交易性金融资产和账务处理
会计经验：企业取得交易性金融资产账务处理分析
企业取得交易性金融资产账务处理分析企业取得交易性金融资产账务处理分析 一、取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收股利或应收利息。
[例1]甲公司2008年10月15日，从二级市场购入乙公司股票10万股，每股的市场购入价10.5元，其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0，5元，另外支付相关税费3000元。
该公司将其作为交易性金融资产。
按企业会计准则规定，交易性金融资产的入账价值=10x(10.5-0.5)=100万元；每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0.5元，共10x0.5=5万元，计入应收股利；支付的手续费减少投资收益0.3万元。
该笔业务账务处理如下： 借：交易性金融资产乙公司股票(成本)1000000 应收股利50000 投资收益3000 贷：银行存款1053000 按税法规定，记入投资收益科目借方的交易费用，虽然当期减少了会计利润，但当期不能在企业所得税前列支，只有待该股票转让时，与交易性金融资产的成本100万元一并在企业所得税前列支。
即投资收益减少0.3万元不得抵减应纳税所得额，应计入交易性金融资产的成本，因此交易性金融资产计税基础为100，3万元(100+0.3)，而交易性金融资产的账面价值为100万元。
按照会计准则，交易性金融资产的账面价值与计税基础的差异，影响到了企业的利润，应当确认递延所得税资产。
但在会计实务中，企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，企业在取得交易性金融资产时，对于该资产账面价值与计税基础之间的差异，不需要确认为递延所得税资产，只需要于资产负债表日，根据该交易性金融资产的公允价值与计税基础之间的差异，确认递延所得税资产或负债即可。
此外，如果该项交易性金融资产的取得和出售发生在同一会计期间，取得和出售该资产不会引起会计利润和应纳税所得额之间的差异，因此对该交易性金融资产也无须确认递延所得税。
交易性金融资产的计量及账务处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
交易性金融资产的计量及账务处理
一、核心提示
1、交易性金融资产的特点：非衍生金融资产、目的在于短期获利、不得与其它金融资产重分类、资产负债表日以公允价值计量、不计提减值准备。
2、常见面孔：短期持有的股票和企业债券。
3、题型以客观题为主，重点是计算损益。
二、黄金分录
1、购入时的损益处理：
借：投资收益
贷：银行存款
解读：购入交易性金融资产时发生的手续费计入投资收益科目借方，作为该项资产总收益的抵减项目。
2、持有时的损益
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
解读：在持有期间，收到分派的股利(利息)，作此笔分录。
注意，收到购入时已宣告的股利不属于投资收益。
3、资产负债表日的损益
借：交易性金融资产-公允价值变动损益
贷：公允价值变动损益
1。
交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产的账务处理引言交易性金融资产是指企业在交易日起一年内的期限内购买的、用于短期获得利润或未来出售的金融资产。
交易性金融资产包括股票、债券、衍生品等。
在企业的会计中，交易性金融资产需要进行账务处理。
本文将重点讨论交易性金融资产的账务处理，并介绍相关的会计准则。
1. 交易性金融资产的确认与计量根据《企业会计准则》的规定，交易性金融资产应当在购买时确认，并按照公允价值计量。
1.1 确认交易性金融资产确认交易性金融资产时，企业应当确保具备以下条件： - 资产的成本能够可靠地计量； - 资产未来的经济利益将流入企业； - 资产的公允价值能够可靠地计量。
1.2 公允价值计量交易性金融资产的公允价值是指根据市场上存在的相似交易或者依据权威定价模型确定的可以在公开市场上进行买卖的价格。
企业应根据市场报价或者参照其他可靠的市场数据进行公允价值计量。
2. 交易性金融资产的分类交易性金融资产应当按照其管理的目标进行分类，主要分为两类：持有到期投资和可供出售金融资产。
2.1 持有到期投资持有到期投资指企业拥有意图并有能力至到期持有的非衍生金融资产。
这种分类的交易性金融资产应当以公允价值计量，并进行摊余成本法进行计量。
2.2 可供出售金融资产可供出售金融资产是指企业既不是以到期持有，也不是以交易为目的的金融资产。
这种分类的交易性金融资产应当以公允价值计量，并通过公允价值变动计入利润表。
3. 交易性金融资产的会计处理方法企业在进行交易性金融资产的会计处理时，可以采用以下方法：3.1 摊余成本法对于持有到期投资的交易性金融资产，可以采用摊余成本法进行会计处理。
摊余成本法是指将购买交易性金融资产的成本减去到期时的预计未偿还本利，再按照摊余成本法规定的利率进行摊销。
3.2 公允价值法对于可供出售金融资产的交易性金融资产，应当采用公允价值法进行会计处理。
公允价值法是指按照交易性金融资产的公允价值进行会计确认，并将公允价值变动计入利润表。
交易性金融资产的账务处理
三、交易性金融资产的账务处理（一）股票投资1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。
（教材变化）（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。
交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
现金股利宣告日购买日股权登记日股利发放日交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。
不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）贷：其他货币资金—存出投资款等借：投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税）贷：其他货币资金等需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。
➢支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元➢交易性金融资产入账价值= ？（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 0000000贷：其他货币资金——存出投资款 1 0000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时借：投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10000000投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金 10026500【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款1 0000000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
交易性金融资产账务处理总结
一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。
（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。
财务小知识：交易性金融资产账务处理【2017-2018最新会计实务】
财务小知识: 交易性金融资产账务处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】交易性金融资产是资产类的重要科目之一, 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如, 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算, “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
那么交易性金融资产该如何进行账务处理呢？一起来看一下：财务小知识：交易性金融资产账务处理取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
具体分录为：借：交易性金融资产——成本应收股利/利息贷：银行存款/其他货币资金借或贷“投资收益”科目持有期间, 收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：银行存款贷：投资收益票面利率与实际利率差异较大的, 应采用实际利率计算确定债券利息收入。
资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额, 则做相反分录出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动/投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失借记或贷记“公允价值变动损益”, 贷记或借记“投资收益”, 需要注意的是交易性金融资产科目期末借方余额, 反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产在各种情况下的账务处理
交易性金融资产在各种情况下的账务处理一、取得时：
借：交易性金融资产成本
应收股利(应收利息)
投资收益
贷：银行存款(其它货币资金存出投资款)
二、持有时――现金股利和利息
(1) 收到买价中包含的股利和利息
借：银行存款(其它货币资金存出投资款)
贷：应收股利(应收利息)
(2)持有期间享有的股利和利息
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
三、期末计量
(1)公允价值账面余额
借：交易性金融资产公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)允价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产公允价值变动
四、处置
投资收益=出售的公允价值初始入账金额
(1)按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产成本
交易性金融资产公允价值变动
投资收益
(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益
贷：(借)投资收益。
交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。
（一）账户设置交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
1.“交易性金融资产”账户。
该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
“交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。
贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
具体结构如图1、图2所示。
交易性金融资产—成本图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图2.“投资收益”账户。
该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。
该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。
具体结构如图3所示。
本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。
投资收益图3 “投资收益”账户结构图3.“公允价值变动损益”账户。
该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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那么购入时应该先通过“在建工程”
账户进行核算
借 在建工程
贷
各项工程所 发生的实际 支出
完工工程转出的 工程成本
账务处理
（1）购入需要安装的固定资产：
借：在建工程
应交税费---应交增值税（生产 经营用的）
贷：银行存款等
（2）安装过程耗用材料和人工 借：在建工程
贷：原材料 应付职工薪酬
（3）安装完毕，交付使用， 结转安装成本
固定资产最基本的特点在于，企业持 有固定资产的目的，是为了生产商品、 提供劳务、出租或经营管理，而不是 直接用于出售，从而明显区别于流动 资产。
固定资产的初始计量： 是指确定固定资产的取得成本。
外购固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产
按照税法规定，如果企业是2009年1月 1日开始购入的用于生产经营用的固 定资产（动产），购入时其增值税是 可允许抵扣的。
投资收益（倒挤）
同时，将公允价值变动损益转入投 资收收益
（1）公允价值原来是上升： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （2）公允价值原来是下降： 借：投资收收益 贷：公允价值变动损益 注意：该会计分录不会影响当期损益
生产准备业务的核算
核算的主要内容： （1）固定资产购建业务 （2）材料采购业务
增值税
3.按产品或行业实行比例税率， 目的在于广泛征集财政收入，而 不是调节收入差距。
（二）增值税的计税原理
1.按全部销售额计税，但只对 其中的新增价值部分征税。
2.实行税款抵扣制。 3.税款随货物销售逐环节转移，
最终消费者承担全部税款。
增值税的特点
1.不重复征税，具有中性税收的特 征。
2.逐环节征税，逐环节扣税，最终 消费者是全部税款的承担者。
借：银行存款（出售） 原材料--残料（报废） 其他应收款（保险公司赔偿） 贷：固定资产清理 应交税费--应交增值税（售价*17%） （出售的09年1月1日开始购入的固定 资产）
发生清理费用
支付清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款
若销售的是不动产，则应计算应交的 营业税
借：固定资产清理 贷：应交税费--应交营业税（售价*5%）
定义：在中国境内销售货 物或提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的 单位和个人的增值额征 收的一种税
（一）关于增 零售 合 环节 环节 环节 计
150 50 60 260
销售额
150 200 260
增值税的性质及原理
（一）增值税的性质： 1.以全部流转额为计税销售额。 2.税负具有转嫁性；（间接税）
交易性金融资产的账务处理
1、购入股票、债券等准备短期持有
借：交易性金融资产----成本
投资收益（支付的手续费）
应收股利（应收利息） 贷：银行存款（其他货币资金--存出投资款）
在持有期间收到现金股利或利 息
（1）收到购买时买价中已包含的现 金股利和利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（2）在持有期间被投资单位宣告 发放现金股利或已到付息期时 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
借：固定资产 贷：在建工程
固定资产折旧的账务处理
1、设置账户
借
累计折旧 贷
因固定资产减少 计提的折旧
而注销的折旧额
2、账务处理
借：管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 制造费用（生产车间） 贷：累计折旧
固定资产的处置
处置情形：出售、报废、毁损、对 外投资、非货币性资产交换以及 债务重组等
间接法
应纳增值税=销项税额-进项税额
不含税销售额*税率
买价*税率
设置的账户
“应交税费”
借
贷
已交的各种 计算的应缴的各
税费
种税费
多交的各种 应交而未交的各
税费
种税费
设置的明细账户
按各税种设置明细账 如：应交税费---应交增值税
---应交消费税 ---应交营业税 ---应交城建税 ---应交教育费附 加
（三）进口货物：当进口的货物报关到 岸时，必须向海关申报缴纳增值税后 方可让货物进关通行。这部分增值税 可以作为进项税用于抵扣。
增值税的计算
计算方法:
1.直接法：先算增值额后乘以适用税率 计算应纳税额。 分为加法和减法
2.间接法：不直接根据增值税计算增值 额，而是首先计算出应税货物的整体 税负，然后从整体税负重扣除法定的 外购项目已纳税款。该方法简便易行、 计算准确、适用广泛，大多数国家广 泛采用。
处于处置状态的固定资产应予终止 确认
设置的账户
借 固定资产清理
贷
（1）转入的固定资产 的账面价值
取得的清理收入
（2）发生的清理费用
清理净损失 清理净收益
营业外支出
营业外收入
账务处理
1、固定资产转清理： 借：固定资产清理 (倒挤）
累计折旧 (2) 固定资产减值准备 (3) 贷：固定资产 (1)
取得清理收入：
结转清理损损益
（1）结转清理净收益： 固定资产清理的贷方金额＞固定
资产清理的借方金额 借：固定资产清理 贷：营业外收入
（2）结转清理净损失
固定资产清理的借方金额＞固 定资产清理的贷方金额 借：营业外支出 贷：固定资产清理
交易性金融资产的期末计量 （1）公允价值上升：
借：交易性金融资产----公允价值 变动
贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产---公允价值变 动
出售交易性金融资产
借：银行存款 贷：交易性金融资产---成本
----公允价值变动（或借方）
应收股利（应收利息）
3.税基广阔，具有征收的普遍性和 连续性。
我国现行增值税征税范围的一般规定
征税范围包括货物的生产、批发、零售 和进口四个环节。具体包括：
（一）销售货物：货物是指有形动产 （包括电力、热力、气体在内），不包 括不动产和无形资产；对不动产和无形 资产的销售行为，按现行税法规定，应 当征收营业税。
（二）提供加工和修理修配劳务：提供 加工（严格限制在委托方提供原料及 主要材料）、修理修配劳务（使货物 恢复原状和功能的业务。注意：是修 理动产，而不是不动产的修理）。
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项 税额）
贷：银行存款或应付账款
如果企业购入的是不动产或非生产 经营用动产，则其增值税是不允许 抵扣的，应将购入的不动产或非生 产经营用动产的增值税计入到购入 资产中 借：固定资产（买价+增值税额）
贷：银行存款或应付账款
购入需要安装的固定资产
如果购入的固定资产是需要安装的，
借
应交增值税 贷
已交的增值税 计算的应交的 （如进项税等） 增值税（销项
税）
多交或尚未抵扣 应交而未交的
完的增值税
增值税
固定资产
固定资产的概念与特点
根据《企业会计准则第4号——固定 资产》规定，固定资产是指为生产商 品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的， 使用寿命超过1年的有形资产，如房 屋、机器、建筑物、运输工具等。