承租人融资租赁核算
新准则下融资租赁的会计处理
新准则下融资租赁的会计处理[摘要]新准则对融资租赁业务的会计处理作出了新的规定。
文章就承租人和出租人的具体会计处理进行了分析和举例说明，并就不同的会计处理方式对租赁双方债权、债务的影响作出分析和判断。
[关键词]融资租赁；承租人；出租人；会计处理2006年2月，财政部颁发了新的会计准则，笔者对《企业会计准则第21号——租赁》中融资租赁业务承租人与出租人的会计处理问题作一初步探讨。
一、融资租赁中承租人的会计处理新准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租八资产价值。
承租人会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低，加上初始直接费用)未确认融资费用(差额)贷：长期应付款银行存款(发生的初始直接费用)从承租人的会计处理分析，承租人发生的初始直接费用直接计入到融资租赁固定资产的价值里。
二、融资租赁中出租人的会计处理新准则规定：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
从出租人的会计处理分析，出租人发生的初始直接费用直接计入到应收融资租赁款的入账价值。
三、分析综上所述以及租赁准则的相关规定分析：承租人的长期应付款，即：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
出租人的长期应收款，即：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，加上发生的初始直接费用。
承租人和出租人对融资租赁的会计处理(详细)
承租人和出租人对融资租赁的会计处理（详细）一、承租人对融资租赁的处理1.租赁期开始日借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）①出租人的租赁内含利率；②租赁合同规定的利率；③同期银行贷款利率。
2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率★分摊率的确定：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
★会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用4.租赁资产折旧的计提★应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值★折旧期间：①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
【承租人对融资租赁的会计处理】 承租人融资租赁会计分录
1、租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
借固定资产未确认融资费用贷长期应付款2、未确认容资费用的分摊未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
．以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
3、租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题一是折旧政策；二是折旧期间。
．折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
．折旧期间确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。
如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
4、履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
5、或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。
融资租赁业务核算
融资租赁业务核算一、承租人核算融资租赁业务主要内容如下：1、租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认。
2、未确认融资费用的分摊。
3、租赁资产折旧的计提。
4、履约成本的会计处理。
5、或有租金的会计处理。
6、租赁期届满时的会计处理。
7、相关会计信息的披露。
二、承租人融资租赁业务核算的规定公允价值：1、租赁期开始日：两者中孰低者作为入账价值最低租赁付款额现值同时，初始直接费用计入资产价值。
2、计算最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额最低租赁付款额现值=各期租金之和*PA+行使优惠购买选择权支付的金额*PV（PA：年金现值系数；PV：复利现值系数）3、未确认融资费用——租赁期内各个期间进行分摊，采用实际利率法确认当期的融资费用。
4、采用与自采固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧：合理确定取得所有权的在使用寿命计提折旧；无合理确定能否取得所有权的，在租赁期与使用寿命中较短的期间计提折旧。
5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
账务处理：1、租赁期开始日：借：固定资产——融资租入固定资产（以入账价值）未确认融资费用（入账价值与最低租赁付款额的差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）2、发生初始直接费用：借：固定资产——融资租入固定资产贷：银行存款3、未确认融资费用分摊：（1）支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款（2）分配当期融资费用额：借：财务费用贷：未确认融资费用4、折旧：借：制造费用（或管理费用）贷：累计折旧三、处理步骤：（一）租赁期开始日的账务处理。
1、判断租赁类型2、确定租赁资产的入账价值：①计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值。
②选择租入资产入账价值。
③计算未确认融资费用。
（二）未确认融资费用的分摊。
①选择融资费用分摊率②在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用③根据上述业务分析及计算编制会计分录（三）租赁资产折旧计提的账务处理：如果租赁资产有担保余值，应计折旧总额=租赁日租入资产入账价-担保余值。
承租人融资租赁核算例解
定 为融 资 租 赁 ： 租 赁 期 届 满 时 ， 赁 资 产 法 计 算 确 认 当期 的 融 资 费 用 在 租
的所 有 权 转 移 给 承 租 人 ：承 租 人 有 购 买 租
．２ ． 承 租人 应 当 采 用 与 自有 固定 资 产 相 一 ３ １ 确 定 租 赁 资产 入 账 价 值
￣２ ０ 、０ ６年两年 。大华 公 司每年按 生 ０５２０
承 租 人 在 租 赁谈 判 和 签 订 租 赁 合 同 过 程 中 产 线 所 生 产 产 品 的 年 销 售 收 入 的 １ 向 东 ５ ０万 元 ％ １
发 生 的 、 归 属 于 租 赁项 目的 手 续 费 、 师 方租赁公司支付经营分享 收入 ：⑥ 租赁期 ３２ 未 确 认 融 资 费 用 的 会计 处 理 可 律 ． 费 、 旅 费 、 花 税 等 初 始 直 接 费 用 。 当 界 满 时 ．生 产 线 的估 计 余 值 为 ４ 差 印 应 ０万元 ． 其 ３２ １ 确 定 融 资 费用 的分 摊 率 ．．
维普资讯
承租人 融资租 赁核算例解
胡凤琴 张 萍
４４ ２ ） ３ ０ ３ （ 长江 大学 管理 学 院 湖 北 荆 州
摘 要 《 业会计 准则 ２ 号一租赁》 企 １ 中对 融 资租 赁 的 承 租 人 和 出租 人 的 会 计 处 理 原 则做 了详 尽 的 叙 述 ，
借 ： 固 定 资 产 一 资 租 人 固 定 资 产 融 未 确 认 融 资 费 用 １６ ６万 元 ５． ０ 贷 ：长 期 应 付 款 一 付 融 资 租 赁 款 应
额 现 值 两 者 中 较低 者作 为 租 人 资 产 的 人 账 日至 ２ ０ ０ ７年 １ １日；④租金 支付方式 ： ３ ３９ 月 ５ ．４万 元
承租人对融资租赁的账务处理
承租人对融资租赁的账务处理1、租赁开始日的会计处理在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。
但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。
这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30%（含30%）。
在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。
这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。
如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原账面价值的折现率。
2、初始直接费用的会计处理初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。
承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。
承租人发生的初始直接费用，应当记入资产的成本。
3、未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。
承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。
在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。
新准则下融资租赁中承租人的财税处理【会计实务操作教程】
一、租赁资产入账价值的确定 1、租赁资产资本化金额的确定 根据租赁准则，承租人应当在租赁期开始日采用孰低法将最低租赁付 款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值两者中的较低者确认为融资 租入资产的入账价值，将最低租赁付款额确认为租赁负债——长期应付 款的入账价值，将两者的差额作为“未确认融资费用”。 承租人将在未来的租赁期内支付的最低租赁付款额可以分成两部分： 一是由于承租人使用租赁资产，并享有与该租赁资产有关的报酬而支付 的代价，相当于购买资产支付的价款，是融资租赁资产初始确认时的资 本性支出；二是由于承租人占用了出租人的资金，需支付的利息，是租 赁期内各期的收益性支出。如果不区分资本性支出和收益性支出将两部 分金额都作为融资租赁资产的初始成本，将导致融资租赁资产价值虚
融资租赁会计核算和财务处理分析
融资租赁会计核算和财务处理分析【摘要】本文将对融资租赁会计核算和财务处理进行分析。
首先介绍了融资租赁的概念和特点，然后探讨了融资租赁的会计处理方法以及财务报表分析。
接着深入讨论了融资租赁会计核算中的关键问题，以及融资租赁会计处理与税务影响。
结尾部分强调了融资租赁会计核算和财务处理的重要性，并展望了未来发展趋势。
通过本文的研究，读者可以更好地理解融资租赁会计核算和财务处理的相关知识，为实践提供参考。
【关键词】融资租赁、会计核算、财务处理、概念、特点、处理方法、财务报表分析、关键问题、税务影响、重要性、未来发展趋势、结论、总结。
1. 引言1.1 融资租赁会计核算和财务处理分析融资租赁是指租赁公司作为租赁人，将资金融入特定项目，通过与承租人签订租赁合同，再把设备租给承租人使用，实现租赁手段和融资手段结合的一种融资方式。
融资租赁具有融资租赁公司与承租人之间的直接关系，通常在合同期满后，租赁物的所有权可以转移给承租人。
融资租赁会计核算和财务处理是在融资租赁过程中必不可少的环节。
融资租赁的概念和特点需在会计处理中得到充分体现，包括确定租赁合同的类型、确定资产的计量基准等。
在会计处理方法中，需要根据租赁合同的性质选择适当的会计处理方法，如资本化租赁和经营租赁等。
财务报表分析是衡量融资租赁实际效果的重要手段，可以帮助管理者及时发现问题并制定对策。
在会计核算中的关键问题和与税务影响方面，也需要进行深入的分析和研究，以确保融资租赁交易的合规性和稳健性。
融资租赁会计核算和财务处理的重要性不言而喻，它直接关系到企业的财务状况和经营效益。
未来发展趋势展望则需要结合当前经济形势和市场需求，不断完善会计标准和监管政策，以推动融资租赁行业健康发展。
融资租赁会计核算和财务处理是企业发展中不可或缺的重要环节，需要引起重视并不断优化和提升。
2. 正文2.1 融资租赁的概念和特点融资租赁是一种企业通过向融资租赁公司支付租金来获取资产使用权的一种融资方式。
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承租人融资租赁核算
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的
租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
符合下列一项或数项标准的，理应认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，
所订立的购买价款预计将低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%；租赁期占租赁资产尚可使用寿命的75%以上；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开
始日租赁资产公允价值；租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只
有承租人才能使用。
2承租人的融资租赁会计处理原则
在租赁期开始日，承租人理应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低
租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁
付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承
租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的
手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，理应计入租入资
产价值。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利
率的，理应采用租赁内含利率作为折现率，否则，理应采用租赁合同
规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租
赁合同没有规定利率的，理应采用同期银行贷款利率作为折现率。
租
赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保
余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和
的折现率。
未确认融资费用理应在租赁期内各个期间实行分摊。
承租人理应采用
实际利率法计算确认当期的融资费用。
承租人理应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，理应在租赁资产
使用寿命内计提折旧。
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产
所有权的，理应在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计
提折旧，或有租金理应在实际发生时计入当期损益。
3融资租赁的会计处理
例：东方租赁公司与大华公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条
款如下：①租赁标的物：生产线；②租赁开始日：2002年1月1日；
③租赁期间：2002年1月1日至2007年1月1日；④租金支付方式：在租赁期内每年年末支付租金100万元；⑤2005、2006年两年，大华
公司每年按生产线所生产产品的年销售收入的１％向东方租赁公司支
付经营分享收入；⑥租赁期界满时，生产线的估计余值为40万元，其
中大华公司担保余值为10万元，未担保余值为30万元。
该生产线为全新设备，2002年1月1日公允价值为370万元，预计使用年限5年。
2007年1月1日东方租赁公司收回租赁资产。
2005年和2006年大华公司分别实现销售收入1000万元和1500万元。
大华公司
按实际利率法确认本期应分配的未确认融资费用，采用直线法计提折旧。
东方租赁公司的租赁内含利率为13.37%。
大华公司的账务处理如下。
3.1租赁开始日的会计处理
3.1.1判断租赁类型
租赁期为租赁资产的使用年限，所以应确认为融资租赁。
3.1.2确定租赁资产入账价值
在本例中，承租人可采用出租人的租赁内含利率作为最低租赁付款额
的折现率，且最低租赁付款额现值为353.94万元，小于租赁资产的公
允价值370万元，租赁资产应以最低租赁付款额现值入账。
3.1.3计算未确认融资费用
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保余值
=100×5+10=510万元。
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
=510-353.94=156.06万元。
3.1.4账务处理
借：固定资产－融资租入固定资产353.94万元
未确认融资费用156.06万元
贷：长期应付款－应付融资租赁款510万元
3.2未确认融资费用的会计处理
3.2.1确定融资费用的分摊率
租赁资产的入账价值为最低租赁付款额现值,所以其折现率就是融资费用的分摊率，即13.37%。
3.2.2采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表1）。
3.2.3账务处理
2002年12月31日，支付第一期租金。
借：长期应付款－应付融资租赁款100万元
贷：银行存款100万元
2002年1月～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月的财务费用=47.322/12=3.9435万元。
借：财务费用3.9435万元
贷：未确认融资费用3.9435万元
剩余租赁期间的账务处理方式同上。
3.3计提租赁资产折旧的会计处理
3.3.1折旧额的计算
每月计提折旧额=（353.94-10）/59=5.83万元。
这里的折旧期间之所以为59个月，而不是租赁期60个月，是考虑到当月增加的固定资产当月不计提折旧这个原则的。
3.3.2账务处理
借：制造费用5.83万元
贷：累计折旧5.83万元
3.4或有租金的账务处理
2003年和2004年根据合同规定应向东方租赁公司分别支付经营分享收益
1000×1%=10万元和1500×1%=15万元。
借：销售费用1０（１５）万元
贷：其他应付款１０（１５）万元
3.5租赁期界满时的会计处理
借：长期应付款－应付融资租赁款10万元
累计折旧343.94万元
贷：固定资产－融资租入固定资产353.94万元
承租人融资租赁核算。