浅析非金融企业金融资产的账务处理
非金融企业应收款项核算相关问题探讨
非金融企业应收款项核算相关问题探讨内容摘要：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具的核算与其分类密切相关。
金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第17条规定，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。
为此，可以认为金融工具相关准则并不是仅对金融企业相关业务的确认和计量进行规范。
本文结合金融工具相关准则对非金融企业应收款项减值的确认和计量及应收票据贴现的有关处理进行探讨。
一、应收款项减值的确认与计量新准则规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
资产负债表日，企业应对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
为此，在资产负债表日，企业要对所有的应收款项进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。
一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况，遵循重要性原则，将本单位的应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款项，用不同的方法分别进行测试。
（一）单项金额重大的应收款项减值确认与计量对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生减值的，应根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备；并将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。
准则规定，对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。
金融资产基本账务处理解析
金融资产基本账务处理解析【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。
本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。
金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。
该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。
该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。
因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。
金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。
会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本—公允价值变动具体账务处理如下：（一）取得金融资产时借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（支付的全部款项）（二）持有期间收到股利或利息时借：应收利息（债权类）应收股利（股权类）贷：投资收益（三）金融资产期末公允价值发生增减变动时公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额作反向处理。
非金融企业之间资金借款的会计账务处理流程
非金融企业之间资金借款的会计账务处理流程
借：银行存款
贷：其他应付款—XX公司
借出款项的一方则计入到其他应收款进行核算，其分录为：
借：其他应收款—XX公司
贷：银行存款
其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。
其他应收款是指企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以
外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等;应收的出租包装物租金; 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费;备用金(向企业各职能科室、车间、个人周转使用等拨出的备用金);存出保证金(如租入包装物所支付的押金);预付账款转入;其他各种应收、暂付款项。
借款利息收入的会计分录
如果是金融类企业，那这利息作为营业收入核算会计分录是：
借：银行存款
贷：主营业务收入—利息收入
如果是非金融企业，那这利息可以直接冲减财务费用：借：银行存款
贷：财务费用—利息收入
如果是非金融机构自有资金外借，一般通过其他业务收入核算;如果是贷款，可以冲减利息支出，记入财务费用。
金融资产的分类与会计处理技巧
金融资产的分类与会计处理技巧金融资产是企业在经营活动中所持有的具有一定价值的金融工具，该资产的分类与会计处理对于企业的财务报告和经营决策具有重要的影响。
本文将重点探讨金融资产的分类和会计处理技巧，旨在帮助企业正确处理金融资产，提高财务信息的准确性和可靠性。
一、金融资产的分类根据国际财务报告准则（IFRS 9）、中国会计准则（CAS 16）以及中国金融企业会计准则（CAS 42）的规定，金融资产可分为以下几类：1. 以公允价值计量并计入当期损益的金融资产这类金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指为了短期投机、套利或者以期待短期内出售而持有的金融资产；可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
2. 持有至到期投资的金融资产持有至到期投资是指企业有明确意图且有能力持有直至到期的非衍生金融资产。
3. 应计利息投资的金融资产应计利息投资是指在借款基础上向借款人提供金融资产，且企业仍对资产具有主要风险和回报权益。
4. 债权投资的金融资产债权投资是指除了持有至到期投资和应计利息投资之外的金融资产，包括债权工具和其他债权投资。
二、金融资产的会计处理技巧在处理金融资产时，企业需要合理运用会计处理技巧，以准确反映其价值和收益。
下面介绍几种常见的会计处理技巧：1. 公允价值计量公允价值计量是衡量金融资产价值的重要方法之一，企业应按市场价格或者可观察市场数据对金融资产进行公允价值计量。
2. 摊销法对于持有至到期投资和其他债权投资，企业可采用摊销法将其成本分摊到各个会计期间。
3. 减值准备企业应根据资产的减值情况计提减值准备，减少金融资产带来的风险。
4. 对冲会计当企业存在金融风险暴露时，通过对冲会计的手段，可以减少风险的波动对财务报告的影响。
三、金融资产分类与会计处理的实例为了更好地理解金融资产的分类与会计处理，以下是一个实际案例：某公司在2月1日以100万元购买了一笔债券，该债券为可供出售金融资产，预计持有期限为两年。
其他非流动金融资产减值和处置会计准则
一、概述近年来，我国金融市场持续发展，非流动金融资产规模逐渐扩大，但与之相关的减值和处置会计准则也备受关注。
非流动金融资产减值和处置会计准则在企业会计实践中具有重要意义，其规范性对企业财务报表的真实性和公允性有着深远影响。
本文将从理论和实践角度探讨非流动金融资产减值和处置会计准则的相关问题，旨在为企业会计实务工作提供参考。
二、非流动金融资产减值的概念和原则1. 非流动金融资产的定义非流动金融资产是指企业对其他实体所持有的长期债权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资等资产，这些资产通常不用于经营性活动，持有期限较长，具有较强的投资属性。
2. 非流动金融资产减值的原则（1）确认准则：根据企业会计准则和国际会计准则，企业在确认非流动金融资产减值时应当遵循“减值准备”计提的原则，即在资产减值可能性发生时，应当根据资产公允价值与账面价值的差异计提减值准备，以确保资产价值的真实反映。
（2）计提计量：计提非流动金融资产减值准备时，应当考虑资产的未来现金流量、市场利率变动、宏观经济环境等因素，采用合理的计算方法进行减值准备的计量，确保减值准备充分反映资产潜在损失。
（3）恢复确认：在后续会计期间，如果非流动金融资产价值的下降趋势得以改善，企业可以根据实际情况确认减值准备的恢复，实现资产价值的回升。
三、非流动金融资产处置的会计处理1. 处置方式的选择针对不同的非流动金融资产，企业可以选择不同的处置方式，包括出售、清算、收回等多种方式。
在选择处置方式时，企业应当综合考虑市场环境、资产性质和投资目的等因素，并根据财务和风险管理的需要做出合理的决策。
2. 处置损失的确认若非流动金融资产处置导致损失发生，企业应当根据实际情况确认处置损失，将其计入损益表。
处置损失的确认应当遵循企业会计准则和国际会计准则的相关规定，确保损失的计量和确认符合会计要求。
3. 处置收益的确认若非流动金融资产处置获得收益，企业应当根据实际情况确认处置收益，将其计入损益表。
债务重组债权人受让非金融资产的会计处理准则
债务重组债权人受让非金融资产的会计处理准则债务重组是企业在经营活动中常常遇到的一种情况。
在经济运行和市场发展不如预期的情况下，企业面临经营困难，债务重组成为了解决企业财务困境的一种重要手段。
债务重组涉及到多个方面的问题，其中之一就是债权人受让企业的非金融资产。
那么，在这个过程中，债权人受让非金融资产的会计处理准则是什么呢？在进行债务重组时，债权人通常会选择受让企业的非金融资产作为对其债务的抵偿或支付方式。
这些非金融资产可能包括房产、设备、知识产权等。
对于这些非金融资产的受让，会计处理准则要求企业按照公允价值进行会计确认和计量。
在债务重组过程中，债权人和企业需要确定被转让的非金融资产的公允价值。
公允价值是指在交易当日可在市场上以自愿、不受限制转让的条件下，交易各方进行交换的现金或其他金融资产的价格。
企业应当根据市场价格、参考类似资产交易价格、专家意见等可得的信息确定公允价值。
一旦确定了非金融资产的公允价值，企业则需要根据公允价值进行会计确认和计量。
根据会计准则，企业应当在资产负债表中将受让的非金融资产计入资产一栏，并按照公允价值进行计量。
企业将相关的债务在资产负债表中进行相应的调整。
对于债务重组导致的会计影响，企业应当在财务报表附注中进行披露，以便用户全面了解企业的债务重组情况。
需要特别注意的是，在债务重组中，债权人受让的非金融资产与企业原来的资产可能存在价值的差异。
由于债权人受让资产的价格通常是按照公允价值确定的，可能会与企业原有资产的账面价值存在差异。
这种差异可能会对企业的财务报表产生重大影响，因此企业应当在财务报表中进行相应的披露和说明，以保证用户对财务状况的准确理解。
在我看来，债务重组债权人受让非金融资产的会计处理准则可以帮助企业合理、规范地进行债务重组。
通过公允价值的会计确认和计量，能够增加信息透明度，保证企业财务报表的真实性和准确性。
会计处理准则也提供了相应的披露要求，使企业能够充分向用户披露债务重组的相关信息。
非金融企业的会计处理
非金融企业的会计处理在现代经济中，企业活动的核心一直是经济活动的记录和报告。
会计作为一门独特的学科和一项管理工具，为企业提供了一种有效的方式来记录和处理经济信息。
对于非金融企业而言，会计处理的准确性和规范性显得尤为重要。
本文将探讨非金融企业的会计处理方法和遵守的原则。
一、资产的会计处理对于非金融企业而言，资产的会计处理是会计工作的核心内容之一。
资产可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产包括现金、存货和应收账款等，而非流动资产包括固定资产和无形资产等。
在会计处理过程中，资产的计量和确认是非金融企业必须遵守的原则之一。
根据会计准则，资产应当按照成本进行计量，并根据实际情况提取相应的折旧、摊销和减值准备等。
二、负债的会计处理除了资产，负债也是非金融企业需要进行会计处理的重要内容之一。
负债可以分为流动负债和非流动负债。
流动负债包括应付账款、短期借款等，而非流动负债则包括长期借款和应付债券等。
负债的会计处理主要涉及到负债的计量和确认、负债的偿还以及利息的计提等。
同样，根据会计准则，负债也应当按照成本进行计量，并根据实际情况进行计提和偿还。
三、所有者权益的会计处理除了资产和负债，非金融企业还需进行所有者权益的会计处理。
所有者权益包括所有者投资和收益分配。
在会计处理中，所有者投资应当按照实际投入的金额进行计量和确认。
而收益分配则根据企业的盈余情况进行处理，包括利润的分配、留存盈余、股利的支付等。
四、收入和费用的会计处理收入和费用是非金融企业会计处理中的重要部分。
收入包括主营业务收入、其他业务收入等，而费用则包括主营业务成本、营业费用、财务费用等。
在会计处理中，收入和费用需要按照实际发生的日期进行确认和计量。
对于收入和费用的确认和计量，会计准则提出了一系列具体的规定和原则，如收入的确认原则、费用的确认原则等。
五、会计报表的编制会计报表是非金融企业会计处理的结果，也是企业向外界提供信息的主要途径之一。
会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
企业金融资产的分类及会计处理
企业金融资产的分类及会计处理企业金融资产是指企业持有的能够产生现金流入的金融工具。
根据其性质和实质，可以将企业金融资产分为两大类：金融资产和金融衍生品。
企业根据其持有金融资产的目的和特点，将其划分为不同类别，并依据会计准则和规定，对这些金融资产进行会计处理。
1. 金融资产的分类(1) 可供出售金融资产：这类金融资产是指企业打算持有至到期日的非固定期限的金融资产。
它们是企业可能出售或可能到期的金融资产，但并不包括以公允价值进行表计的金融资产和贷款和应收款项。
可供出售金融资产主要包括股票、债券、基金等证券投资。
(2) 持有至到期投资：这类金融资产是指企业打算并有能力持有至到期的非固定期限的债务工具。
持有至到期投资主要包括公司债券、政府债券等长期债权工具。
(3) 贷款和应收款项：这类金融资产是指企业以固定或可变利率贷款的形式借出的资金和企业出售货物或提供劳务而应收到的款项。
贷款和应收款项是企业的主要资产之一。
(4) 应收票据：这类金融资产是指企业出售商品或提供劳动，而收到的交易票据。
应收票据通常由买方签发，是一种有利息和带有到期日的债权凭证。
(5) 其他金融资产：这类金融资产包括各种不属于上述分类的金融资产，如股权投资、存货期货等。
(1) 可供出售金融资产：根据会计准则，可供出售金融资产在初始确认时以公允价值计量，并将其计入可供出售金融资产账户。
企业应将可供出售金融资产重新评估，并计入其他综合收益。
当发生可供出售金融资产的重分类时，企业将其公允价值调整金额转移至损益表，实现利得或损失。
(2) 持有至到期投资：企业应以公允价值计量持有至到期投资，并将其计入持有至到期投资账户。
企业定期重新评估持有至到期投资的公允价值，并将差异计入损益表。
(3) 贷款和应收款项：企业按成本法计量贷款和应收款项。
通过对坏账准备的计提，应对可能发生的债权风险。
(4) 应收票据：企业在出售商品或提供劳务时应在财务上确认行为，并按成本法计量应收票据。
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允价值变动”科 目，贷记 “ 公允价 值变 动损益”科 目。交 根据 “ 金融工具准则” 第九条规定 ，“ 金融 资产或金 易性 金融资 产 的公 允价值 低于其 账面余 额的差 额 ，作 相 融 负债 满足下 列条件之 一的 ，应 当划分 为交 易性金融 资 反 分录 。 【 ３ ２月 ３ 例 】１ １日，甲公司用 闲置资金 购买 的神 华 产或金融 负债 ：（ 一）取得 该金融 资产或承担该金融 负债 ００ ０ 的 目的，主要是为 了近期 内出售或回购。 （ ）属于进 行 股份公 司股票 １０ ０ 股 ，直 到年末没有 出售 。当 日市 价 二
“ 允价 值变动 ”两 个明 细科 目。 公 票 ５ ００股 ，收款 ２ ０ ０ 元。 ００ ５００
（ ）企业取 得 交易性 金融 资产 时 ，按 交 易性 金 融 一 资产 的公允价值 ，借记 “ 交易性 金融资 产—— 成本 ”科 目，按 发生 的交易费用 ，借记 “ 投资 收益”科 目，按 已 到 付息期但 尚未领取 的利息或 已宣告发 放但 尚未领取 的 现金 股利 ，借 记 “ 应收 利息” 或 “ 应收 股利 ”科 目，按 实际支 付的价款 ，贷记 “ 行存款 ”等科 目。 银 【 １ 例 】２月 ｌ ０日，甲公司用闲置资金在古槐证 券公
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Ｃｏｎ ｉ ｕｉ ｕｃ ｔ ｔｎ ｎｇ Ｅｄ ａ
１０ ０ ００
２０ ０ ５００
贷：银行存款 ５３５ ０ ｌ０ 姆 （ ）在持 有 交 易性 金 融资 产期 问收 到被 投资 单位 二 宣告发放 的现 金股利 或债 券利息 ，借 记 “ 银行 存款”科
３ ８ 财 会学 习 月 刊
５００ ００
贷． 公允价值变动损益 ５ ００ ０ ０ 需要注意的是 ， 例 ３ 【 】中因 甲公 司购买的股票市价下
借 ：银行存款 ２ ０ ０ ５００ 交易性金融 资产—— 公允价值变动 ５ ０ ０ ０ ０
贷 ：交易性 金融资产——成本 投资收益 ２００ ５００ ５００ ００
借 ：投资收益 贷 ：公允价值变动损益
５００ ０ ０ ５００ ００
【 ５ 例 】次年 ２ １ 月 ４口，甲公 司转让剩余 的神 华股份公 ００ 股 ９００ 司购买神华股份公 司股票 １０ ０ ０ ０ ０股 ，市价 ５元 ／ ，连 司股票 ５ ０ ０ ，收款 １０ ０ 元 。 股 １ ００ ０ ９ ０ 同手续费 １０ 元 、印花税 １５ ５０ ６０元等一并付讫。准备近 期 借 ：银行存款 ００ ０ 交 易性金融 资产——公允价值变动 ５ ０ 内出售 。 借 ：交易性金融 资产——成本 投资收益 ５ ０ ０ ０００ ３５ １０ 投资收益 贷． 交易性金融资产—— 成本 借 ：投资收益
（ ）出 售交 易性 金融 资产 时 ，应 按实 际收 到 的金 四 衍生工具 、属于 财务担 保合 同的衍生工 具 、 与在活跃 市 额 ，借记 “ 银行存 款 ”科 目，按该项 交易性 金融资 产的 场 中没有报价 且其公 允价值不 能可靠计 量 的权 益工具 投
交易性 金融资产—— 成 本”科 目，按该 项 资挂钩并 须通 过交付该权 益工具 结算的 衍生工具 除外 。 成 本 ，贷 记 “ ” 交 企 业取得的 交易性金融 资产 ，通过 “ 交易性金融 资 交 易性金融 资产 的公 允价值变动 ，贷 记或借 记 “ 易性
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Ｃｏｎ ｉ ｕｉ ｇ Ｅｄｕ ａ ｉ ｔｎ ｎ ｃ ｔｏｎ
浅桥 非鑫融企 业
鑫融 产 的 务处理
一 郭继 宏 ／ 文
交易性 金融 资产——公允价值变动”科 目。 企 业会计 准则 第 ２ ２号—— 金融 工具 确认 和计量 》 目，贷记 “ 【 ２ 例 】接 上题 ，神 华股份公 司 ３月 １日宣 告每股发 （Ｉ “ 称 金融工 具 准则” ）将 金融工 具 定义 为 ：“ 金融 工 具 ，是 指形成一个企 业 的金融资产 ，并形 成其他 单位 的 放 现金股利 ０２元。 ． 借 ：应收股利 ２００ ０ ０ 金融 负债 或权益 工具 的合 同。 ”本 文 仅探 讨金 融工 具 准
则第七条中有关 “ 交易性金融 资产 ” 持有至到期投 资” 、“ 以及 “ 可供 出售 的金融 资 产” 的账务 处理 。
贷 ：交易性 金融 资产——公允价值变动 ２ ０ ０ ００ （ ）资产 负债 表 日，交易 性 金融 资产 的公 允价值 三 高 于其账面 余额 的差额 ，借记 “ 交易性Байду номын сангаас金融 资产— — 公
产”科 目核算 。 该科 目核算企 业持有 的 以公 允价值计 量 金 融资产—— 公 允价值 变动 ”科 日，按其 差额 ，贷记或 投 且其变 动计入 当期损益 的金融 资产 （ 包括为 交易 目的所 借 记 “ 资收益 ”科 目。同时 ，按该 项 交易性金融 资产 公 持有的债券投资 、股票投资 、基金投资 、权 证投资等）和 的公允价值 变动 ，借 记或贷 记 “ 允价值变 动损 益”科 目，贷 记或 借记 “ 资收 益” 科 同。 投 其他直接 指定 为以公允 价值计 量且其变 动计 入当期损 益 【 ４ 例 】次年 １ １ 月 ５日，甲公 司转让神华股份公 司股 的金 融 资产 。“ 易性 金融 资产 ”科 目下 设 “ 交 成本” 和
股 集中管理 的可 辨认金融 工具组 合的一部 分 ，且 有客观 证 ４元 ／ ， 借 ：公允价值变动损益 ８０ ０ ００ 据 表 明企业近 期 采用短 期获 利方 式对 该组 合 进行管 理 。 贷 ：交易性 金融资产—— 公允价值变动 ８００ ０ ０ （ 三）属于衍生工 具。但是 ，被指定且为有效套期 工具 的