第十七章 借款费用-借款费用范围
XXXX会计继续教育企业会计准则第17号-借款费用 江苏省扬州市会计继续
企业会计准那么第17号──借款费用前1到7页可双打，第8页单打【字体：大中小】【打印】?企业会计准那么第17号—借款费用?共分四局部：一是准那么概述；二是准那么内容讲解；三是新旧准那么衔接；四是总结与比立。
一、概述2001年1月18日，我国首次制定并公布了?企业会计准那么－借款费用?，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。
新准那么与原准那么相比，要紧有如下几点变化：旧准那么，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。
新准那么，符合资本化条件的资产，是指需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
新准那么把旧准那么局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时刻才能到达可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计进存货本钞票。
在旧准那么中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借进的款项，不包括流淌资金借款等。
然而修订后的新准那么把一般借款也包括进来。
旧准那么中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准那么要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。
例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减往将尚未动用的借款资金存进银行取得的利息收进或进行临时性投资取得的投资收益后的金额确定。
旧准那么中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准那么中 :1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借进专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减往将尚未动用的借款资金存进银行取得的利息收进或进行临时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当依据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
第十七章借款费用习题
第十七章借款费用一、单项选择题1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。
乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。
因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。
A.2×10年4月15日B.2×11年5月1日C.2×10年12月31日D.2×10年10月1日<2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。
A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积<3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。
A.370万元B.432万元C.332万元D.250万元<4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。
A.180万元B.130万元C.270万元D.200万元2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。
2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。
1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。
2024年中级会计实务知识点汇总
2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。
1. 存货的确认和初始计量。
- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2. 存货的期末计量。
- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
- 可变现净值的确定。
- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
二、固定资产。
1. 固定资产的确认和初始计量。
- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
借款费用准则
2020/3/20
17借款费用准则(王清刚)
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3.资本化金额的确定
❖ 专门借款
以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。
❖ 一般借款
根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借 款应予资本化的利息金额
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2.借款费用开始资本化的条件
❖ 同时具备以下三个条件，才可资本化：
资产支出已经发生；
❖资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移 非现金资产或承担带息债务方式发生的支出
借款费用已经发生；
为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动 已开始
❖ 因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资 本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发 行债券的手续费、初始借款手续费等。
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5.1固定资产购建中的借款费用资本化
❖ 记录购建期内资本化的借款费用
借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
❖ 固定资产达到预定可使用状态后
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1.借款费用准则规范的目标
❖ 正确计算借款费用
借款利息 溢价或折价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额
❖ 正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款 费用
资本化：资产成本 费用化：当期损益
课程资料：会计(2014)第十七章 借款费用(单元测试)王文锦·杨牧天
第十七章借款费用一、单项选择题1.下列关于在资本化期间内闲置专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。
A.冲减工程成本B.确认为递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积2.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备3.信达公司2012年9月1日借入3年期借款1000万元，年利率为6%；信达公司2013年3月1日发行3年期分期付息债券2000万元，扣除相关费用后发行收入为1945.46万元，该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%；2013年1月1日上述两笔一般借款被一项在建工程占用800万元，不考虑其他因素，则信达公司上述借款2013年借款费用资本化金额是（）万元。
A.60B.40C.43.04D.42.724.甲公司为建造办公大楼，于2013年2月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%。
2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼，并预付了2000万元工程款，办公大楼实体建造于当日动工。
该工程因遇上冰冻季节，在2013年10月1日至2014年3月31日中断施工，2014年4月1日恢复正常施工，至2014年年末工程尚未完工。
该项建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.0B.15C.105D.1205.甲企业于2012年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。
至2013年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2013年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项存入银行。
工程预计于2013年年底达到预定可使用状态。
企业会计准则第17号-借款费用
六、借款费用资本化金额的确定
• 借款费用允许资本化的借款费用扩大了： 由专门借款扩大到一般借款
– 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或 者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入 的，并通常应当具有标明该用途的借款合同
• 专门借款利息费用资本化金额的计算不再 与资产支出相挂钩
五、专门借款利息费用资本化金额 的确定
应用举例
•
计算专门借款利息资本化金额: – 20×7年专门借款利息资本化金额 =2000×8%-500×0.5%=157.5万元。 – 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。 计算一般借款利息资本化金额： – 一 般 借 款 资 本 化 率 （ 年 ） ＝ （ 2000×6% ＋ 10000×8% ） / （2000+10000）=7.67% – 20×7 年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 =2000×180/360=1000万元。 – 20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元 – 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500） ×180/360=1750万元。 – 20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。
借：在建工程 贷：应付利息
《企业会计准则第17号－－借 款费用》
主要内容
• • • • • • 制定和修改背景 借款费用的概念 借款费用的确认原则 符合资本化条件的资产范围 借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化金额的确定
– 专门借款利息资本化金额的确定 – 一般借款利息资本化金额的确定
一、制定和修改背景
• 2001年1月18日，发布《企业会计准则－－ 借款费用》 • 2005年修订，2006年2月 开始资本化的时点 • 借款费用开始资本化的条件 • 准则第5条规定：借款费用只有同时满足以下三个条件时， 才应当开始资本化： • (1) 资产支出已经发生。资产支出只包括为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或 者承担带息债务形式发生的支出。 • (2) 借款费用已经发生。 • (3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
《企业会计准则第17号——借款费用》的教学思考
《企业会计准则第17号——借款费用》的教学思考作者：杨艳艳来源：《中国管理信息化》2013年第03期[摘要] 在会计专业教学过程中，“借款费用”的内容被纳入到本科教学过程中，而在全国会计师统一考试和全国注册会计师统一考试中，“借款费用”都是会计考试科目要求的内容之一。
本文从明确相关的基本概念入手，深入分析了各项借款费用的经济实质，进而将4种借款费用划分为两类，在此基础上归纳出借款费用资本化的原则，最后举例说明借款费用资本化金额的计算问题。
[关键词] 借款费用；专门借款；一般借款；辅助费用[中图分类号] G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）03- 0104- 03《企业会计准则第17号——借款费用》解决的是长久以来关于借款费用“资本化”还是“费用化”的理论之争，如何确切地计算出借款费用资本化的金额是本准则的核心内容。
但是准则关于借款费用范围、符合资本化条件的资产、借款费用的资本化期间等概念的界定使学习者深感困惑，很难看清“借款费用”的本质，加之不同类别的借款、不同类别的借款费用之间“资本化”金额的计算方法也不尽相同，因此该部分内容被视为教学过程中的难点内容，因此理清教学思路对“教”与“学”的双方都是极为必要的。
1 明确基本概念我国《企业会计准则第17号——借款费用》明确规定“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
”围绕这一规定，准则进一步具体明确了借款的范围、借款费用的范围、符合资本化条件的资产、借款费用开始资本化的时点、暂停资本化的时间及终止资本化的时点等。
简单来说，准则明确了“哪些借款”的“哪些费用”，该借款用于“哪些资产”在“哪段时间”的费用可以资本化。
借款费用的具体内容见表1。
直观上看，应该是企业为购建或生产固定资产、投资性房地产或者存货而占有了专门借款或者一般借款，在资本化期间，与借款相关的利息费用、溢折价摊销、辅助借款费用及外币借款的汇兑差额应该予以资本化。
借款费用
第十七章借款费用课后作业一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑差额B.借款过程中发生的手续费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销2.下列关于企业借入款项的表述，正确的是（）。
A.企业借入的款项均为一般借款B.企业借入的款项均为专门借款C.企业借入的款项如果不是从银行借入的就一定不是专门借款D.企业借入的款项仅包括一般借款和专门借款3.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的办公楼B.需要15个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营性租赁方式租入需要安装的生产设备D.融资租赁租入的设备需要经过13个月的安装才能达到预定可使用状态4.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括（）。
A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.工程项目人员工资支出5.甲公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月10日，厂房正式动工兴建。
3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。
A.2013年3月5日B.2013年3月10日C.2013年3月15日D.2013年3月31日6.在生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入（）。
A.销售费用B.在建工程C.营业外支出D.财务费用7.中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十七章 借款费用
知识点：借款费用范围
● 详细描述：
例题：
1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.发行公司股票佣金
B.发行公司债券支付的佣金
C.借款利息
D.因外币借款而发生的汇兑差额
正确答案：A
解析：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于
2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通
股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。
甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）
A.公司债券利息
B.发行股票的佣金
C.公司债券折价的摊销
D.发行公司债券的手续费
正确答案：B
解析：借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。
发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
3.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。
甲公司2008年应予资本化的借款费用是（）
A.120.25万元
B.125.19万元
C.170.25万元
D.175.19万元
正确答案：B
解析：本题目考核的是“借款费用”知识点。
资本化的借款费用
=2919.75X6%-50=125.19（万元）本题的实际利率为6%，因为
：3000X5%X(P/A,6，3)+3000x(P/S,6，3)=150x2.6730+3000x0.8396=2919.7 5
4.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于
20x8年1月1日开工，至20x8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集
资金的情况如下：(1)20x8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
20x8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)20x8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股股票3000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。
已知
：（P/A，6%,3)=2.6730；(P/F,6%,3)=0.8396。
甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.公司债券利息
B.发行股票的佣金
C.公司债券折价的摊销
D.发行公司债券的手续费
正确答案：B
解析：发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。
5.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于
20x8年1月1日开工，至20x8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)20x8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
20x8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)20x8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股股票3000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。
已知
：（P/A，6%,3)=2.6730；(P/F,6%,3)=0.8396。
甲公司20x8年度应予资本化的借款费用是（）。
A.120.25万元
B.125.19万元
C.170.25万元
D.175.19万元
正确答案：B
解析：假定债券的实际利率是1，那么
2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(P/F，i，3)，计算得知i=6%，那么甲公司20x8年应资本化的借款费用=2919.75×6%-50=125.19（万元）。