东莞会计培训金帐本会计真账实操培训个人所得税讲义

金帐本学院真账实操培训讲义第二部分会计基础第九章个人所得税一、什么是个人所得税？个人所得税：是个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

二、个人所得税包括以下11项内容，主要掌握工资薪金个人所得税的计算方法（1）应纳税所得额＝每月工资、薪金收入额－费用扣除额（2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（3）工资薪金所得：个人因任职或受雇取得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。

（4）费用扣除额包括：①免征额2000元／月（2008年3月1日前，免征额为1600元／月），外籍人士4800元／月；②三险一金：养老、医疗、失业保险和住房公积金。

伙食费等不能扣除！例如：张三2010年6月应发工资、奖金、补贴共4000元，扣个人承担社保142元、住房公积金100元、伙食费50元，实发工资3708元。

计算张三6月份应缴人所得税？（书本例题）应纳税所得额＝4000－（2000+142+100）＝1758元6月应交个人所得税＝1758×10％－25＝150.8四、如何进行账务处理？①发工资时代扣：借：应付职工薪酬4000 （应发工资）贷：其他应付款—社保142 （先扣后缴）其他应付款—住房公积金100—饭堂50应交税费—应交个人所得税150.80库存现金3557.20 （实发工资）②代缴时：借：其他应付款—社保142其他应付款—住房公积金100—饭堂50应交税费—应交个人所得税150.80贷：银行存款442.80五、个人所得税税率表个人所得税税率表（工资薪金所得适用）注：①表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；②含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税的级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。

企业所得税企业所得税：是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

所得额是指纳税人在一定期间内由于生产、经营等取得的可用货币计量的收入，扣除为取得这些收入所需各种耗费后的净额。

一、纳税人：在我国境内取得收入的企业。

按国际惯例分类1.居民企业：在我国境内成立，或者实际管理机构、总机构在我国境内的企业。

以法人组织为纳税人，不包括个人独资企业和合伙企业。

①内资企业②在我国注册的外资企业③在外国注册，但实际管理机构在我国境内的企业2.非居民企业：外国企业在我国设有代表处的或分支机构，在中国境内有所得的企业。

二、征收范围：1、居民企业对来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税，承担全面纳税义务，包含生产经营所得与其他所得。

2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

三、税率：四、应纳税额的计算：1、应交所得税额=应纳税所得额×适用税率2、应纳税所得额=年度收入总额—不征税收入—免税收入—扣除项目—允许弥补的以前年度亏损（1）收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、股息红利、利息收入、租金收入、特许经营使用费收入、接受捐赠收入和其他收入（固定资产盘盈收入、罚款收入等）（2）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性投资收益（3）免税收入：国债利息收入、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（4）扣除项目金额：与应纳税收入有关，且符合税法规定的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

常用不得扣除项目五、注意的问题:①列支的成本费用一定要取得合法凭证（发票）②各成本项目要与费用项目严格分开核算，费用各项目也要分清核算，不能混在一起。

③有些项目要在规定时间提供备案资料报主管税务局批准：如●亏损的弥补、财产损失、坏账准备的计提、坏账的核销等●提取的管理费（指分公司按规定提取给总公司的）④收入与成本费用要配比所得税预缴现行对所得税征收是按年计算，月度或季度后15天按25%计算预缴，预缴时不能用当年利润弥补往年亏损，往年亏损等到年终汇算清缴时才做处理。

征收方式（查账征收与核定征收）一、查账征收：适用于账册健全，能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。

例：东莞大新电镀厂所得税采用查账征收方式，2008年未分配利润借方余额15万，2009（1）2009年3月31日第一季度：由于是负数利润，表示亏损，所以不用交所得税，但要填写报表并申报。

（2）2009年6月30日计提第二季度应交所得税：分析：第二季度利润5万，但第一季度亏损了3万，所得累计为2万，不能在预缴时弥补往年亏损应交所得税=20000×25%=5000元借:所得税费用 5000贷:应交税费—应交所得税 50007月15日前交税时：借：应交税费—应交所得税5000贷：银行存款5000（3）2009年9月30计提第三季度应交所得税：应交所得税=60000×25%-5000=10000借：所得税费用10000贷：应交税费一应交所得税1000010月15日前交税时：借：应交税费一应交所得税10000贷：银行存款10000（4）2009年12月31日计提第四季度应交所得税应交所得税=160000×25%-（5000+10000）=25000借：所得税费用25000贷：应交税费一应交所得税250002010年1月15日前交税时：借：应交税费一应交所得税25000贷：银行存款25000（5）计算全年预缴所得税金额全年预缴所得税=5000+10000+25000=40000汇算清缴是指根据税法规定由税务师事务所计算全年纳税所得额和应纳所得税额，再据月度预缴的所得税数额，确定该年度应补或应退税额，并填写年度企业企业所得税纳税申报表，提供有关资料（如汇算清缴报告），结清全年应纳所得税税款的行为，对税款进行多退少补。

汇算清缴从次年的1月1日开始到次年的5月31日。

一、应纳税所得额=税前会计利润+纳税额调整项目=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额1、纳税调整减少额：是指已计入会计利润中，但不需作为应纳税所得额交税的项目（如国债利息收入）。

2、纳税调整增加额=企业实际列支数-税法规定的标准额企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费支出、福利费），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。

二、汇算清缴应补或应退税=应纳税所得额*适用税率-预缴所得税额1、调减的原理：已知东莞大华电镀厂09年税前会计利润为160000元，预缴了所得税40000元。

2009年：收到国债利息收入20000元时借：银行存款 20 000贷：投资收益 20 000借：投资收益 20 000贷：本年利润 20 000可见以上投资收益已计入了利润总额，但由于是免税项目，所以要从税前会计利润中做调整减少。

2、调增的原理：例：09年业务招待费共发生了10万元，但按税法法标准计算只能在税前列支5万发生业务时借：管理费用---业务招待费 100000贷：库存现金 100000借：本年利润 100000贷：管理费用---业务招待费 100000可见，以上费用影响到会计利润减少，但税法只认可其中的50000，所以在计算应纳税所得额时要调整增加应纳税所得额50000元。

注意：比税法规定多列支的5万不需要做账务处理1、汇算清缴计算过程：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=160000+50000-20000=190000认定符合小型微利企业标准，汇算清缴采用20%的税率计算。

汇算清缴应补应退税=应纳税所得额*适用税率-预缴税额=190000*20%-40000=-2000由于2009年已结账，所得税汇算清缴中发生退税时：借：应交税费—应交所得税 2000贷：以前年度损益调整 2000把以前年度损益调整结转：借：以前年度损益调整 2000贷：利润分配---未分配利润 2000（如有计提盈余公积的还要再做补计提分录）2、以前年度损益调整：指以前年度的损益（收入或费用）事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

（一）调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。

（二）由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费—应交所得税”科目，贷记本科目。

（三）将本科目的余额转入“利润分配---未分配利润”科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

核定征收：（同样要汇算清缴）适用于不能按财务制度规定正确核算盈亏，不能提供准确的税务资料的企业，也可理解为不能提供准确的收入与费用，或只能提供收入，费用不准确，或只有费用准确，收入不准确。

包括：定率征收和定额征收两种一、定率征收：按应税所得率按月预征收，年终汇算清缴（年终后45天）。

企业应税所得率：也可理解为利润率，就是利润点收入比重。

应税所得率表（2008年6月）如企业只能准确核算应税收入额的：①应纳税所得额=收入总额*应税所得率②应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率③应交所得税=应纳所得税额-已预交所得税例：大新塑料制品有限公司，工业企业，实行按月按应税所得率预征企业所得税，该企业1月份（所属期）收入总额为100000元，该企业1月份应纳企业所得税计算：a)1月份应纳税所得额=本年累计收入*应税所得率=100000元*7%=7000元1月份预征所得税额=7000*25%=1750元②假设该企业2月份收入为400000元，1-2月累计收入总额为500000元，该企业2月份应纳所得税计算：1-2月份应纳税所得税额=500000*7%=35000元2月份应预征所得税额=应纳所得税额-已预交所得税=35000*25%-1750=7000元（2）只能准确核算成本费用支出或能够查实，但收入总额不能准确核算的：①通过成本费用总支出来推算应税收入：应税收入=成本费用总支出/（1-应税所得率）②应纳税所得额=应税收入*应税所得率③应纳税所得额=应纳税所得额*所得税率例：宝鸿是香港代表处，实行按季预征企业所得税，收入全部进公司账户，每月只有成本费用支出在该公司账户列支。

2010年6月总支出10000元，则：收入额＝本期（季度）经费支出额/（1－核定利润率15％－营业税税率5％）=10000/（1-15%-5%）=12500元应纳税所得额＝收入额*核定利润率15％=12500*15%=1875元应纳所得税额＝应纳税所得额*25％=1875*25%=468.75元二、定期定额征收（1）无法确定纳税人的营业（销售）额的，直接核定其应纳税所得额（2）可以确定纳税人营业（销售）额的：应纳企业所得税=确定营业（销售）额*简易征收率①税局按“主要费用法”或“主要成本法费用法”确定应纳税营业额和所得额。