 计提所得税在财务报表中，将计算得出的所得税费用计入当期损益，反映企业当期的税前利润和税后利润。
4. 纳税调整项目处理根据纳税调整项目，对企业的财务报表进行调整，以确保财务报表的真实、完整和准确。
5. 报告所得税企业需要将计算得出的所得税费用报告给税务机关，缴纳相应的所得税。
二、计提所得税的影响和意义计提所得税的过程是反映企业经营状况和财务状况的重要环节，具有以下影响和意义：1. 纳税义务的履行通过计提所得税并及时缴纳，企业履行了纳税义务，维护了社会公共利益和税收秩序。
2. 财务报表的真实性和可靠性计提所得税能够准确反映企业的税前利润和税后利润，保证了财务报表的真实性和可靠性，提高了财务信息的透明度。
3. 税务成本的控制通过合理的所得税规划和会计处理，企业能够在合法范围内降低所得税负担，实现税务成本的控制。
4. 经营决策的参考依据计提所得税的过程中，企业需要对未来的所得税负担进行预测和评估，这有助于经营决策的制定和执行。
综上所述，所得税的会计处理与计提是会计操作技能中的重要内容，能够保证财务报表的真实性和可靠性，并为企业的经营决策提供参考依据。
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所得税
1
主要内容
• 一、所得税会计概述
• 二、与所得税有关概念
• 三、所得税的核算
2
一、所得税会计概述
• 06年准则对所得税的核算方法作了重大改变，由
原企业会计制度的应付税款法、递延法和利润表
债务法改为资产负债表债务法。
• 所得税的核算应分成两条线：应交所得税和所得
税费用。
3
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ16
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类 • [例18－8]甲公司2007年预收账款账面余额为600 万元（预收房款），假设预收房款在实际收款时 交纳所得税，该预收账款计税基础为0万元（负债 账面价值600—其在未来期间不征税的金额600）； 因负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣 暂时性差异。
• 项目
• 应收账款
账面价值
400
计税基础
500
可抵扣暂时性差额 （资产账面＜资产计税基础） 100
14
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类 [例18－6] 甲公司2007年末存货账面余额100万元， 已提存货跌价准备10万元，账面价值90万元；存 货在出售时按历史成本可抵税100万元，计税基础 为100万元。 存货账面价值90万元与计税基础100万元的差额，形 成暂时性差异为10万元； 因资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性 差异。
• 项目 • 存货 账面价值 90 计税基础 可抵扣暂时性差额 （资产账面＜资产计税基础） 100 10
15
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
[例18－7]甲公司2007年预计负债账面金额为100万元（预提 产品保修费用），产品保修费用在实际支付时抵扣，计税 基础为0万元（负债账面价值100—其在未来期间计算应税 利润时可予抵扣的金额100）。 预计负债账面价值100万元与计税基础0的差额，形成暂时性 差异100万元； 因负债账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 • 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额 （负债账面＞负债计税基础） • 预计负债 100 0 100
• 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。 • 如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计 税基础即为其账面价值。
5
二、与所得税有关概念 （一）资产和负债的计税基础 [例18－1] 甲公司2007年末存货账面余额100万元， 已提存货跌价准备10万元，存货账面价值为90万 元；存货在出售时可按购入成本（账面余额）抵 税100万元，所以存货计税基础为100万元。
18
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
• 【无形资产】 会计：账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-减值 准备 税法：计税基础=实际成本-累计摊销 【例】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无 法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予 摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形 资产1年后。 账面价值=160万元 计税基础=144万元 账面价值大于计税基础，形成暂时性差异16万元（应纳税）
加额，贷方登记“递延所得税资产”减少额。
（4）“递延所得税负债”：贷方登记“递延所得税负债”增加 额，借方登记“递延所得税负债”减少额。
26
三、所得税的核算
1．递延所得税资产的确认
（1）确认递延所得税资产的情况
• 对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益， 应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产， 并减少所得税费用。 • 在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除 正常生产经营所得外，还应考虑将于未来期间转 回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。
21
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
• 【预计负债之二】 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 【例】假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元， 但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与 相应责任相关的费用。 账面价值=1000万元 计税基础=账面价值1000万元-可从未来经济利益中扣 除的金额0=1000万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致， 但不形成暂时性差异
10
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
[例18－3]甲公司2007年末长期股权投资账面余额220万元， 其中原始投资成本200万元，按权益法确认投资收益20万 元，未提减值准备，则长期投资账面价值为220万元； 按税法规定，可在税前抵扣的是初始投资成本，计税基础为 200万元。长期投资账面价值220万元与计税基础200万元 的差额，形成暂时性差异为20万元； 因资产账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。
资产负债表债务法基本核算要求 • 时点：
一般在资产负债表日
• 基本核算程序：
1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用
4
二、与所得税有关概念 （一）资产和负债的计税基础
• 1．资产的计税基础
27
三、所得税的核算
1．递延所得税资产的确认 [例18－9]甲公司07年末存货账面余额100万元，已提存货跌 价准备10万元，账面价值为90万元，存货计税基础100万 元，形成可抵扣暂时性差异10万元。 假设甲公司所得税税率33%，对可抵扣暂时性差异可能产生的 未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差 异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产： • 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率 =10×33%=3.3（万元） • 在不考虑期初递延所得税资产的情况下（下同： • 借：递延所得税资产 3.3 • 贷：所得税费用 3.3
9
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类 • 根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同， 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时 性差异。 1．应纳税暂时性差异 • 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面 价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差 异。
• 项目 • 长期股权投资 账面价值 220 计税基础 应纳税暂时性差额 （资产账面＞资产计税基础） 200 20
11
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
[例18－4]甲公司2007年末商誉账面余额为4000万元，没有 计提减值准备。税法规定，企业合并中产生的商誉不能抵 税，即商誉的计税基础为0。因此，商誉账面价值4000万 元与计税基础0之间的差额，形成暂时性差异为4000万元， 因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差 异。
8
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
• 暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其计税 基础之间的差额。其中，资产账面价值是资产账 面余额减去资产减值准备后的金额。此外，某些 不符合资产、负债确认条件，未作为财务会计报 告中资产、负债列示的项目，如果按税法规定可 以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之 间的差额也属于暂时性差异。
为递延所得税资产，对于应纳税暂时性差异的影
响额应确认为递延所得税负债。
25
三、所得税的核算
（1）“所得税费用”：反映当期应当计入利润表的所得税费用。 分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。 （2）“应交税费——应交所得税”：反映按照税法规定计算的 应交所得税。 （3）“递延所得税资产”：借方登记“递延所得税资产”增
• 项目 • 商誉 账面价值 4000 计税基础 0 应纳税暂时性差额 （资产账面＞资产计税基础） 4000
12
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
（2）可抵扣暂时性差异
• 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应
纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂
时性差异。
–资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其
计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。
13
二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
[例18－5]甲公司2007年末应收账款账面余额500万元，已提 坏账准备100万元，账面价值400万元；因在确认应收账款 时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税， 即可抵扣500万元，其计税基础为500万元。 账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差 异为100万元； 因资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。
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二、与所得税有关概念 （二）暂时性差异及其分类
• 【应付职工薪酬】 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费 用，同时确认负债 税收：现行企业所得税法规定可以税前扣除合理的职 工薪酬 • 【例】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金 性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工 资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 应付职工薪酬账面价值=2000万元 计税基础=账面价值2000万元-可从未来应税利益中扣 除的金额0=2000万元
28
三、所得税的核算
1．递延所得税资产的确认
• 对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可 抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分 亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延 所得税资产。 • [例18－10]甲公司07年发生亏损400万元，假设可 以由以后年度税前弥补，所得税税率为33%： • 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率 =400×33%=132（万元） • 借：递延所得税资产 132 贷：所得税费用 132
• 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额 （负债账面＞负债计税基础） 0 600