谈现金流量表间接法中经营性应收_应付项目增减的编制

现金流量表间接法是指以净利润为起算点， 调整不涉 费用、 营业外收支等有关项目， 据此计算出 及现金的收入、 经营活动产生的现金流量。《 企业会计准则第 16 号—— —现 金流量表》 ， 列举了 15 项需要调整的事项， 其中包括： 经营 性应收项目的减少 、 经营性应付项目的增加， 编制上述两 个项目时， 必须明确其包含的资产负债表项目， 并剔除投 资与筹资活动 、 提取（ 或冲回） 坏账准备等事项对应收 、 应 付项目产生的影响， 具体编制方法探讨如下。
时， 需要剔除； 应付票据 、 应付账款 、Байду номын сангаас预收账款、 应付职工薪 应交税费 、 其他应付款等六个项目是一般企业经常发 酬、 生的应付项目， 其中核算的内容可能包含投资活动和筹资 活动， 编制“ 经营性应付项目的增加” 时， 需要剔除。 在分析处理应收项目时， 还需要注意提取（ 或冲回） 坏 账准备对应收项目的影响。由于资产负债表的应收项目以 扣除坏账准备后的净额列示， 提取坏账准备， 必然增加 “ 经 ； 冲回坏账准备， 必然减少 “ 经营性 营性应收项目的减少 ” 应收项目的减少 ” ， 而相应的提取数（ 或冲回数） 已经在“ 资 产减值准备 ” 项目列示， 所以计算时， 必须剔除提取（ 或冲 会 回） 坏账准备对应收项目的影响数。对于核销坏账事项， 计处理时，坏账准备科目与应收账款等科目同时减少， 对 应收项目净额没有影响， 故不必考虑。
（ 三 ） 特殊的应收 、 应付项目
一、 应收、 应付项目的分类
编制现金流量表通常以工作底稿或 T 字形账户为手 段， 以利润表和资产负债表为基础， 对每一个项目进行分 析并编制调整分录， 从而编制出现金流量表 。经营性应收 项目的减少和经营性应付项目的增加两个项目， 是以资产 应付项目为基础编制的， 根据资产负债表涉 负债表应收 、 及的应收、 应付项目反映的内容， 可以分为三类（ 以《 <企业 会计准则第 30 号— ——财务报表列报 >应用指南 》 的一般企 业格式的资产负债表为准） ：
应收利息核算内容属于筹资活动， 应收股利核算内容 属于投资活动， 两项均不涉及经营性活动， 编制 “ 经营性应 收项目的减少 ” 时， 不予考虑； 应付利息 、 应付债券等核算 内容属于筹资活动，应付股利核算内容属于投资活动， 三 经营性应付项目的增加 ” 项均不涉及经营性活动，编制 “ 时， 不予考虑。
（ 一 ） 不涉及经营性活动的应收 、 应付项目
长期应收款 、 长期应付款、 专项应付款 、 预计负债等项 目核算的内容通常发生较少， 如果确属经营性活动， 一般 填列在间接法“ 其他 ” 项目 。对于特殊类型企业， 如果构成 长期应收款 ” 、 “ 长期应付 该企业主要业务的往来款项在 “ 款” 等项目反映， 则应将该项目并入第二类处理。 对于一般企业， 第一类 、 第三类资产负债表项目与经 经营性应付项目的增加无关， 只有 营性应收项目的减少 、 第二类共计 10 个报表项目需要予以考虑，它们是构成经 营性应收、 应付的主要资产负债表项目。
（ 二 ） 需要分析处理的日常应收 、 应付项目
二、 编制步骤
编制经营性应收项目的减少 、 经营性应付项目的增 加时， 可分三步处理： 第一步， 计算应收、 应付项目的增减。 比较第二类相关资产负债表项目的期初金额与期末
应收票据、 应收账款 、 其他应收款 、 预付账款等四个项 目是一般企业经常发生的应收项目， 其中核算的内容可能 包含投资活动和筹资活动， 编制 “ 经营性应收项目的减少 ”
三、 举例分析
2010 年 12 月 31 日星光股份有限公司 （ 星光公司） 资 产负债表部分项目如下：
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* 原应付工资 、 应付福利费合并计入应付职工薪酬 ，** 原其他
应交款 、 其他应付款 、 预提费用合并计入其他应付款 。
（ 一 ）“ 经营性应收项目的减少 ” 项目分析
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· · Commercial Accounting 2011 8 24 期
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SHI WU YU CAO ZUO
实务与操作
金额， 计算其减少或增加， 公式如下： 应收账款 、 预付款项 、 其他 应收项目减少 = 应收票据 、 ； 应付项目增加 = 应付票据 、 应 应收款的（ 期初数 - 期末数） 预收账款 、 应付职工薪酬 、 应交税费 、 其他应付款 付账款 、 的（ 期末数-期初数） 第二步， 计算投资活动与筹资活动对应收 、 应付项目 的影响数。 该步最简便的办法是对现金流量表直接法下编制的 调整分录进行分析， 凡是涉及投资活动 、 筹资活动的记录 下来， 汇总即可， 一般企业编制的调整分录通常不超过 30 条， 分析起来简单 、 快捷。如果直接法下的现金流量表， 未 通过编制调整分录的方法， 而用其他方法编制， 可以直接 分析相关会计账簿， 剔除非经营性活动事项 。具体计算公 式如下： 涉及投资活动、 筹资活动的应收项目减少=应收票据 、 应收账款 、 其他应收款的 、 预付款项中涉及投资与筹资活 动的（ 借方发生额合计数-贷方发生额合计数） 涉及投资活动、 筹资活动的应付项目增加=应付票据、 应 预收账款、 应付职工薪酬、 应交税费、 其他应付款中 付账款、 涉及投资与筹资活动的 （ 贷方发生额合计数-借方发生额合 计数） 第三步， 计算经营性应收、 应付项目的增减。 经营性应收项目的减少 = 应收项目减少 - 涉及投资活 动、 筹资活动的应收项目减少-提取的坏账准备（ 或加冲回 的坏账准备） 经营性应付项目的增加 = 应付项目增加 - 涉及投资活 筹资活动的应付项目增加 动、 星光公司应收项目相关会计账簿无涉及投资活动与 筹资活动的事项， 所以与此相应的影响数为零， 星光公司 2010 年提取坏账准备 900 元， 计算时需要扣减， 计算过程 如下： 经 营 性 应 收 项 目 的 减 少 =（ 246 000 -46 000） + （ 299 100 -598 200） +（ 5 000-5 000） +（ 100 000-100 000） 900=-100 000（ 元）
（ 二 ）“ 经营性应付项目的增加 ” 项目分析
按资产负债表涉及的应付项目逐个分析， 星光公司原 应付票据、 应付账款、 其他应交款 、 其他应付款科目无涉及 投资活动或筹资活动的事项， 下面几个项目核算的内容涉 及投资活动与筹资活动。 1.应付职工薪酬（ 应付工资） 。 该项目 2010 年计提并发 放进入在建工程核算的工资 200 000 元。该事项属于投资 活动，则应付工资涉及投资与筹资活动的借方发生额为 200 000 元， 贷方发生额为 200 000 元。 2. 应付职工薪酬（ 应付福利费） 。 该项目 2010 年计提 当年未使用 。 进入在建工程核算的应付福利费 28 000 元， 该事项属于投资活动，则应付福利费涉及投资与筹资活 动的借方发生额为 0 元， 贷方发生额为 28 000 元。 3. 应交税金 。该项目 2010 年计提进入在建工程核算 税金当年尚未缴纳 。该事项属 的耕地占用税 100 000 元， 于投资活动，则应交税金涉及投资与筹资活动的借方发 贷方发生额为 100 000 元 。 生额为 0 元， 4. 其他应付款（ 预提费用） 。 该项目 2010 年计提利息 11 500 元， 当年支付利息 12 500 元。 该事项属于筹资活动， 则预提费用涉及投资与筹资活动的借方发生额为 12 500 元， 贷方发生额为 11 500 元。 根据上面分析， 可以计算出： 涉及投资活动 、 筹资活动的应付项目增加 = （ 200 000 +（ 28 000-0） +（ 100 000-0） +（ 11 500-12 500） = -200 000） 127 000（ 元） 100 000-200 000） +（ 953 800-953 800） 应付项目增加 = （ +（ 180 000-110 000） +（ 200 034-30 000） +（ 56 600-57 600） = 139 034（ 元） 经营性应付项目的增加 =139 034-127 000=12 034（ 元） 除上例提到的事项外， 一般企业应收 、 应付项目中涉 及投资与筹资活动的事项通常还包括： 在预付账款等项目 在建工程 、 无形资产款项； 在应付 中反映的预付固定资产 、 票据 、 其他应付款等项目中反映的应付固定资产 、 在建工 程、 无形资产款项或质量保证金等。 （ 作者单位： 中央储备粮淮安直属库） 责任编辑 钟音
SHI WU YU CAO ZUO
实务与操作
谈现金流量表间接法中经营性应收 、 应付项目增减 的编制
●卢 鹏 /文
■ 提要 ：
用间接法编制现金流量表中的经营性应收项目减少和经营性
应付项目增加 ， 需要明确应收 、 应付具体包含哪些资产负债表项目 ， 同时 ， 必须剔除投资活动和筹资活动对资产负债表应收 、 应付项目的影响 ， 对于 应收项目的分析 ， 还要考虑提取 （ 或冲回 ） 坏账准备的影响 。