计算机审计存在的问题及其完善
审计信息化建设存在的问题及对策
近 日 ， 英 山 县 审 计 局 以 促 进 加 强 财 政 预 算 管 理 、规 范 财 政 资 金 分 配 行
为、逐步构建和完善公共财政制度为目标 ， 积极开展 ２００７ 年 度 本 级 财 政 预
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ＴＵＰＩＡＮＸＩＮＷＥＮ
算 执 行 及 其 他 财 务 收 现 场 进 行 数 据 分
效率性和效果性进行检查， 发现农村沼 气池普及率低， 主要是资金被大量挤占、 截留和挪用。
（ 三） 效益审计项目选择要立足于一 定的行业性。效益审计是一项建立在财 政收支或财务收支真实性、合法性基础 上的高层次审计， 但比真 实 性 、合 法 性 审 计的宏观性更强， 要更大程度地发挥效 益审计在宏观管理中的作用， 选择项目 时， 可集中围绕某一个行业或某一个系 统的某一项资金开展审计， 从源头入手， 以资金流向为主线， 以法规政策为依据， 重点查处截留、挤占、挪 用 财 政 性 资 金 及 损失浪费的问题， 使资金更好地用于项 目建设。项目选择要注重微观效益与宏 观效益相统一， 经济效益与社会效益相 统一， 近期效益与长期效益相统一。这样 能更好地提高效益审计质量， 促进经济
二、对我国审计信息化 的几点建议
我国审计工作正处于重要的发展战 略机遇期， 审计工作面临的主客观环境 发生了很大的变化。如何实现我国审计 工作的跨越式发展， 为我国经济腾飞做 出新的贡献， 是一项艰巨的任务。
（ 一） 加大信息资源共享 针对计算机审计存 在 的 “信 息 孤 岛 ” 现象， 审计署应该采取措施加强各个审 计机关在计算机审计上的交流与宣传， 整合审计资源， 实现审计信息的有效共 享， 如实现审计机关的网 络 联 通 、建 立 审 计经验库、定期召开计算机审计研讨交 流会等。各审计机关同业务科室之间可 以互相借鉴经验， 不同业务科室之间也 可以通过交流启发思路。 （ 二） 完善审计信息化相关法律法规 计算机审计不断开展的同时， 计算 机审计方面的法律法规也有待细化和完 善 。今 后 应 加 快 制 定 计 算 机 审 计 准 则 、规 范和标准。国家有关部门在具体制定计 算机审计准则、规范和标准时应侧重于 对计算机审计概念、计算机系统内部控 制的评价、计算机审计人 员 资 格 、计 算 机
审计机关开展计算机审计存在的问题及对策
强考核 。将计算机审计作为年度 的必考
６ 审计技术方法 问题 。长期 的审计 内容 ， ． 考核 内容与奖惩措施挂钩 。 这是保 ３ 软件 开发 方面。 ． ①对成熟 的软件 ，
难。 审计机关通过引进计算机专业人才 ， 实践 已探 索并 成功应 用了一系列的审计 证培训质量和效果 的制度基础。 实现 审计业务技能与计算机专业技能 的 技术方法 ， 如审阅法 、 核对法 、 观察法 、 分 有效结合 ，是提升计算机审计水平的一 析性复核等 。而计算机 审计则需要一 些 加紧推广。 ②加紧已有 软件 的开发工作 ， 条捷径 。而 目前审计机关缺少这样可供 新 的技术方法 ， ： 如 由于审计线索的不可 采取合 作等方式加紧研究 ，提高软件开 迫切需要对审计线 索进行挖掘 、 分 发速度 和效益 。 ③不断借鉴 国外经验 ， 结 选择 的人才 ，这其 中的原因是计算 机人 见性 ，
矛盾 ， 一年到头疲于应付各项审计任务 ， 策支持系统和 审计专家系统 等。
难以抽出时间进行 专门培训 以提升 审计
二 、 策 对
的应用 ， 充分利用 审计专家的审计经验 、 会计经验 ，提高 审计效率 ，保证 审计质
人员 的整体计算机 审计水平 ，使得 “ 工 作、 学习、 应用” 三者矛盾突出。
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审计机关开展计算机审计存在的问题及对策
一
、
计算机审计存在 的问题与原因
计尤其是 网上审计 ，面临 的一个重 大问 训工 作 。一 是审 计 人员 应创 新 思 维方
与时俱进 ， 高学 习 提 １ 设备 问题 。设备是计算机 审计的 题是安全 问题 。而审计过程 中不仅 涉及 式。更新思想观念 ， ．
计算 机审计的广度、深 度以及计算机 审 规定的审计机关 的责任 ，而且是关系到 用 。培训教材应将具体 的操作 步骤 一一 国家安全 的大事。 因此 ， 解决 写清 ， 明计算机程序 、 计发展水平的重要 因素 ：设备包括硬件 公平竞争 、 列 语句 以及应用的
当前审计质量存在的问题及对策
当前审计质量存在的问题及对策背景随着经济社会的发展，审计在保持经济秩序、维护公共利益方面发挥着越来越重要的作用。
而随着数字化技术、数据科技的不断发展，审计工作也越来越趋于科技化，更为精细化和高效化。
然而，在审计实践过程中，仍然存在一些问题，这些问题通过实践摸索和后，需要进行反思与研究，以更好地推动审计质量的提高。
问题问题一：审计人员素质不高审计人员作为审核工作的核心力量，其素质高低直接关系到审计工作的质量。
然而在实际工作中，一些审计人员素质不高，主要表现在以下几个方面：1.缺乏实际业务工作经验，对于企业运营流程和内部控制的理解不深刻，审计过程中无法发现潜在的风险；2.对于相关法规政策不了解，审核过程中不会采用科学的方法和标准，导致审核结果与业务实际情况不符合；3.审核能力和职业素养不足，难以完成审计工作。
问题二：审计机构制约因素1.审计机构间稳定流动性；2.在两次审计过程中，能选派什么类型的审计人员可能会出现制约因素；3.审计机构可能会受到审计计划、费用和人员调度的限制，导致审计流程中某些因素失衡；4.审计机构之间的资源互相借用甚至网络分享的行为并非普遍，审计效能难以达成全局最优配置。
问题三：审计工作方式不合理在审计工作中，审计人员审查企业在一定会计期间的财务报表、核实关键交易、检查内部控制、评估业务环境等方面遇到的困难主要有以下几个方面:1.审计任务具有综合性和时效性，往往需要耗费大量的时间，审计人员难以在限定的时间内完成审计任务；2.审计工作需要使用复杂的工具和技术，而审计人员的技术力量难以达到考虑该工具的要求，加之计算机技术日新月异，学习成本太高，使得有些审计人员无法掌握；3.审计工作方案设计不合理，审计人员按照文件要求推进工作，难以适应业务的多样化和复杂化程度。
对策对策一：提高审计人员素质提高审计人员委员会素质是提高审计质量的重要内容之一。
在提高审计人员能力和素质方面，可以有以下几个方面的措施：1.建立特色化的审核培训体系，培养技术过硬的审计人员；2.设立实习生制度和专家团体制度，通过经验传承和专业交流提高审计人员素质；3.加强管理机制和技术保障，提高审计人员能力和素质。
我国计算机审计存在的问题及完善措施
２０ ０ ２年 第 ２期
（ 第 ｌ 总 ４期 ）
理
论 观
察
ＮＯ． ２ ０ ２． ０ ２ Ｇｅ ｅ ａ ． ． ４ ｎ ｒ １ Ｎｏ １
ＴＨ Ｅｏ ＲＹ ０ ＢＳ ＥＲ ＶＥ
我 国计 算机 审计存 在 的 问题 及 完善 措 施
６ ３
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二 、 算 机 审计 完 善 的措 施 计
制 目的
１ 完善审计法规 。要使计算机 审计科学化、 ． 正规化 首
要 的 问 题 是 ． 须 尽 快 出 台 一 整 套 适 合 计 算 机 审 计 的 审 计 必
３对计算机信息系统环境 下的内部 控制 进行了解审查 ． 和风险评估 计算机信 息系统存 在以下特征 ： 缺乏交 易轨 迹； 同类交 易处理 的一致性 ； 缺乏 职责 分工 ； 在特定方 面发 生错误 和舞弊行 为的可能性较 大 ； 交易授权 、 执行与手工处 理 存在差异等 这些特征决定 了在计算机信 息系统环境下
崔 琴 李 秀 兰 ，
齐齐哈尔 齐齐哈 尔 １ １０ ； ６ ０ ６ １１０ ） ６０ ５
（． １ 齐齐哈 尔市 道路桥梁管理处 ， 黑龙江 ２ 齐齐哈尔市劳动就业训练中 心 ． 黑龙江
捕
要 ： 着套 计 电算 化 的 广 泛 应 用 ， 算 机 审计 应运 而 生 但 是 我 国的 计 算 机 审 随 计
１ 审计线索减少。计算机审计是 随着会计 电算化的普 ． 及与发展产生的 ， 在会计 电算化信息系坑中 ， 计时所 用的 审 大量书 面资料部存储在磁 性夼 质 中， 据的处 理过程在计 数 算机内运行 比起 手工操作 ， 审计线索减少 ， 时电算 化会 同 计信息易被销毁或修改而未 目下痕迹 ， 使审计难度增加 。 ２ 计算机审计法 制存在 空白。 目前我国 的审计准 则中 ． 虽然已涉及剜计算机辅助 审计 的内容 。但是对于计算机审 计 的范围 、 目标 、 程序 、 技术和方法等都没有详 细的规定 ， 并 且 大部分 的内容已不再适用 ， 而新 的计算 机审计 程序标准
我国电算化审计中的问题与对策
我国电算化审计中的问题与对策电算化审计是对电算化会计方式下的电子凭证、电子账簿、电子报表及适应电算化方式的内部控制制度等进行的审计工作，主要包括会计电算化制度审计、数据真实性、合法性审计以及会计电算化系统处理和控制功能审计等。
电算化审计可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥重要作用，从而大大减少审计工作量，缩短审计工作时间，并可大量地节省成本。
一、我国电算化审计面临的主要问题（一）审计技术落后，使得电算化审计名不副实。
我国目前的电算化审计实务中，对大多数计算机信息系统的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。
这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，其审计结果会具有片面性。
审计对象受到计算机操作人员的限制，他们只提供愿意被审查的信息，其他敏感性信息则被人为掩藏。
这样，审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量。
（二）审计人员知识缺乏。
在会计电算化方式下，不仅要求审计人员具备一定的分析、判断和表述能力，拥有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。
然而，我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一要求。
相当大部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识和经验，但计算机知识缺乏；另一方面是年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能。
因此，要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序还有困难。
（三）审计线索减少，审计内容发生变化。
实行会计电算化以后，一方面会由于系统设计上存在的漏洞、会计软件的不完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的非人为错误；另一方面由于会计电算化引入了计算机工具、存储介质和网络技术，从而使审计线索逐渐减少、甚至消失。
试论计算机审计的现状和对策
将 业 务 适 当 的 外包 给 社 会 中介 机 构
也 可 以确保 特 定情 形 下 的客 观 判 断。
改进 或改 善 意见 和 建议 的行 为 ， 励 奖 敏 锐 和 客 观 的思 考 ，惩 罚 偏 见 和 成 见 。其 次 是 严 格 聘 用 和任 务 派 遣 规 则 。虽然 聘用 规则 与管理 职业 道德有
员胜 任 能力 的审查 。 （ 教 育培 训。培训 教育 不仅 是 三） 知识 技 能 方面 的 ， 重 要 的是 职业 道 更 德方 面的 。从技 能方 面 而 言 ， 过 培 通 训 教 育 能 够 帮 助 审 计 人 员 识 别 潜 在 的客 观性 威 胁 因素 ， 而避 免 和进 行 从 及 时 的有 效管 理 。从 职业 道德 方面 而 言， 经常 的 教育 对 于 审计 人 员 保持 清 醒 的 头脑 ，做 到 勤勉 尽 责 非 常重 要 。
任 务 的轮 换 能 够 降低 熟 悉 和 自我 检 查 的威胁 程度 。比如将所 有 审计 人员 从 一个 项 目轮 换 到另 外一 个 项 目 ， 这 样 审计 项 目总 是 由新 的人 员 做 ； 也可
有 鼓励 学 习和 持续 改善 的 支持 环 境 ，
就 可能 减小 审 计人 员 在 提 出建 议 、 改
以 根 据 审 计 线 索 从 原 始 凭 证 到 会 计 报 表进 行业 务 的追 踪 。但在 计算机 信
度 上 防止 审计 客 户影 响 和 威 胁 审 计 人 员 。再 比如 ， 个 公 司具 有强 有 力 整 的治理 系 统 ，有 着 良好 的组 织 文 化 ，
审计信息化建设存在的问题与对策
审计信息化建设存在的问题与对策近几年来，我国审计信息化建设在纳入国家信息化建设(金审工程)范围后，有了较快发展。
在信息技术和网络技术方面逐渐形成体系，审计业务软件开发应用也有了较快发展。
但审计信息化建设在实际工作中，还存在一些不容忽视的问题，这些问题如不妥善解决将影响审计信息化建设的发展和进程。
当前，审计信息化建设中主要存在如下几个问题:一、高技术与低效益并存。
审计信息化建设和发展不仅仅是信息和网络技术在审计工作中运用的问题，更重要的是审计管理思想和观念的转变。
近几年来，有些审计机关对计算机审计在部分领域如金融系统实施情况期望值偏高，在某些审计环节不切合实际，过多地强调应用计算机审计手段，重设备配置，对审计软件开发和推广应用办法不多，效果不明显，忽视了改革和创新审计方式方法，没有真正把审计信息化建设作为改进审计管理方式方法的前提和基础来抓。
其结果导致部分单位审计信息化建设是建立在效益低下基础上的，出现高技术与低效益并存的局面。
二、高投放与低产出共存，审计成本不断攀升。
目前，各级审计机关都在不断加大对审计信息化建设的投入，尤其是硬件的配置不断更新，但是设备和信息利用程度及使用效益却不高，部分审计人员的计算机应用水平仅停留在办公自动化和收集信息、检索资料等阶段，没有发挥其应有的作用，缺乏审计现场应用和审计资料的整理、归纳，使得计算机网络管理、分析、数据处理等功能没有充分发挥出来，造成资源浪费。
三、审计业务与信息化发展的不一致。
目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与信息化水平不匹配，与审计信息化建设和发展的要求不相适应。
一部分审计干部由于年龄偏大，业务老化，知识结构单一，对开发应用计算机不感兴趣;有的审计干部仅满足于办公需要。
而在审计过程中，由于要求不到位，软件开发滞后等原因，没有真正应用起来;还有部分人员把传统的手工操作业务搬到计算机上操作后，不愿在审计业务基础建设方面多下功夫。
四、设备闲置与紧缺现象并存。
基层审计机关计算机应用水平的不足与对策
基层审计机关计算机应用水平的不足与对策随着信息技术的不断发展与应用，计算机在社会各行各业中扮演着越来越重要的角色，审计机关也不例外。
计算机在审计工作中的应用，可以提高审计效率、减轻审计负担，同时也拓宽了审计范围，增强了审计水平。
但是，在基层审计机关中，计算机应用水平存在一些不足，亟需采取对策来提升。
一、不足之处1.基础设施薄弱部分基层审计机关的办公环境落后，缺乏整体视野规划，对计算机配套设备的需求认识不足，缺乏充足的资金和技术支持，存储空间、网络传输速度等方面都不尽人意。
这也造成了杂乱无章的应用环境，严重影响了计算机应用水平的提高。
2.人才流失部分基层审计机关人才流失严重，对计算机技术的应用认识和技能有限，无法满足审计工作中对高效信息处理和全面数据分析的需求。
审计机关没有充足的人员培养和技术学习机制，也为审计计算机化水平的提升带来了一定的障碍。
3.程序编制不足部分基层审计机关存在程序编制不足的情况。
对于标准的审计程序编制缺乏系统的培训，通过试错或实践来不断完善，效率较低，同时由于计算机技术更新换代比较快，需要不断加强技术学习来引进先进技术和思想，为程序编制提供保障。
二、对策1.加强基础设施建设基层审计机关应该将整体视野规划提上议程，注重配套设备的建设和升级。
通过完善网络设备，提高硬件设备与软件系统的兼容性、稳定性和安全性，从而为计算机应用水平的提升奠定坚实基础。
2.培养人才队伍为了提高基层审计机关计算机应用水平，应优先明确人才培养的意义和方法。
机关需要加强人才的培养和激励机制，目前市场上各种IT培训机构、人才交流平台层出不穷，审计机关也应积极探索并利用其中的资源，建立稳定的人才培养机制和渠道，使得审计人员能够不断提高自身技能水平。
3.加强程序编制加强程序编制，促进技术更新和应用推广，审计机关需要拥有一支能够熟练使用计算机的专业人才队伍，可以通过网络学习、人才培训等手段，让专业人员更好地掌握编制程序的技能。
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地对 内部 控制制度进 行修 改与 完善 。而 在计 算机 系统 环境 下， 就难 以满足这样 的要求 。
题。必须有针对性地采取措施 ， 对审计风险进行科 学分析和评估 ， 把风险降低到可接受水平。
现审计 目标 。在审计取证过程 中 ， 如果 被审计单 位 不积极提 供充 分的资 料甚至 隐瞒 一些 重要 的变更 事项 ， 如会计程 序的 变更 、 人员权限的变 更等 ， 就会 影响 到审计 人 员所 取得 审计
证据及其对 审计证据评 价的客观性 ， 从而加大审计风险 。 审计 的内容和 范围扩大 。在 计算机 审计 中， 审计 的内容
审计线索 隐蔽 化。在 传统 手工 审计 环境 下审计 线 索都 是 以纸质形式存储 的 ， 中所 包含 的信 息 是可见 的 ， 其 需要 时 取得也较 为便捷 。而在计算机审计 环境 下 ， 会计 信息 中有相 当一部分存储在磁性介质 中的， 它们是 看不见 、 摸不 着 的， 需 要时必须通过人机对话 ， 从计 算机信息 系统 中调 出所需 会计 信息 ， 才能加以阅读 。会计信 息存 储 的隐蔽性导 致信息 取得 的复杂性 ， 必然会加 大审计人员 的审计 风险。
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第２ ０卷 第 ６期
２０ ０ ６年 １ ２月
河南财政税务高等专科 学校 学报
Ｊ ｕ ａ ｆ ｎ ｎＦ ｎ ｎ ｅ＆ Ｔ ｘ ｔ ｎ Ｃ ｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ａ ｉａ ｃ ｎ Ｈｅ ａ ａｉ ｏｌ ｅ ｏ ｅ
Ｖ０． ０ Ｎｏ ６ １２ ． ． Ｄｅ ． ｏ ６ ｅ２ ｏ
主要通过设置不同人员 的权 限来 实现 ， 由于现行会 计软 件多 为商 品化软件 ， 被审计 单位对 程序 的设 计 缺乏 足够 的参 与 ， 这样一定程度上会 影响 到被 审计单 位在 人员权 限设 置上 的
科学性 。另外 ， 算机控 制受 到程 序设 计 的影 响 ， 序设 计 计 程
［ 中图分 类号 ］ ２９ １ Ｆ ３．
以现代信息技术 为代表 的新技术 的广泛应 用 ， 审计 质 使 量经受着来 自信息 化的三 大 冲击。一是 被 审计单 位 会计核 算、 财务管理 电子 化 日益普 及 ， 审计 对象 的经 济活 动越 来越 复杂 ， 社会各界对 审计工 作的要 求越 来越 高 ， 审计 工作 的 任 务越来越 重。二是 以审查 纸质 账表 为基 本手 段 的传统 审计 方式 ， 已经无法适应 经济活 动信 息化 发展 的要 求 ， 审计 遭 遇 到来 自信息化的挑 战。三是 审计复 杂化 带来 的 审计风 险难
Hale Waihona Puke 面对新形势和新 问题 ， 审计 署 ２０ ２ ０ 《 ０ ３～ ０７年 审计工作 发展规划 》 提出 ：大 力推进先 进 审计技 术 方法 ， “ 积极探 索信 息化环境下 的新 的审计 方式 ， 进 提 高 审计 工作 效 率 和质 促
量。 笔者认为 ， ” 当前推 行计 算机 审计 主要面临以下问题。
审计风险隐蔽 性强 、 可控 性差 、 坏性 大等 。审计 人员 必须 破
对此引起 足够 的重视 ， 如果 仅仅 为 了完成 审计任 务而不 考虑 审计 风险内容及其 内涵 的变化 ， 必然导致 审计质 量和 审计效
率不高 ， 从而无法客 观、 正地评 价 被审 计单 位审计 期 间财 公
务收支的真实性 、 公允 性 ， 加大审计风 险。
外 部人员透露其 软件设置程序 ， 这又势必影 响到被审计单位
［ 作者简介］ 丽丽 （９３ ）女 ， 韩 １７一 ， 河南鄢陵人 ， 鄢陵县财政局会计师 、 审计师 。
以避免 ， 审计质量难 以保证。
被 审计单位故 意 隐瞒 审计所 需信 息 的可能 性增 大 。审
计 是审计 人员运用 专业 知识和技能 ， 据审计 准则对 被审计 依
单位相关 资料进行 鉴证 的过程。因此在 审计过 程 中， 审计人
员必须取得被 审计单位 的配合 才能更好地 完成 审计任务 ， 实
会计软件 的多样化 加大 了审计 的难 度。市场 中会计软件
被审计单位 内部 控 制制 度不健 全 。在传统 手 工会计 系 统中， 内部控制通 常表 现为手 工控 制 ， 这种 控 制形式 责 任明 确， 也便于审计人 员开展 审计 调查和 作 出客 观评价 。而 在计
算机 系统环境下 ， 内部 控制 的 内容 发生 了变 化 ， 控制 的方 式 由手工控制变为手 工控 制和计 算机 控 制相结 合 。手 工控 制
计算 机 审计 存 在 的 问题 及 其 完善
韩 丽 丽
（ 鄢陵县财政局 社保股 ， 河南 鄢陵 ４ １０ ） ６２０
［ 关键词］ 审计 ； 计算机审计； 审计范围 ［ 摘 要］ 相对传统手工审计 而言， 计算机 审计在技术上更加先进， 同时也给审计工作 带来 了新的问 但
［ 文献标 识码 ］ Ａ ［ 章编 号 ］０８—５９ （０ ６ ０ 文 １０ ７ ３ ２０ ）６—０ １ ０ ０９— ２
的品牌、 版本众多 ， 审计人员不可能完全熟 练地 操作所有的会
计软件。同时会计软件 的升级 ， 也会影 响审计人 员对历史 数 据的提取。软件公司基 于保密 的考虑 ， 一般 也不会轻 易地向
的科学 与否直 接影 响到计算 机控 制 的效果 。不法分 子 也可
［ 收稿 日期］０６— ５— ５ ２０ ０ ２
审计 人员 的风 险意识薄弱 。与传统手 工审 计相 比， 计算
机系统 下的审计风 险被赋予 了新 的 内涵 ， 中表 现为计 算机 集
不仅包括传统手工 审计环境 的内容 ， 包括对 会计软件 运行 还
的评估 和审核及对程序 中安全 控制措施 的审查 ， 如人员 权限 的设置等 。审计 内容和范 围的扩大对 审计 人 员提 出了更 高 的要求 。