【税会实务】固定资产减少核算易被忽视的问题
【税会实务】对有关固定资产折旧财务会计处理的几个问题的思考
【税会实务】对有关固定资产折旧财务会计处理的几个问题的思考一、关于净残值率的确定固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计需要支付的清理费用后的数额。
固定资产的净残值占固定资产原值的比例即为固定资产的净残值率。
现行行业财务制度规定固定资产的净残值率为固定资产原值的3－5％。
围绕净残值率，下列三个问题值得探讨：问题一，固定资产提取折旧时是否一定需要考虑固定资产净残值固定资产净残值一般都很小，特别是科技含量较高的精密仪器、设备，报废时几乎没有多少价值可以回收。
因此，笔者认为，如果固定资产报废时预计净残值虽然是正数，但由于其绝对数额相对较小，按预计折旧年限分摊到每个年度（期间）内的数额则更小，从重要性原则出发，这类固定资产计算折旧时不需要考虑固定资产净残值。
问题二，固定资产净残值是否一定是正数由于安全、环保等法规的制约，有些固定资产报废时可以收回的残余价值有可能不足以支付清理费用，即固定资产净残值出现负数。
例如，安全拆除核电厂发电设施所支付的费用要大大高于残值的变价收入，从而使净残值出现巨额负数。
看来，固定资产净残值出现负数是很正常的。
值得一提的是，净残值为负数时的处理和净残值为正数时的处理正好相反，即净残值为负数时，在计算折旧时应当先将负的净残值的绝对值加到固定资产的成本上去，然后进行折旧计算。
问题三，企业所有固定资产的净残值率是否需要统一有人认为，不同企业固定资产的净残值率可以不同，但同一企业固定资产的净残值率应当一致。
笔者认为，固定资产净残值率如同固定资产预计折旧年限一样，不同的固定资产应当允许估计并采用不同的净残值率。
如贵金属制成的固定资产的净残值率一般可以高于普通金属制成的固定资产的净残值率；机器设备的净残值率一般可以高于电子设备的净残值率等。
当然，同一种类的固定资产其净残值率原则上应当保持一致。
为了使净残值率的估计做到统一、规范，企业可以根据自身固定资产的实际情况，按种类确定净残值率目录，并在固定资产的使用期间接一贯性原则加以执行。
新会计准则下固定资产减值准备纳税调整及会计处理
新会计准则下固定资产减值准备纳税调整及会计处理一、固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理按照准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌，有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金(包括固定资产减值准备)不得在企业所得税前扣除。
比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。
“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。
[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。
该企业按直线法计提折旧。
自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。
企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。
计提固定资产减值准备的会计分录如下：借：营业外支出——计提的固定资产减值准备4200000贷：固定资产减值准备4200000进行所得税会计处理时，中兴公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元(1000+420)，应缴所得税为468.6万元(1420x33％)。
2006年末，该固定资产的账面价值为2380万元，计税基础为2800万元(4000-1200)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，可抵减时间性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产，金额为138.6万元(420*33％)。
【税会实务】非营利组织固定资产折旧问题管见
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【税会实务】非营利组织固定资产折旧问题管见
非营利组织的性质决定其无需进行成本核算，因此非营利组织的固定资产不计提折旧。
但这种核算体系存在的几个问题与会计的核算原则、职能有所冲突。
因此有必要对非营利组织固定资产的会计核算体系进行重新构建。
一、非营利组织固定资产核算存在的问题
１．固定资产修购基金的提取与固定资产的价值和使用年限不存在配比性。
非营利组织为保证固定资产的更新和维护有相对稳定的资金来源，规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取资金，并将处理固定资产取得的收入也转入修购基金。
但这并不像折旧的提取那样与固定资产的价值和年限相配比，很难保证固定资产到期的更新与改造。
２．对固定资产的处置未能体现监督职能。
在非营利组织的账面上，固定资产永远只反映为原值，不反映其净值，也不反映其使用年限。
因此，固定资产在处置和报废时，处置收入和报废时间没有会计核算资料作为参考和监督。
非营利组织和其主管部门对部分固定资产的处置拥有自主权，而离开会计的正常核算和监督可能会使固定资产提前报废和低价处置，久而久之就会损害国家和社会利益。
３．造成资产负债表失真。
非营利组织的固定资产不计提折旧，其资产负债表上的固定资产没有扣除折旧，实际上是虚增了资产，账实不符。
因此，非营利组织根据固定资产价值计算的各项财务指标是不可靠的，政府部门根据非营利组织的会计报表所作的汇总报表也是不真实的。
４．不符合重要性原则。
固定资产因其单位价值高、使用时间长而被。
【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
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【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
一、固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
二、固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。
固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。
固定资产清理过程中发生的有关费用以及应。
【税会实务】固定资产的会计规定
【税会实务】固定资产的会计规定一、固定资产标准《金融企业会计制度》对固定资产的判定没有给予具体的标准，仅给予相关的定义，由金融企业结合本企业的实际情况根据其定义自行进行确定。
依据《金融企业会计制度》的规定，金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2．使用年限超过1年；3．单位价值较高。
上述规定，实际上只是简单地引用了《企业会计准则——固定资产》中关于固定资产的定义，不如税法，城市商业银行、城乡信用社财务制度，以及《企业会计制度》那样，对金融企业的固定资产规定更为详细的标准。
根据农村信息用财务制度规定，农村信用社固定资产是指预计使用期限超过一年（不含一年），单位价值在2000元（不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。
二、固定资产折旧方法固定资产计提折旧的方法，包括直线法和加速折旧法两大类。
直线法有平均年限法、工作量法等。
加速折旧有双倍余额递减法和年数总和法。
采用直线法计提固定资产折旧，具有核算简单的优点，但也存在一些不足：（1）固定资产在不同的使用年限提供的经济利益是不同的。
一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率较高，所带来的经济利益也较多，而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因此，所带来的经济利益也逐渐减少。
直线法没有充分体现财务上收入与费用配比的原则。
（2）固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。
固定资产的维修费用一般将随着其使用的延长增大，而直线法没有考虑这一因素，未能体现财务会计的谨慎性原则。
采用加速折旧法计提折旧，可使固定资产成本在预计使用年限内加速得到补偿。
鉴于这种情况，金融企业应对技术进步较快和工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，采取加速折旧法计提折旧。
三、净残值固定资产预计净残值，是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。
企业固定资产管理的会计核算【会计实务操作教程】
企业固定资产管理的会计核算【会计实务操作教程】 摘要：固定资产是企业资金管理的重头戏，基于当前固定资产管理的种 种问题，企业应在正确执行运用现行法律法规的基础上，不断加强固定 和规范资产管理的会计核算。
关键词：固定资产管理；会计核算 固定资产在企业资金中比重大很大，是企业管理重头戏。但当前企业 固定资产管理问题种种，如固定资产超期服役；资产账实不符；竣工资 产不入账；投资缺乏科学性、合理性；擅自转移变卖资产；维护保管不 当等等。这就需要企业从加强会计核算的角度提高固定资产管理。 一、企业固定资产管理会计核算的特点 1.会计科目和计算方式较多。固定资产单位价值圈套，增减变化方式 多，相应的科目多，会计核算相对较复杂。如固定资产的增加就有购 置、自行建造、投资者投入、融资租赁、更新改造、以非货币交易换 入、接受捐赠等多种方式。影响折旧的方式有：折旧基数（多数情况下 为原值）、已累计折旧、固定资产减值准备和固定资产尚可使用年限等方 面。 2.固定资产分类为规范。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认 标准，然而有些企业却将符合固定资产确认标准的一些检验仪器、通信 工具和文体设施等未做固定资产入账处理；还有的企业在固定资产分类 核算方面存在不规范问题，如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生 活用具都放在机器设备类别中。 3.固定资产折旧所限确定不统一。主要表现在对机器设备、办法设备 （如计算机、打印机）、通信工具（如移动电话）、生活用具（如电视
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
固定资产会计中易混淆的七个问题
固定资产会计中易混淆的七个问题导言固定资产会计是注册会计师考试《会计》课程中的重点考点之一，在固定资产会计中有7个问题容易混淆，提醒广大注会考生及其从业者应加以澄清。
一是应澄清以经营租赁方式出租的建筑物不属于固定资产的问题。
根据固定资产的定义，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。
其中，“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产，因此不采用固定资产准则中规范的方法进行处理。
二是应澄清采取分期付款方式购买固定资产处理方法特殊性的问题。
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买固定资产，且合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。
在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额。
在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，应当通过在建工种计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工种”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
三是应澄清高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费处理方法独特性的问题。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工种”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在实务中存在的问题及解决措施在企业日常经营活动中，资产减值是一个十分重要的问题，对企业的财务状况和业绩表现都会产生直接的影响。
资产减值是指企业的资产价值由于各种原因发生了下降，需要根据实际情况对资产进行减值处理，以保证企业财务报表的真实性和准确性。
在实务中，资产减值也存在着一些问题，需要企业及时采取相应的解决措施，以保护企业的利益和稳定经营。
一、资产减值存在的问题1. 评估不准确在实际操作中，资产减值评估往往会存在一定的不准确性。
评估师的专业水平、评估方法的选择、市场情况等因素都会影响到资产减值的评估结果，导致资产减值的计提不准确，导致企业的财务状况呈现失真状态。
2. 难以确定资产减值的计提时机在资产减值过程中，确定资产准确的减值时机也是一个难点。
资产的价值可能会由于市场变化、技术更新等原因而不断下降，企业很难准确把握资产减值的时机，一旦延误了减值时机就会直接影响到企业财务报表的真实性。
3. 影响企业的盈利能力资产减值会直接影响企业的盈利能力，一旦资产减值计提过多，会导致企业利润减少甚至出现亏损，进而影响到企业的生存和发展。
4. 对企业形象的影响资产减值的处理方式会直接影响到企业的形象和信誉。
如果企业在资产减值过程中不够规范，随意性很大，就会影响到企业的形象和声誉，导致投资者和合作伙伴对企业的信任度下降。
5. 对管理层的挑战资产减值的处理方式需要企业管理层决策，对于企业管理层而言，可能面临着评估师的选择、计提比例的确定、资产减值后对企业的影响分析等一系列的挑战。
二、资产减值的解决措施1. 提高评估准确性企业可以通过提高评估师的专业水平、选择准确的评估方法、及时掌握市场情况等措施来提高资产减值的评估准确性，确保资产减值计提的准确性。
2. 加强内部控制企业需要建立健全的内部控制机制，对资产减值的评估和计提过程进行有效监控，确保资产减值的操作规范和准确。
3. 定期进行资产减值测试企业可以定期进行资产减值测试，及时了解资产价值的变化情况，对可能发生资产减值的情况进行提前预警，确保企业资产减值的及时性和准确性。
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【税会实务】固定资产减少核算易被忽视的问题
从2009年1月1日开始，我国实行增值税改革，由生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣新购人设备所含的增值税。
固定资产减少的情形包括固定资产销售、盘亏、毁损、报废，以及以固定资产对外投资、非货币性交换置出固定资产、抵债置出固定资产等。
一、固定资产处置
处置固定资产包括固定资产销售、以固定资产对外投资、非货币性交换置出固定资产、抵债置出固定资产，通过”固定资产清理”账户核算，清理净损益转入营业外收支。
在这里固定资产清理净损益的准确核算是关键，容易被忽视的问题是处置固定资产应交城市维护建设税和教育费附加的计算。
[例1]某企业是一般纳税人，增值税率为17%，销售一台2009年2月10日购入的设备，取得收入10000元，增值税1700元。
原值40000元，已提折旧34000元，已提减值准备2000元。
城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理4000
累计折旧34000
固定资产减值准备2000
贷：固定资产40000
（2）取得固定资产销售收入
借：银行存款等11700
贷：固定资产清理10000。