2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)
政府补助--注册会计师辅导《会计》第十六章讲义1
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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。
考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。
2013年1月确认的营业外收入为（）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。
借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。
注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作
注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则 16 号政府补助》解析与实务操作 ——WORD 文档，下载后可编辑修改——第 1 部分 判断题1. 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会 计准则—政府补助》。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政 府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
2. 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
A、 对 B、 错正确答案：A 解析： 《企业会计准则—政府补助》第十四条规定，财政将贴息资金直接拨付 给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
3. 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的，应当 将尚未分配的相关递延收益余额一次转入其他收益。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的， 应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
4. 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相 关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则— 政府补助》。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密 切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计 准则第 14 号—收入》等相关会计准则。
5. 与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益；与企业日常活动无关 的政府补助，应当计入营业外收入。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收 益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
6. 企业已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收 益账面余额，超出部分计入当期损益。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第十七章 政府补助
本章内容单一，也比较简单，本属于非重点难点章节，但近年根据财政部于2017年5月修订印发的《政府补助准则》及2018年财政部发布《关于政府补助准则有关问题的解读》进行了修改，所以这两年会显得更重要一些，不仅包括客观题，主观题中也可能涉及该的内容（2017年出现主观题），所以对于该章的学习也不容忽视。
本章考情分析知识点：政府补助概述根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性；二是直接取得资产。
政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源（2）政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
无偿性是政府补助的基本特征。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
知识点：政府补助的会计处理【提示】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
1.企业收到货币性资产（1）总额法①企业收到补助资金时借：银行存款贷：递延收益②将补助资金购买长期资产按期购买价确定资产入账价值。
借：固定资产、无形资产贷：银行存款③在相关资产使用寿命内或剩余寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益（或营业外收入）④相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
【BT课件】2020年CPA私教班 会计 第16章 政府补助
BT学院2020年CPA——会计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：向艳老师第十六章政府补助第十六章政府补助本章说明：政府补助，是指企业从政府无偿取得的各种补助。
一是关于政府补助的判断，要根据是否无偿、是否直接取得资产来判断，要注意税收的先征后返、即征即退属于政府补助，但各种税收减免、增值税出口退税不属于政府补助。
二是关于政府补助的账务处理，分为总额法和净额法。
政府补助要根据经济业务实质，计入不同的会计科目，如果与日常活动相关就计入其他收益或冲减成本费用，如果与非日常活动相关，就计入营业外收支。
根据补助对象不同，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
本章框架一、政府补助的定义及其特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.政府补助的主要形式政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息、无偿给予非货币性资产等。
3.不属于政府补助的情形（并不是所有来源于政府的经济资源都属于政府补助）（1）不涉及资产直接转移：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等；（2）增值税出口退税不属于政府补助：增值税出口退税实际是政府退回企业事先垫付的进项税。
（3）政府与企业互惠性交易：政府向企业投入资本、政府向企业购买服务等。
【提示1】部分减免税款需要按照政府补助进行会计处理，如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，按定额扣减增值税。
借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益【提示2】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按照收入准则进行会计处理，不适用于政府补助准则。
比如家电下乡补贴等二、政府补助的特征1.政府补助是来源于政府的经济资源；2.政府补助是无偿的。
【例题•单选题】（2018年）2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。
CPA会计学习笔记： 第16章 政府补助
高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：微信公众号：gaoduncpa 1第十六章政府补助特征概念：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
特点1.无偿取得，不需要偿还的货币性资产或非货币性资产。
2.直接取得资产。
如企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
以下几项不属于政府补助：1. 作为投资者投入的资本2. 不属于资产直接转移的，如原来欠政府的钱，现在政府把债务豁免。
3. 增值税出口退税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金。
如税直接减免的，不属于政府补助。
如税先征后退。
交上去，减免的，返回来了，是属于政府补助。
主要形式：（一）财政拨款：财政拨款是政府为了支持企业无偿拨付的款项，通常在拨款时明确规定了资金用途。
（二）财政贴息：财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
（三）税收返还：税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
增值税出口退税不属于政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产政府补助的分类：（一）与资产相关的政府补助：是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。
（二）与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
会计处理说明会计处理与资产相关的政府补助处理思路：1.不能直接确认为当期损益，应确认为递延收益2.自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的损益（营业外收入）3.相关资产处置（转让、出售、报废）时，将没有分配完的递延收益金额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入），即相关资产终止后，递延收益科目余额转销售为04.政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。
注册会计师-第十七章政府补助
第十七章政府补助总结
一、政府补助的形式
不属于政府补助的情形：政府的资本性投入、政府购买服务、政府与企业间的债务豁免、增值税出口退税、直接减证、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额。
二、政府补助的分类
三、政府补助的会计处理方法
总的处理方法与处理原则
1、与资产相关的政府补助会计处理方法
四、政府补助做题步骤
1、判断是否属于政府补助；
2、判断政府补助是属于与资产相关还是与收益相关，与收益相关，再判断是用于补偿以后期间还是用于补偿以前期间；
3、收到补助进递延，判断使用总额法还是净额法；
4、判断是否与日常经营活动相关，与日常活动相关：总额法计入“其他收益”，净额法冲减相关成本；与日常活动无关，总额法计入“营业外收入”，净额法冲减营业外支出。
注册会计师-《会计》教材精讲-第十七章 政府补助(11页)
第十七章政府补助本章内容单一，也比较简单，本属于非重点难点章节，但近年根据财政部于2017年5月修订印发的《政府补助准则》及2018年财政部发布《关于政府补助准则有关问题的解读》进行了修改，所以这两年会显得更重要一些，不仅包括客观题，主观题中也可能涉及该的内容（2017年出现主观题），所以对于该章的学习也不容忽视。
本章考情分析知识点：政府补助概述根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性；二是直接取得资产。
政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源（2）政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
无偿性是政府补助的基本特征。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
知识点：政府补助的会计处理【提示】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
1.企业收到货币性资产（1）总额法①企业收到补助资金时借：银行存款贷：递延收益②将补助资金购买长期资产按期购买价确定资产入账价值。
借：固定资产、无形资产贷：银行存款③在相关资产使用寿命内或剩余寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益（或营业外收入）④相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
【BT课件】2020年CPA私教班 会计 第17章 借款费用
BT学院2020年CPA——会计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：向艳目录☐第一节借款费用概述☐第二节借款费用的确认☐第三节借款费用的计量第十七章借款费用第十七章借款费用本章说明：借款费用，主要是掌握借款费用资本化，包括资本化期间的起止条件的判断，资本化金额的计算和相应的账务处理。
所谓的借款费用资本化，和其他费用资本化原理相同，如果是用于符合条件的生产活动，那么就应资本化，计入资产的成本，否则就应费用化，计入利润表。
需要注意的是，借款费用资本化，要区分专门借款和一般借款。
专门借款资本化金额等于全部专门借款在资本化期间的利息支出减去闲置部分取得的利息收益。
一般借款的资本化金额要按照资本化期间实际占用一般借款的利息来计算，不考虑一般借款闲置部分用于投资取得的利息收益。
本章框架一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
二、借款的范围借款分为一般借款和专门借款专门借款：是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款：是指专门借款之外的借款，没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也应认定为符合资本化条件的资产。
“相当长的时间”是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。
【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
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第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助
收到相关补助的时候， 记入“递延收益” ， 在相关资产使用寿命内按合理、 系统的方法分 期记入损益。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、 转让、 报废） ， 尚未分 摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置损益（或营业外支出） ， 不再 予以递延。
第二节政府补助的会计处理
【注意事项】 1、企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法， 不得随意变更。 2、实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权 和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对 此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益 ”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期记入损益，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益 。
第二节政府补助的会计处理
【例题2】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁 企业于2008年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴 。2008年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2008年4月20日，丁企业购入不需安装 环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 2016年4月，丁企业的设备发Th毁损（假定不考虑其他因素）。
第二节政府补助的会计处理
丁企业的账务处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理
（1） 2008年3月15日实际收到财政拨款， 确 认政府补助
（2）2008年4月30日购入设备
总额法 收到补助款时 分期记入损益
借：银行存款 贷：递延收益
借：递延收益 贷：其他收益
资产被提前处置时
借：递延收益 贷：资产处置损益（或营业外支出）
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第二节政府补助的会计处理
将补助冲减相关资产账面价值。
收到补助款时 净额法
购入资产时
借：银行存款 贷：递延收益
借：固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：固定资产
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第一节政府补助概述
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业 所有者投入的资本。
1.政府补助的特征： （1）无偿性 （2）直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货 币性资产。企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨 的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助 准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠,如直接减 征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。 政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产 政府补助的分类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
及资产的直接转移，不属于政府补助
（2）增值税出口退税不属于政府补助
（3）政府投资入股的资产也不叫政府补助。
2.政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。
（1）与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的
政府补助。
（2）与收益相关的政府补助，指除与资产相关的政府补助之外的。主要用于补偿企业
会计科目
与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与 日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相 关。否则，就是与企业日常活动无关。
有同学在问，“其他收益”属于什么科目？怎么以前没有见过？其实前面已经学过，这 个科目是2017年教材新增的一个科目。“其他收益”也是收入的一种，在利润表的“营业 利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目反映。
【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入其他 收益。
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第二节政府补助的会计处理
政府补助的基本处理原则：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
会计处理方法
一是总额法，将政府补助全额确认为收益 二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，记入其他收益或冲 减相关成本费用
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第一节政府补助概述
相关链接：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切
相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当确
认为收入，不属于政府补助范畴。
【提示】这里多次出题，考点如下：
（1）一定要资产的转移才叫政府补助，纯粹的税收优惠，比如减征、免征等，这不涉
2020CPA——会计
目录
第十六章 政府补助
第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理
第十六章政府补助
3
【重难点（考点）解析】
1、哪些属于政府补助？一定要无偿性和交付资产，简单的免税和减税不是政府补助。 2、政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，两者的处理方式不 一样，因此，影响的当期损益的金额也不一样； 3、涉及到财政贴息的处理，主要分为“财政将贴息资金拨付给贷款银行”和“财政将 贴息资金拨付给受益企业”，其中“财政将贴息资金拨付给贷款银行”的处理分为两种情 况，一种是按照实际情况处理，另外一种是按照“摊余成本法”来处理，因为前言学过摊 余成本，所以这里我们的学习也将非常简单，无需担心，本书也对教材的内容进行了的改 版，降低了学习难度。
已经发生或即将发生的费用或损失。
6
第一节政府补助概述
【例题1·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ A. 政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B. 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C. 政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D. 企业收到的先征后返的增值税
）。