我国境外经营财务报表折算方法的理论选择

行 汇 率法。论 文认 为 ． 目前境 外 经营财 务报表 折算 方法存在 着母 子公 司会 计报 表缺 乏 可比性 ， 国 与 外功 能性货 币理论相 冲突等 问题 。从会计 目标 出发 ， 国境 外经营外 币报表折算理论上应 选择 时态法。 我 关 键词 ： 外 经营 ： 币报表 折算 方法 ； 态法 境 外 时 中图分类 号 ：２ ５ Ｆ ７ 文 献标识 码 ： Ａ 文章编 号 ：６ １ ９ ４ ２ ０ ）６ ０ ２ — ３ １７ — １Ｘ（０ ８ １ １月
襄 樊 职 业 技 术学 院 学 报
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位币表 示 的报 表 ， 后再进 行合 并 。 然 这个 过程 称之 为 变 动对 资产 和 负债项 目的不 同影 响人手 ，把 资产 和 境外 经营财 务报 表折 算 。境外 经营 选择 何种 折算 方 负债 项 目区分 为货 币性 项 目和非货 币性 项 目两 类 。 法 ． 响 到整个企 业 集团 财务报 表 的真 实性 ， 影 境外 经 货 币性 项 目由于要 遭受 汇率 变动 的风 险 ，因此要 按 营应合 理选 择财 务报表折 算方 法 。 期末 的现行 汇 率进 行折 算 ；而非货 币性 项 目的外 币 价值 不是 固定 不变 的 ．它们将 随 着 当地 通货 贬值 或 １ 国 外 现 行 外 币 报 表 折 算 方 法 目前 。世界 各 国外 币 报表 的折 算方 法主 要有 四 种 ： 动与 非 流动 项 目法 、 币 与非 货 币 项 目法 、 流 货 现 行汇率 法 和时态 法 。 １１ 流 动 与非 流 动项 目法 流 动 与非 流 动 项 目法 ． 是 １３ ９ ９年 美 国执 业会 计 师 协 会 （ Ｉ Ｐ 会 计 程 序 Ａ Ｃ Ａ） 委 员会 （ Ａ ） 第 ４号 会 计 研 究 公 报 （ Ｒ ） 国外 Ｃ Ｐ在 Ａ Ｂ《 经 营活动 与外 汇》 中推荐 的方 法 。在这 种方 法下 ， 对 流动 资产 项 目和流 动负债 项 目，按 照 资产 负债 表 日 的汇 率折算 。 非流 动资产项 目和非流 动负 债项 目， 按 照历史 汇率 折算 。 于所 有者权 益 中的实 收资本 、 对 资 本公 积等项 目， 照历史 汇率 进行折 算 。 按 对于利 润表 各项 目，除 固定 资 产折 旧费用 和摊 销 费用 等按 照相 关资产 人账 时 的历史 汇率 折算 外 ，其他 各项 目均按 照 当期 的平 均汇 率折算 。 ｆ６ ９ ５年 ， 国执 业会 计 师协 会 会计 原 则 委 员会 美 （Ｐ ） Ａ Ｂ 在第 ６号 意 见 书 （ Ｐ ｐｎｏ ） 会 计 研究 公 Ａ Ｂ Ｏ ｉｉ 《 ｎ 报 的现状 》 ， 中 认可 了对所 有外 币应 付 款 和应收 款都 可按 现时 汇率 折算 。这标 志着 美 国外 币报 表 的折 算 升值 后 当地 进 口物 价 的上涨 或下跌 而 变动 ，即不 受 汇率变 动 的影 响 ，因此 它们应 按取 得 时的历 史汇 率 进行 折算 ； 股东权 益 部分 ， 司的实 收资本 总是 按 在 公 股份 发行 日的历史 汇率 折算 ，也 可 以把 它 归入非 货 币性项 目， 留存 收益则 是 轧算 的平衡 数额 ； 于利润 对 表各项 目， 除折 旧费和摊销 费应按取 得有关 固定资产 或无形 资产时 的历史汇率折 算外 ， 其他 费用项 目和 收 入项 目都 按报 告 期 的平 均 汇率 （ 加权 平均 或简 单平 均） 折算 。销售 成本则 需依 据 “ 初存 货＋ 期 本期 购货 一 期末存 货 ” 的关 系式对 存货 和购货 分别折 算后 确定 。 目前 ． 用这 种方 法 的主要 有 ： 典 、 使 瑞 芬兰 、 菲律 宾 、 国、 加拉 瓜 、 韩 尼 危地 马 拉 、 洪都 拉 斯 、 斯 达 黎 哥 加、 巴哈 马和我 国台湾省 等 １ 现 行 汇 率 法 现 行 汇 率 法是 一 种 历 史 古 老 的 － ３ 方法 。 １ 纪 开始 一 直沿用 至今 。现行 汇 率法 下 从 ９世 外 币资 产负 债 表 中的所 有资 产 、负债项 目均按 照 资 产 负债 表 日的现 行 汇率折 算 ；所有 者权 益 中的未 分 配利 润项 目按 照利润 和利 润 分配表 的年 末未 分配 利
境 外经 营是 指企业 在境 外 的子公 司 、 合营 企业 、 联营企 业及 分支 机构 的经 营 。当企 业在 境 内的子 公 已离开 流动 与非流项 目法 了『。现今 ． 外 币报表折 】 ］ 在 算 中仍 流行 流 动与非 流 动项 目法 的 ，只是少数 国家 和地 区 。 如新 西 兰 、 巴基斯 坦 、 朗 、 伊 南非 、 比亚 、 赞 马 拉维、 萨尔瓦 多等 。 １ 货 币 与非 货 币 项 目法 货 币与 非 货 币项 目法 ． ２ 是 由美 国 ＳＲ赫 普华 斯 教授 在 １ ５ 发表 的《 国 ．． ９ ７年 对 外 经 营活动 的报告 》 文 中提 出 的。 法从分 析汇 率 一 该
我国境外经营财务报表折算方法的理论选择
苏 明
（ 河南财 经学 院 会计 学院 ，河 南 郑 州 ４ ００ ） ５ ０ ２
摘 要 ： 国要 求境外 经营机 构在期 末将其 外 币反 映 的报 表折 算 为人 民 币。目前 ， 国规定 ， 我 我 资产 负债表 用现 行 汇率 法 。 润表 用 时态法 ； 恶性 通货 膨胀 经济 环境 中 ， 利 在 资产 负债表 和 利润表 均 用现
司 、 营企 业 、 营企 业或 者分 支机 构选 定 的记账 本 联 合 位币不 同 于企业 的记账 本 位币 时 ，也应 当视 同境外 经营 。为 了全 面反映企 业 （ 以下 简称 “ 公 司” 的整 母 ） 体 财务 状况 和经 营成果 ， 一会计 期 末 ， 每 境外 经营需 要将其 以外 币表 示 的会计 报表折 算 为母 公 司记账本