如何正确运用间接法编制现金流量表补充资料共10页
会计实务：现金流量表间接法编制技巧
现金流量表间接法编制技巧根据《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业现金流量表应以直接法编制，同时在补充资料中运用间接法，以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。
虽然在准则指南中介绍了间接法的编制方法，但由于部分会计人员还不能全面熟练地对调整项目进行分析，因此给现金流量表补充资料的编制带来一定难度。
笔者在实践工作中，总结出一套用间接法编制现金流量表的方法，即运用调整分录推算间接法调整项目金额的方法，现介绍如下： 一、运用调整分录推算间接法调整项目金额法的依据 《企业会计准则——现金流量表》规定在编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法。
这两种方法均要编制调整分录，且调整分录借贷的对象均是会计报表(资产负债表、利润表和现金流量表)项目，而不是普通意义上的会计科目。
我们可以针对调整分录的特点，进行分析。
在编制调整分录的过程中，如果我们把涉及到利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来，合并成一个汇总调整分录，则这个汇总调整分录仍将保持借贷平衡，并不难判定：此汇总调整分录中，所有利润表损益类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于企业本期“净利润”，所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于“经营活动产生的现金流量净额”，而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。
由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式，汇总调整分录也遵循借贷平衡规范，所以汇总调整分录中，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和(贷方金额减借方金额)，必然等于间接法中的调整项目金额之和。
依据上述原理，我们就可以用调整分录去推算间接法调整项目的金额。
二、方法介绍： (一)编制程序 第一步，在编制调整分录过程中，将涉及到利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来; 第二步，设计现金流量表间接法工作底稿(样式见下例)，并将利润表上“净利润”项目和现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额，直接过入间接法工作底稿的“净利润”栏和“经营活动产生的现金流量净额”栏; 第三步，对挑选出来的调整分录，剔除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后，进行逐项分析，并将金额过入间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏; 第四步，计算间接法工作底稿“调整分录”栏，用贷方减去借方，得出各调整项目的“计算数”; 第五步，将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入现金流量表补充资料。
现金流量表间接法
现金流量表间接法现金流量表是一个很重要的财务报表，它反映了企业在一定期间内的现金流入和流出情况，对于评估企业经营情况和财务状况有着重要的作用。
现金流量表可以采用直接法和间接法进行编制，在这里我们将介绍现金流量表的间接法编制步骤和注意事项。
一、编制现金流量表间接法的步骤1. 从损益表中提取净利润。
在编制现金流量表间接法时，首先需要从损益表中提取净利润，作为现金流量表起点的数字。
需要注意的是，在提取净利润过程中，需要将所有与现金或现金等价物无关的项目都排除在外（如非现金调整、摊销等），只留下与现金有关的项目。
2. 对净利润进行调整。
净利润并不等于现金流入，所以需要对其进行调整。
调整的目的是将所有与净利润无关的项目转化为现金流量。
主要的调整包括以下几个方面：（1）将折旧和摊销加回净利润，因为在损益表中，折旧和摊销是被当做费用扣除的，不是实际产生的现金流出；（2）将所有的非现金调整减去，因为这些调整不会引起现金的流入或流出，如股份支付计划、无形资产减值等；（3）将经营活动中产生的应收账款、应付账款、存货等应收或应付款项的变动加上或减去，因为这些项目的变动会影响到经营活动的现金流量；（4）将利息和税款的支付加回净利润，因为这些支付并不在净利润中体现。
3. 计算现金流量。
在进行调整后，就可以计算出各项现金流量，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
需要注意的是，经营活动现金流量是现金流表中最重要的部分，因为它可以直接反映企业的经营状况。
投资活动现金流量和筹资活动现金流量也非常重要，可以帮助我们了解企业是否有足够的资金来进行投资或者支付债务。
二、编制现金流量表间接法的注意事项1. 准确的会计记录。
编制现金流量表需要建立在准确的会计记录基础之上。
如果企业的会计记录不准确或者存在漏洞，就会导致现金流量表的编制结果不准确。
2. 注意现金流量的时间点。
现金流量表反映的是一定时间范围内的现金流入和流出情况，需要注意的是，这些现金流量的时间点要严格控制，不能与其他财务报表的时间点产生混淆。
间接法编制现金流量表
间接法编制现金流量表一、现金流量表介绍现金流量表是财务报表的重要组成部分，它反映了企业在一定时期内的现金收入和现金支出情况，是对企业现金流量的真实呈现。
而间接法是编制现金流量表的一种方法。
与直接法相比，间接法编制现金流量表更加直观和简单。
它通过计算净利润和各种非现金项目的调整，从而得到经营活动产生的现金流量。
与直接法相比，间接法更加普遍和常用。
二、现金流量表编制步骤现金流量表编制的步骤如下：1.首先，收集财务报表数据，包括资产负债表和利润表。
这些数据将作为编制现金流量表的基础。
2.然后，根据收集到的数据计算净利润。
净利润是现金流量表的起点，因为其他现金流量项目都是从净利润进行调整得出的。
3.接下来，调整净利润以考虑非现金项目的影响。
非现金项目包括折旧、摊销、减值损失、递延税项等。
这些项目对净利润有影响，但不会直接带来现金流入或流出。
4.然后，计算经营活动产生的现金流量。
这包括与销售收入相关的现金流量，如销售商品收到的现金、收到的利息和手续费等。
5.接着，计算投资活动产生的现金流量。
这包括与投资活动相关的现金流量，如购买或出售资产、支付或收取的利息和股息等。
6.最后，计算筹资活动产生的现金流量。
这包括与筹资活动相关的现金流量，如借款或偿还债务、发行或回购股票等。
完成以上步骤后，就可以得到一份完整的现金流量表。
一般来说，现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，清晰地反映了企业在特定时期内的现金流动情况。
三、间接法优缺点间接法编制现金流量表有以下优点：1.间接法计算简单。
相较于直接法，间接法不需要收集和计算全部现金流入和现金流出的数据，减少了编制现金流量表的工作量。
2.间接法能够反映净利润的现金组成。
间接法通过调整净利润，揭示了净利润背后的现金流动情况，更加直观地体现了企业的经营状况。
3.间接法更广泛适用。
间接法是国际财务报告准则（IFRS）和中国财务报告准则（CAS）所要求的编制现金流量表的方法，因此更具有普遍性和可比性。
现金流量表的编制：补充资料项目的内容和编制方法
现金流量表的编制：补充资料项目的内容和编制方法补充资料项目的内容和编制方法除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。
也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。
1.将净利润调节为经营活动的现金流量现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。
间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。
（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。
将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。
对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。
将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。
因为净利润是现金净流入的主要来源。
但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。
在净利润基础上进行调整的项目主要包括：1）"计提的资产减值准备"项目企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从而减少了净利润。
间接法现金流量表的编制方法
间接法现金流量表的编制方法
一般来说，间接法现金流量表是用来反映企业从经营活动中产生
的现金流影响及投资和融资活动中现金流量变化趋势的财务报表。
它
是根据企业有关会计科目的实际发生、记录及处理的情况来进行编制
的财务分析表。
编制间接法现金流量表的具体步骤如下：
一、获得贷项和借项的发生金额：根据企业记账收付凭证获取期
末全部贷项及借项期末发生金额，并清点、汇总这些金额，反映贷项
增加、借项减少。
二、计算折旧摊销金额：对所有折旧摊销性质的做财务费用，账
上有余额的，应作以期末折旧摊销金额为准，经核算后获得折旧摊销
金额。
三、编写间接法现金流量表：根据计算结果，将所有现金流量情
况列在一张表格中，明确现金流量情况，编写间接法现金流量表，便
于对企业财务状况进行测算和比较。
四、核对：根据编制的现金流量表，对报表的数据进行核对，发
现不一致情况要及时纠正，以保证现金流量表的正确性。
以上就是编制间接法现金流量表的编制方法，编制的关键要点就
在于：要正确准确的获取贷项和借项的发生金额、账上折旧摊销金额，并且按照标准编写现金流量表，对报表数据进行核对，确保结果的正
确性。
只有把这些做好，才能编制出一份准确、合理的间接法现金流
量表。
间接法编制现金流量的原理及技巧
间接法编制现金流量的原理及技巧间接法编制现金流量的原理及技巧现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表。
将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。
1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好作用，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。
然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。
从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的操作上，很多会计从业人员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的问题，严重影响了现金流量表编制的质量。
在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助计算机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务人员编制现金流量表的难度和工作强度。
但是这更使一些现金流量表的的编制人员不去专心研究现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动生成，使现金流量表的真实情况走了样。
而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。
一、现金流量表编制的基础现金流量表编制的是以现金为基础编制的。
这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。
具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。
现金流量表有主表和附表，编制的方法，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流入和现金的流出，把每一笔发生的流入和流出归结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为起点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额2、主表的净现金流量=附表的净现金流量二、现金流量表编制的难点目前多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，研究的却颇少。
现金流量表间接法的编制原理及方法详解
现金流量表间接法的编制原理及方法详解中国总会计师·月刊104实务探讨PRACTICEDISCUSSION通过运用间接法编制现金流量表，并在新的视角下找到一种一般性方法，使编制的过程更容易为人们所理解的同时，提高编制的准确性已变得尤为重要现金流量表间接法的编制原理及方法详解许茂华现金流量表作为对外报送的主表之一，以其所提供的会计信息的重要性而受到重视。
同时，传统编制程序又具有相当程度的复杂性。
本文主要通过假设来讨论间接法下现金流量表的编制方法，试图通过分析，在新的视角下找到一种一般性方法，使间接法下编制现金流量表的过程更容易为人们所理解，从而有效提高编制的准确性。
下面，笔者就按照现金流量表间接法的编制顺序开始，利用步进法并通过一系列的假设来说明现金流量表间接法的编制方法。
一、理想状态下的假设1．不考虑资产摊销（如固定资产折旧、无形资产摊销）等非付现因素的影响。
2．企业在本期实现的营业收入全部以现金收回，发生的成本、费用全部在本期付现。
3．未发生与本期无关的经营性应收、应付项目的增减变动。
4．应由本期承担、下期支付的有关税费已在本期支付。
在这种情况下，企业报告期内利润表中的净利润就真实反映了企业本期实现的现金净流入情况。
假如Y企业2009 年的利润总额为500万元、所得税费用为50万元、净利润则等于450万元，那么期末货币资金相应地肯定增加450万元。
也就是说，在现金流量表间接法中，“经营活动产生的现金流量净额”就等于利润表中的“净利润”，无任何调整项目，这只是一种假设，现实经济生活中不可能发生。
二、资产减值因素的影响假设2009年末，Y企业计提了应收账款坏账准备3万元。
资产减值的计提或转回对企业现金流量并没有影响，但却影响了利润表中的净利润（在这里不考虑纳税调整因素，下同）。
也就是说，在利润表中所反映的净利润因为资产减值准备的因素发生了增减，但企业本期的现金流量并没有发生变化。
综合假设1的情况，Y企业本期净利润则为450－3＝447万元，所以，Y企业本期应收账款因计提坏账准备增加的3万元，在间接法调整中应以正数列示在调整表内。
中级财务会计间接法下现金流量表补充资料的内容及填列
（十）投资净损失或净收益
“投资损失(减：收益)”项目，反映企业本期投资所 发生的损失减去收益后的净损失或收益。由于投资净损 失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增加，但由 于它不属于经营活动，因此，对经营活动净流量的影响 额为零，所以，将净利润调节为经营活动的现金流量时， 应加回投资净损失，减去投资净收益。本项目可以根据 利润表“投资收益”项目的本期发生额填列；如为投资 收益，以“－”号填列。
若为公允价值变动收益，增加了净利润但没有增加 经营活动现金流入，应该减去，若为变动损失，减少了 净利润，但没有减少经营活动的现金流出，应该加上。
（九）财务费用
“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投 资活动或筹资活动的财务费用，不包括经营活动产生的 财务费用，如：票据贴现利息。投资或筹资活动引起的 财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但它不属于 企业的经营活动，因此，对经营活动净流量的影响额为 零，所以，将净利润调节为经营活动的现金流量，应加 回投资活动或筹资活动引起的财务费用的发生额。
（五）应付利息
本项目反映由于经营活动影响的应付利息的增减变 化，应付利息增加一般会增加费用，减少净利润，应在 净利润的基础上加回；应付利息减少一般会减少现金或 存货等，应从净利润中扣除。
但由于投资活动和筹资活动业务影响的应付利息的 增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。
（六）处置固定资产、无形资产和其他长 期资产的损益
（十一）递延所得税资产和递延所得税负 债
递延所得税负债增加，会增加费用，减少净利润， 但不影响现金流量，应当加回。
递延所得税资产增加，会减少费用，增加净利润， 但不影响现金流量，应当减去。
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间接法编制现金流量表补充资料原理与实务操作关于现金流量表主表的编制，《企业会计准则——现金流量表》指南中有详细的讲解举例，在会计电算化基本普及的今天，在会计科目“现金”“银行存款”等科目核算时加入现金流量专项核算，只要我们掌握每一项经济业务现金流的分类，采用直接法编制的现金流量相对来说比较容易，而对于如何采用间接法编制的现金流量表补充资料，准则没有作详细的论述，财务人员对此方面的认识也十分模糊。
我们拟结合几年来编制报表的体会并结合具体实例给以解释。
一、编制原理净利润包括经营活动产生的损益和非经营活动产生的损益，现金流量表补充资料所揭示的正是净利润与经营活动现金净流量之间的关系。
从净利润到经营活动现金净流量，经过了两个层次的调整，即按照类别进行调整和按照会计核算基础的调整。
类别的调整是将净利润调整为经营活动的净损益，二者的关系是：经营活动的净损益＝净利润－不属于经营活动的投资、筹资活动的损益类别的调整方法是不论投资损益、财务费用等是否收付现金，均需直接调整，即将净利润调整为经营活动的净利润。
会计核算的基础是权责发生制，而现金流量表的编制基础是收付实现制，所以，我们要对权责发生制确定的经营活动的净损益向收付实现制为基础的经营活动现金净流量转化。
包括以下两类调整项目：1)已确认经营性损益，但并未实际收付现金的项目这类项目主要涉及坏账准备、折旧、无形资产递延资产的摊销等，它们具有共同的特征是，当计提或摊销时都会使费用增加，利润减少。
此外，像销售后形成应收账款等则是增加了净利润，然而这些损益并未真正收付现金。
它们是权责发生制意义上的净损益，所以应加计调整，转换为收付实现制意义上的净利润。
2)已实际收付现金，但未确认经营性损益项目非现金流动资产和流动负债的变化不影响利润变化，但这些变化大多要涉及到经营活动现金流量的变化，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和流动负债的变化情况，并根据其对经营活动现金净流量产生的影响分别进行调整。
二、实务举例１、计提的资产减值准备按照目前会计准则规定，应计提的各种准备共7种：坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资减值准备。
计入管理费用的减值准备，造成净利润的减少，但是并没有引起现金流量变化。
而计入营业外支出和投资收益的减值准备，本身属于非经营性损益，可以直接调整而不必考虑是否造成现金流量变化（实际上也没有造成现金流量变化）。
例一：计提坏账准备100借：管理费用100贷：坏账准备 100此笔会计处理影响净利润-100，未形成经营活动现金流出，造成计提的资产减值准备增加和经营性应收项目减少，为了不重复填列，只能在一个项目填列。
我们认为反映在计提的资产减值准备项目较为清晰。
需要注意的是，在填列“经营性应收项目的减少”项目时，就应该取科目余额的期初数与期末数进行对比，而不是取账面余额进行对比，以免重复反映。
当然，有人也认为经营性应收项目是以净额填列在资产负债表上的，所以应该在经营性应收项目减少项目填列，在计提的资产减值准备项目不必反映，这也是正确的，无论怎么填列，关键是不要重复填列。
净利润 -100加：计提的资产减值准备100经营性应收项目的减少（减：增加）0经营活动现金净流量 0如果本期实际核销坏账50，分录如下：借：坏账准备 50贷：应收账款 50此笔分录没有引起净利润和现金流量的变化，有的观点认为不必在附表中反映，笔者认为应该反映，这样可以完整地反映企业的经济活动。
净利润：0加：计提的资产减值准备 -50经营性应收项目的减少（减：增加） 50经营活动现金净流量 0例二：计提短期投资减值准备100借：投资收益 100贷：短期投资跌价准备 100若将计提的投资减值放在“计提的资产减值准备”项目中调整，则“投资损失（减：收益）项目”就不得包括因计提投资减值准备而确认的“投资收益”。
这样处理的结果是正确的，但却涉及两个项目的调整，从而使得实务操作复杂化，我们认为直接放在“投资损失（减：收益）”项目中调整更为简洁。
此外，这样处理也更体现了“由净利润到经营活动利润再到经营活动现金流量”这样一个思路，也提高了工作效率和简便程度。
净利润：0加：计提的资产减值准备 0投资损失（减：收益）100例三：计提固定资产减值准备200借：营业外支出 200贷：固定资产减值准备 200该笔会计处理导致净利润减少200，没有现金流出，因为投资活动使经营活动的净利润减少，所以需要加回来。
净利润 -200加：计提的资产减值准备 200经营活动现金净流量 02、固定资产折旧在日常经济活动中，计提折旧对应的科目是主营业务成本、经营费用、管理费用等，这些都减少了净利润，并没有引起现金流量的流出。
例四、计提折旧100借：管理费用等100贷：累计折旧100净利润-100加：固定资产折旧100经营活动现金净流量０对于无形资产摊销、长期待摊费用摊销均可以参照例四处理。
３、财务费用这里的需要调整的财务费用包括两类：一类指筹资、投资的利息、手续费等支出，因为这些费用在发生时计入了在建工程、固定资产等科目，从性质上说属于投资或筹资活动，不是经营活动，所以要加回。
另一类需要调整的财务费用是现金折扣、贴现息等，在会计核算上将现金折扣、贴现息等作为财务费用处理的理由，是将现金折扣等视为一种融资或理财行为，实质属于筹资活动的范畴，对于此类非经营性损益性质的财务费用应该放在“财务费用”项目中调整更为合理，也更为简便。
例五、企业给予客户1000元的现金折扣借：财务费用1000贷：应收账款1000我们发现它虽然没有引起现金流量的变化，但是却减少净利润1000，经营性应收项目减少1000。
净利润金额为：-1000加：财务费用 1000加：经营性应收项目的减少（减：增加） 0经营活动现金净流量 0４、处理固定资产、无形资产和其他资产的损失（减收益）例六、假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务：借：银行存款5000累计折旧4000营业外支出1000贷：固定资产10000显然，企业的净利润为-1000元。
同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。
因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。
净利润 -1000加：处理固定资产、无形资产和其他资产的损失（减收益）1000经营活动现金净流量 0另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失-固定资产处置收益5、投资损失（减收益）投资业务所引起的损益，计入了净利润，但是与经营活动无关，即经营活动现金净流量为0。
在这里所要反映的包括投资业务计提的各种准备，新增加或减少的损益，因为前面我们并没有将投资业务计提的减值准备在“计提的资产减值准备”里反映。
例七：成本法核算的投资收到现金股利100万元借：银行存款 100贷：投资收益 100净利润 100加：投资损失（减：收益）-100经营活动现金净流量 06、存货的减少（减：增加）在无赊购的情况下，若某期期末存货增加了，意味着该期购入的存货除耗用外，还剩余一部分，即除了为该期销货成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，所以应在净利润基础上减去；反之，若某期期末存货减少了，则意味着该期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货当期并没有发生现金支出，所以应在净利润基础上加上。
例八：期初存货500，期末存货400，本期没有购入存货，销售存货成本为100借：主营业务成本 100贷：存货 100可见，如果不考虑收入等其他因素影响，净利润减少100，现金流量没有变化，存货减少100，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：净利润 -100加：存货的减少100经营活动现金流量净额07、待摊费用的减少（减：增加）与经营性应收的减少（减：增加）经营性的应收项目包括资产负债表上除货币资金和短期投资、应收股利、存货以外的其他各项流动资产。
主要是指应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及待摊费用中与经营活动有关的部分等。
若经营性应收项目增加，则意味着该期营业收入中有一部分没有收到现金，其营业收入已计入该期利润表中，从收付实现制意义考虑，利润没有实现，应将经营性的应收项目的增加额从权责发生制的净利润中减去。
若经营性应收项目减少，则意味着该期所收取的现金大于利润表中所确认的营业收入，所以应将经营性的应收项目的减少额加回到净利润中。
需要注意的是，如果我们在前面已将坏账准备、存货跌价准备等已在计提的资产减值准备里填列，这里就不能以账面余额数作为增加或减少的依据，而应该以科目余额作为计算增加或减少依据。
例九：收到前期客户欠款2400：借：银行存款 2400贷：应收账款 2400可见，虽然净利润没有变化，但是，经营活动现金流量增加了。
净利润0加：经营性应收的减少（减：增加）2400经营活动现金净流量 24008、预提费用的增加（减减少）与经营性应付的增加（减减少）经营性的应付项目包括资产负债表中除短期借款和应付利润以外的其他各项流动负债。
主要是指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款、其他应交款及预提费用中与经营活动有关的部分等。
若经营性应付项目增加，则意味着该期经营性应该支出的项目有部分未支付现金，如计提所得税，增加了应交税金项目，减少了净利润，但是没有实际交纳所得税。
若经营性应付项目减少，则意味着不仅该期的经营性应付项目已全部付出，还将前期应付而未付的项目也在该期付出。
如支付前期欠款，减少了经营性应付项目，经营活动现金净流出，但是利润没有变化。
例十：购入原材料200，未付款借：存货 200贷：应付账款 200可以看出，净利润没有变化，现金流出0，经营性应付项目增加200，存货增加200净利润 0加：经营性应付项目的增加 200存货的减少（减增加） -200经营活动现金净流量 0特别注意，对于应付股利，它从性质来说，属于筹资活动；应收股利属于投资活动，在进行附表填列时一定要剔除，这样才能和主表口径一致。
此外，对于比较复杂的业务，比如债务重组时，一定要仔细分析交易与事项的各个要素，根据各要素的相互联系，将其分解成简明的单项交易与事项，按照各自的性质进行归类。
只要我们准确把握了编制原理，加上对每个项目的认真分析理解，现金流量表附表的编制应该是可以掌握的。
（共4000字）作者：刘丰注册会计师中信集团希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：1、上帝说：你要什么便取什么，但是要付出相当的代价。