第十一章收入费用与利润

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财务会计学-第11章收入、费用和利润

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（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
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2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
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2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可能退货商品的价款，应确认为预收账款。
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围（2）销售商品收入的确认与计量（3）提供劳务收入的确认与计量（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编制会计分录如下：
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20×1年12月15日：

第十、十一章收入、费用和利润

财务会计
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编：张天西等复旦大学出版社
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第十、十一章收入、费用和利润
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本章内容提要
收入费用利润收入、费用旳列报
4
第一节收入
收入概述销售商品收入旳确认和计量（掌握）提供劳务收入旳确认和计量让渡资产使用权收入旳确认计量建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计，用百分比法； ✓劳务旳成果不能够可靠估计，按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例：【例10-9】~【例10-11】
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让渡资产使用权收入旳确认和计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业；
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例：见教材【例10-12】、
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第二节费用
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利润形成旳核实
账结法：经过每月月末将全部损益类科目旳余额转入“本年利润”科目，用以拟定利润旳一种措施。不论是账结法还是表结法，在年末时都必须结转各损益科目。核实举例：见教材P310【例11-3】。
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利润旳分配
利润分配旳顺序账户：“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例：见教材【例11-4】
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销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件销售商品收入确认条件旳详细应用销售商品收入旳计量原则商品销售收入旳账务处理
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销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬劳转移给购货方；既没有保存与全部权相联络旳继续管理权，也没有对已售出旳商品实施控制；与交易有关旳经济利益能够流入企业；收入旳金额能够可靠地计量；有关旳旳成本能够可靠地计量

财务会计学—收入费用和利润PPT课件

银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会
计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本
1500
贷：包装物
1500
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第二节费用
一、营业费用的范围营业费用包括：主营业务成本、营业税金及附加其他业务成本销售费用、管理费用、财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益。
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二、营业收入的确认（一）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
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（二）销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏
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（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
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（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向投资者分配利润的限额。
借：资产减值损失贷：固定资产减值准备等
P287
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第三节利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
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财务管理第11章_收入费用利润

1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款（实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

十一章节收入费用和利润

会计学 2
第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润
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会计学 2
第一节营业收入第二节费用第三节所得税第四节利润及其分配
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第十一章收入、费用和利润
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编制单位：
项
目
一、营业收入
利润表
年月
本月数
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益（损失以“-”号填列）
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额（亏损以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
财务主管：
单位：元
本年累计数
制表：
第一节营业收入
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会计学 2
会计
商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作
学
为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分
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不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销
售商品处理。
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第十一章收入、费用和利润
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（三）让渡资产使用权收入的确认与计量
1．让渡资产使用权收入的确认条件
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让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。
2．让渡资产使用权收入的计量

第十一章收入、费用和利润

第四节
一、净利润结转借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用
借：本年利润利润分配——未分配利润贷：利润分配未分配利润
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二、利润分配（一）弥补以前年度亏损借：盈余公积利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏（二）分配利润分配——提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 ——应付利润应付利润盈余公积——法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 ——任意盈余公积任意盈余公积应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值过程中，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。即未来不需要交税的资产价值。自应税经济利益中抵扣的金额即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。即未来不可以扣税的负债价值。抵扣的金额即未来不可以扣税的负债价值
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所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。借：所得税费用应交税费——应交所得税贷：应交税费应交所得税

人大版第十一章收入、费用和利润

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帐务处理例
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
同时结转主营业务成本
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品
80000
如企业售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目，进行核算。
2.利息、使用费收入的确认与计量
1)与交易相关的经济利益能够流入企业
2)收入的金额能够可靠的计量可整理ppt Nhomakorabea9
(一)一般商品购销业务的帐务处理
例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60 元。
可整理ppt
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3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应分别下述两种情况确认与计量：
A. 如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按已发生的劳务成本确认收入，并按相同金额确认成本。
B. 如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部补偿，应按能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。
(商业折扣)
可整理ppt
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(二)劳务收入的确认与计量
提供一项劳务取得的总收入，一般按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。
1)在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。

第11章收入、费用和利润(1130更新)

（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
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（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
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【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
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销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时借：主营业务成本贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5％，则应交消费税10000元。如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为收入，确认时应作分录：
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2.销售商品收入的确认与计量

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借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
15万
贷：库存商品
15万
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
2．包安装销售
例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
第一节收入
概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。
收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
贷：库存商品
50万
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
例2（托收承付结算方式销售）
企业采用托收承付结算方式销售商品一批，
价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为15万元。
（1）办妥托收手续
借：贷受：托受代托销代商销品商品（款协议价）
②实际销售商品，开出专用发票
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
贷：应交税金－应交增值税
湖北经济学院 ·会计学院
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
本章重点及难点
各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的顺序
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
本章结构
第一节收入第二节费用第三节利润
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认条件同时满足以下条件，才能确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3．收入的金额能够可靠地计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
1．一般销售
例1：销售收款：
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
（二）商品销售收入的核算设置账户： 1．主营业务收入（退货折让冲收入） 2．主营业务成本（退货冲成本） 3．发出商品 4．委托代销商品 5 ．受托代销商品 6 ．受托代销商品款（负债类）
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按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等
通过“其他业务收入” 科目进行核算。
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（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
3．委托代销、受托代销商品代销合同有两种方式：（1）视同买断；（2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
（1）发出电梯（商品）借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万（2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行、安装费80万）
委托方于收到代销清单时确认收入
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1、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理 ①发出商品借：委托代销商品
贷：库存商品（成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理 ①收到商品
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
12683760
应交税费——增（销） 2156240
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240，（80万÷ （1+17%））
务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等