中级财务会计(第三版)配套精品】第11章 收入、费用和利润
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《中级财务会计学》第十一章收入、费用和利润.doc
《中级财务会计学》讲义第十一章收入、费用和利润[教学目的]通过本章教学，要求学生了解收入、费用和利润的概念及关系，掌握收入的确认、计量和核算；熟悉费用的分类及核算；掌握利润及利润分配的计算和核算；熟悉利润的年终结转及“以前年度损益调整”账户的运用。
[教学重点与难点]1、销售商品收入的确认2、特殊销售商品业务的账务处理3、利润分配的核算[教学时数] 8学时[教学内容]第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（一）按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。
（二）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1、确认企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）：注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。
如教材P247 第（1）（2）（3）(4)种情况。
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2、计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。
中级财务会计学课件收入费用与利润
（3）用于企业直接管理之外的费用,包括：
董事会费（董事会成员为执行职权而发生的 各项费用,包括成员津贴、差旅费、会议费 等）、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、 税金（房产税、车船税、土地使用税、印花 税）、矿产资源补偿费等.
（4）提供生产技术条件的费用,包括：
排污费、绿化费、研究费用、无形资产摊销、 长期待摊费用摊销等.
劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：
（1）同一会计年度内开始并完成的劳务
应在劳务完成时确认收入,确认的金额为 合同或协议总金额,确认方法可参照商品销售收 入的确认原则.
（2）如劳务的开始和完成分属于不同的会计年 度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出 可靠的估计,应按完工百分比法确认收入.
完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度 确认收入和费用的方法.
第二节
一、费用的定义
费用
费用也分为狭义费用和广义费用.
狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入 而发生的耗费.
广义费用是指会计期间内经济利益的总流出,其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减 少,但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债 增加.
二、费用与支出
企业的支出是指企业的资源因耗用或偿付等 原因而流出.就某一会计期间而言,支出可以是 现金支出,也可以是非现金支出,前者比较直观, 如以现金支付材料价款等,后者则是对材料或机 器设备等的耗用.但如不考虑支出所属的会计期 间,所有支出最终都可还原为现金支出.
（5）业务招待费
（6）同一控制下企业合并发生的直接相关 费用
（7）其他管理费用：指不包括在以上各项 之内又应列入管理费用的费用.
账务处理
设置管理费用科目.该科目的借方反映企 业发生的各项管理费用,贷方反映企业转入 本年利润科目的管理费用；管理费用科目 结转本年利润科目后,期末应无余额.
中级财务会计_收入、费用、利润
（二）商品销售收入的会计处理 1. 一般销售业务核算 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
确认 收入
结转 成本
2.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
方开具代 销清单
借：主营业务成本 贷：发出商品
借：银行存款 贷：应收账款
受托方按 协议价将 款项汇给 委托方
借：应付账款 贷：银行存款
（2）收取手续费
经济交易 与事项 委托方将 商品交付 给受托方 委托企业
受托企业 借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单
§劳务的完成程度的确定方法：
①已完工的测量 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例。
§完工百分比法确认收入、费用的公式：
本年确认的收入
=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的收入
本年确认的成本
=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的成本
3.收入的分类 收入按其取得和来源分为 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
二、商品销售收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
4.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已 计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商 品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售 出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之 间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理 外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项， 冲减报告年度的收入、成本和税金。
1100019中级财务会计_第十一章收入、费用和利润_1009
• 收入确认的原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠的计量
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
收入的核算*
➢ 商品销售业务的核算
设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及 附加”、“销售费用”等帐户。
• 一般销售业务的核算
交款提货销售
借：银行存款
贷：主营业务收入
企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一 个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
商品销售收入的计量 商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或
协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的 现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直 接冲减发生当期的销售收入。 会计实务中收入的确认 • 委托收款、托收承付方式：产品发出，发票账单递交银行 办妥手续后确认收入。 • 交款提货方式：款收到，发票提货单交给买方，确认收入 。 • 委托代销：采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金 收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业 务收入和其他业务收入。 主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可 根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 *工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、 提供工业性劳务等取得的收入。 *商品流通企业：销售商品获得的收入。 *旅游企业：客房收入、餐饮收入等。 其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取 得的收入、包装物出租收入等。
利润转入
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
利润分配项目转入
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
收入的核算*
➢ 商品销售业务的核算
设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及 附加”、“销售费用”等帐户。
• 一般销售业务的核算
交款提货销售
借：银行存款
贷：主营业务收入
企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一 个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
商品销售收入的计量 商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或
协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的 现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直 接冲减发生当期的销售收入。 会计实务中收入的确认 • 委托收款、托收承付方式：产品发出，发票账单递交银行 办妥手续后确认收入。 • 交款提货方式：款收到，发票提货单交给买方，确认收入 。 • 委托代销：采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金 收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业 务收入和其他业务收入。 主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可 根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 *工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、 提供工业性劳务等取得的收入。 *商品流通企业：销售商品获得的收入。 *旅游企业：客房收入、餐饮收入等。 其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取 得的收入、包装物出租收入等。
利润转入
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
利润分配项目转入
中级财务会计(第3版)中级财务会计(第3版)第十一章所有者权益
借：实收资本 贷：银行存款或库存现金
2、股份公司减资的核算 股份有限公司减少注册资本要发还股款，回购股票。 股份有限公司回购股票的核算，应通过“库存股”账户进
行。该账户属于所有者权益类账户的备抵账户。 库存股
登记企业回购的本公司股份 登记转让或注销的库存股 余额：反映企业持有尚未
转让或注销的库存股
（三）来源及构成
所有者权益 来源
由原始投资或 非收益因素形成
由经营过程中 收益因素形成
投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
二、企业组织形式及其所有者权益
（一）非公司制企业 1、个人独资企业 是由个人投资兴办，财产为投资人个人所有，投资人以其 个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
主要特征： （1）业主独立出资； （2）财产归业主个人所有，经营成果也归业主个人支配； （3）企业一般不具有法人资格，所以不交纳企业所得税； （4）业主对企业的债务承担无限责任。
3、国有独资公司 是由国家授权投资的机构或部门单独投资设立的有限责
任公司。 国有独资公司的特征与有限责任公司基本相同，不同之
处在于：
（1）投资者为单一出资人——国家，而非个人或其他具有法 人资格的单位。
（2）在追加投资时，不会为维持一定的投资比例而产生资本 公积。
根据公司制企业的特点，其所有者权益划分为实收资本 （股份公司为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四 个部分进行核算。
二、实收资本的核算 （一）实收资本（或股本）增加的核算
企业实收资本增加主要有三个途径：投资者投入、资本公 积转增资本、盈余公积转增资本。 1、实收资本入账价值的确定 以货币资金投资，按实际收到的金额入账。 以实物资产、无形资产投资，按合同或协议约定的价值入 账（合同、协议约定价值不公允的除外）。
2、股份公司减资的核算 股份有限公司减少注册资本要发还股款，回购股票。 股份有限公司回购股票的核算，应通过“库存股”账户进
行。该账户属于所有者权益类账户的备抵账户。 库存股
登记企业回购的本公司股份 登记转让或注销的库存股 余额：反映企业持有尚未
转让或注销的库存股
（三）来源及构成
所有者权益 来源
由原始投资或 非收益因素形成
由经营过程中 收益因素形成
投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
二、企业组织形式及其所有者权益
（一）非公司制企业 1、个人独资企业 是由个人投资兴办，财产为投资人个人所有，投资人以其 个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
主要特征： （1）业主独立出资； （2）财产归业主个人所有，经营成果也归业主个人支配； （3）企业一般不具有法人资格，所以不交纳企业所得税； （4）业主对企业的债务承担无限责任。
3、国有独资公司 是由国家授权投资的机构或部门单独投资设立的有限责
任公司。 国有独资公司的特征与有限责任公司基本相同，不同之
处在于：
（1）投资者为单一出资人——国家，而非个人或其他具有法 人资格的单位。
（2）在追加投资时，不会为维持一定的投资比例而产生资本 公积。
根据公司制企业的特点，其所有者权益划分为实收资本 （股份公司为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四 个部分进行核算。
二、实收资本的核算 （一）实收资本（或股本）增加的核算
企业实收资本增加主要有三个途径：投资者投入、资本公 积转增资本、盈余公积转增资本。 1、实收资本入账价值的确定 以货币资金投资，按实际收到的金额入账。 以实物资产、无形资产投资，按合同或协议约定的价值入 账（合同、协议约定价值不公允的除外）。
财务会计第11章bxsh
▪ 1.满足收入确认条件的处理 ▪ 企业应确认收入并结转相关销售成本。
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷: 应交税费—应交营业税/……
（二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 2.如果企业售出商品不符合销售商品收入 ▪ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售
▪ 直接按扣除销售折让后的金额入账
▪ 例题11-7
练习
▪ 甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。
▪ 6月30日，乙公司在验收过程中发现商品 外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用， 要求甲公司在给予5%的减让。假定甲公司 已确认收入；已取得税务机关开具的红字 增值税专用发票（即：发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额）。
A.228.55 B.160 C.150 D.10 【正确答案】C
小结
提供的劳务是否能在一个会计期间完成
YES
NO
视同销售
提供劳务的交易结果能否可靠计量
YES
NO
采用完工百分比法 按能收回的价款作收入确认；
按实耗的劳务成本作支出确认； 二者差额作当期损失认定。
三、 让渡资产使用权收入
▪ 账务处理
第3节 费用
▪ 营业税金及附加 应由营业收入（包括主营业务收入和其他业 务收入）补偿的各种税金及附加费用，包括 营业税，消费税，资源税，城市维护建设税 和教育费附加等等。
第3节 费用
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 —应交消费税 —应交城市维护建设税 —应交教育费附加
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷: 应交税费—应交营业税/……
（二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 2.如果企业售出商品不符合销售商品收入 ▪ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售
▪ 直接按扣除销售折让后的金额入账
▪ 例题11-7
练习
▪ 甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。
▪ 6月30日，乙公司在验收过程中发现商品 外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用， 要求甲公司在给予5%的减让。假定甲公司 已确认收入；已取得税务机关开具的红字 增值税专用发票（即：发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额）。
A.228.55 B.160 C.150 D.10 【正确答案】C
小结
提供的劳务是否能在一个会计期间完成
YES
NO
视同销售
提供劳务的交易结果能否可靠计量
YES
NO
采用完工百分比法 按能收回的价款作收入确认；
按实耗的劳务成本作支出确认； 二者差额作当期损失认定。
三、 让渡资产使用权收入
▪ 账务处理
第3节 费用
▪ 营业税金及附加 应由营业收入（包括主营业务收入和其他业 务收入）补偿的各种税金及附加费用，包括 营业税，消费税，资源税，城市维护建设税 和教育费附加等等。
第3节 费用
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 —应交消费税 —应交城市维护建设税 —应交教育费附加
精选《中级财务会计》费用和利润资料
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
第十一章 收入、费用和利润
学习目的和要求：
1、重点理解和掌握收入确认的标准；
2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算；
3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理；
一、收入
（一）收入的定义和特点
2、特点 （1） 是从企业的日常活动产生的，而不是
从偶发的交易或事项中产生的。
（2） 可能表现为企业资产的增加，也可能 表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。
（3） 将引起企业所有者权益的增加。 （4） 只包括本企业经济利益的流入，不包
括为第三方或者客户代计量。
ch11 收入、费用和利润
16
第二节 营业收入和营业利润
销售商品收入的计量
（1）入账价值——按企业与购货方签订的合 同或协议金额或双方接受的金额确定。一般 不考虑各种预计可能发生：
（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务 费用
（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售 收入
纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润
4
第一节 收入、费用和利润概述
一、收入 （一）收入的定义和特点 1、定义 收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中所形成的经济 利益的总流入。收入不包括为第三方或客户 代收的款项。
ch11 收入、费用和利润
5
第一节 收入、费用和利润概述
ch11 收入、费用和利润
15
第二节 营业收入和营业利润
2、销售商品收入的确认与计量
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
第十一章 收入、费用和利润
学习目的和要求：
1、重点理解和掌握收入确认的标准；
2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算；
3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理；
一、收入
（一）收入的定义和特点
2、特点 （1） 是从企业的日常活动产生的，而不是
从偶发的交易或事项中产生的。
（2） 可能表现为企业资产的增加，也可能 表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。
（3） 将引起企业所有者权益的增加。 （4） 只包括本企业经济利益的流入，不包
括为第三方或者客户代计量。
ch11 收入、费用和利润
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第二节 营业收入和营业利润
销售商品收入的计量
（1）入账价值——按企业与购货方签订的合 同或协议金额或双方接受的金额确定。一般 不考虑各种预计可能发生：
（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务 费用
（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售 收入
纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润
4
第一节 收入、费用和利润概述
一、收入 （一）收入的定义和特点 1、定义 收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中所形成的经济 利益的总流入。收入不包括为第三方或客户 代收的款项。
ch11 收入、费用和利润
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第一节 收入、费用和利润概述
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第二节 营业收入和营业利润
2、销售商品收入的确认与计量
中级财务会计第十一章 收入和利润 3课时
借记本科目，贷记有关科目；调整增加以前年度利润或减 少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目。
（二）由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记 “应交税费——应交所得税”等科目,贷记本科目；由于 以前年度损益调整增加的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分 配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本 科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方 余额做相反的会计分录。
（1）2019年1月28日，收到部分设备款
借：银行存款
450 000
贷：预收账款——丙公司
450 000
例3—1
（2）2019年3月25日，丙公司结清全部货款，华联公
司开出发票账单
借：银行存款
345 600
预收账款——丙公司
450 000
贷：主营业务收入
680 000
应交税费——应交增值税（销项税额）115 600
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
（3）2019年6月1日，收回票款
借：银行存款
93 600
贷：应收票据
93 600
例3—【1例13-3】2019年1月25日，华联实业股份有限公 司与丙公司签订了一项大型设备订制合同。根据合 同规定，设备销售价格为680 000元，增值税销项 税额为115 600元，丙公司需要预付给华联公司 450 000元作为购料款，其余价款（包括增值税） 待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。华联 公司因生产能力有限，须委托H公司生产一个重要 的设备部件，根据与H公司协议，华联公司应按该 部件实际生产成本的110%向H公司支付价款。
例3—1 （1）2019年12月15日，华联公司收款后向乙公司开具 发票并交付提货单
（二）由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记 “应交税费——应交所得税”等科目,贷记本科目；由于 以前年度损益调整增加的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分 配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本 科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方 余额做相反的会计分录。
（1）2019年1月28日，收到部分设备款
借：银行存款
450 000
贷：预收账款——丙公司
450 000
例3—1
（2）2019年3月25日，丙公司结清全部货款，华联公
司开出发票账单
借：银行存款
345 600
预收账款——丙公司
450 000
贷：主营业务收入
680 000
应交税费——应交增值税（销项税额）115 600
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
（3）2019年6月1日，收回票款
借：银行存款
93 600
贷：应收票据
93 600
例3—【1例13-3】2019年1月25日，华联实业股份有限公 司与丙公司签订了一项大型设备订制合同。根据合 同规定，设备销售价格为680 000元，增值税销项 税额为115 600元，丙公司需要预付给华联公司 450 000元作为购料款，其余价款（包括增值税） 待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。华联 公司因生产能力有限，须委托H公司生产一个重要 的设备部件，根据与H公司协议，华联公司应按该 部件实际生产成本的110%向H公司支付价款。
例3—1 （1）2019年12月15日，华联公司收款后向乙公司开具 发票并交付提货单
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95% 100%
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可能
小
可
能
基
本
很可能
确
定
确定
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量 （二）销售商品收入的计量
企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。
✓合同或协议价款收取采用递延方式、实质上具有融资性 质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，其与应收合同或协议价款的差额在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益； ✓销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额 确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期 损益； ✓销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
一、收入的概念、特点及分类
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、 劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等， 不包括为第三方或者客户代收的款项。 ☻收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项 中产生 ☻收入可能表现为资产增加，或负债减少，或二者兼而有之 ☻收入能导致企业所有者权益的增加 ☻收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代 收款项 ☻收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入等 ☻收入按企业经营业务的主次地位分类可以分为主营业务收入 和其他业务收入
（1）2016年6月5日发出商品并办理托收手续。同日，恒易 公司得知甲企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难， 经与甲企业交涉，确定该收入目前收回的可能性不大，决定不 确认收入。
借：发出商品——甲企业
贷：主营业务收入
100 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000.00
同时： 银行存款
500.00
借：主营业务成本
65 000.00
贷：库存商品
65 000.00
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量 （三）一般销售商品收入的会计处理
如果企业售出商品不符合销售收入确认条件中的任何 一条均不应确认收入。为单独反映已经发出但尚未确认销 售收入的商品成本，企业应设置发出商品、委托代销商品 等科目进行核算。 发出商品科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认销 售收入的商品成本 委托代销商品科目核算企业委托其他单位代销商品的情况 下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本
第十一章 收入、费用和利润
【提 要】 本章主要叙述收入、费用、利得与损失、利润、所得税费用及利润分配的会
计核算等内容。通过本章的学习，了解收入的概念、分类及特点，理解收入确认 的原则和条件，掌握销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认 与计量方法，了解费用的分类及定义，掌握期间费用的内容及会计处理，了解利 润的定义，熟悉利润的构成与利润结转的会计处理，熟悉营业外收入和营业外支 出的内容，掌握营业外收入和营业外支出的会计处理，掌握所得税费用和利润分 配的会计处理。 【重点难点】
借：税金及附加 设已认证），按实际支付的运 贷：应交税费费行———及存—增款——值”应应应税等交交交进科消资城项目费源市税。税税维额护贷建记设“税银
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量
销售商品收入的确认和计量；提供劳务收入的确认和计量；让渡资产使用权 收入的确认和计量；利润的构成与利润结转；营业外收入和营业外支出的会计处 理；利润分配的会计处理；所得税费用的会计处理。
第十一章 收入、费用和利润
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利得与损失 第四节 利润 第五节 所得税 第六节 利润分配
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量 （二）销售商品收入的计量
企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。 ✓已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应 在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事 项的，按资产负债表日后事项处理； ✓已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应 在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事 项的，按资产负债表日后事项处理。
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量
（一）销售商品收入的确认
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制。
3.收入的金额能够可靠地计量。
4.相关的经济利益很可能流入企业。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（三）一般销售商品收入的会计处理
[例11-1]2016年12月2日，恒易公司向乙企业销售
一批商品，增值税专用发票注明售价金额为10万元，增
值税额为1.7万元。恒易公司已按合同发货，并以银行
存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该批商品的实
际成本为6.5万元。
借：应收账款——乙企业
117 500.00
企业发出商品不确认收入时应按发出商品的实际成本： 借：发出商品
委托代销商品 贷：库存商品
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量
（三）一般销售商品收入的会计处理
[例11-2]恒易公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商 品，增值税专用发票注明的售价金额为20万元，增值税额为3.4 万元，商品实际成本为13万元。其发生 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量
（三）一般销售商品收入的会计处理
借：应收账款
增值税专用发票上注明的
应收票据 运费借记“销售费用”科目，
银行存款 按增值税专用发票上注明的税
贷：应交税费额—借—记“应应交交增税值费税—（—销应项交税增额） 主营业务值收税入（进项税额）”科目（假