交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产的计量及账务处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
交易性金融资产的计量及账务处理
一、核心提示
1、交易性金融资产的特点：非衍生金融资产、目的在于短期获利、不得与其它金融资产重分类、资产负债表日以公允价值计量、不计提减值准备。
2、常见面孔：短期持有的股票和企业债券。
3、题型以客观题为主，重点是计算损益。
二、黄金分录
1、购入时的损益处理：
借：投资收益
贷：银行存款
解读：购入交易性金融资产时发生的手续费计入投资收益科目借方，作为该项资产总收益的抵减项目。
2、持有时的损益
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
解读：在持有期间，收到分派的股利(利息)，作此笔分录。
注意，收到购入时已宣告的股利不属于投资收益。
3、资产负债表日的损益
借：交易性金融资产-公允价值变动损益
贷：公允价值变动损益
1。
交易性金融资产的账务处理
举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。
交易性金融资产账务处理总结
一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。
（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。
交易性金融资产在各种情况下的账务处理
交易性金融资产在各种情况下的账务处理一、取得时：
借：交易性金融资产成本
应收股利(应收利息)
投资收益
贷：银行存款(其它货币资金存出投资款)
二、持有时――现金股利和利息
(1) 收到买价中包含的股利和利息
借：银行存款(其它货币资金存出投资款)
贷：应收股利(应收利息)
(2)持有期间享有的股利和利息
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
三、期末计量
(1)公允价值账面余额
借：交易性金融资产公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)允价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产公允价值变动
四、处置
投资收益=出售的公允价值初始入账金额
(1)按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产成本
交易性金融资产公允价值变动
投资收益
(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益
贷：(借)投资收益。
交易性金融资产账务处理
交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理是指对于一种特定类别的金融资产，机构在其购买时的目的是进行短期交易，以获得短期利润。
本文将探讨交易性金融资产账务处理的基本概念和具体操作步骤。
首先，我们需要了解交易性金融资产的定义和特点。
交易性金融资产是指那些在成交当天即可卖出的金融资产，其主要目的是进行短期买卖，以获取短期的资本增益。
与长期持有类别的金融资产相比，交易性金融资产更容易流动，其价值也更容易波动。
在交易性金融资产的账务处理中，我们需要注意以下几个方面：1. 购买交易性金融资产的记录：机构在购买交易性金融资产时，需要记录购买日期、购买数量、购买价格等相关信息。
这些记录需要详细准确，以便后续分析和核对。
2. 销售交易性金融资产的记录：当机构决定出售交易性金融资产时，需要记录销售日期、销售数量、销售价格等信息。
同样，这些记录也需要详细准确，以便进行后续的核对和分析。
3. 确定交易性金融资产的公允价值：交易性金融资产的公允价值是指其在市场上能够获得的市价。
机构在每个会计期间结束时，需要对交易性金融资产进行公允价值估计，并将其体现在财务报表中。
4. 计提交易性金融资产的减值准备：由于交易性金融资产的价值容易波动，机构需要根据其公允价值的变动情况，计提相应的减值准备。
这样可以确保财务报表的准确性和真实性。
5. 报告交易性金融资产的持有收益：交易性金融资产的持有期间会产生一定的收益，包括利息和股息等。
机构需要将这些收益及时记录，并在财务报表中予以体现。
此外，在交易性金融资产账务处理中，还需要注意以下一些相关事项：1. 合规性要求：机构在进行交易性金融资产账务处理时，需要遵守相关的法规和政策要求。
特别是在公允价值估计和减值准备计提方面，需要遵循专业的会计准则和监管要求。
2. 内部控制要求：交易性金融资产账务处理需要建立有效的内部控制机制，以确保账务处理的准确性和可靠性。
这包括制定明确的账务处理流程和责任分工，强化审批和记录的要求，加强内部审计和风险管理等。
会计7_交易性金融资产账务处理分录总结(思维导图)
交易性金融资产会计科目：交
易性金融资产
交易性金融资产——成本/公允价值变动
要反映公允价值变动
1.取得股权或债权性投资
借：交易性金融资产——成本[公允价值]
投资收益[交易费用]
应收股利/应收利息[支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利]
贷：银行存款
相关交易费
用，应当直接
计入当期损益
（投资收益）
2.公允价值变动：
跟前一次的公允价
值比较：价格长了
是增值，价格降了
是贬值
（增值）
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（贬值）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
3.宣告发放现
金股利
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
4.处置
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动[或借方]
投资收益[或借方]。
交易性金融资产核算要求及账务处理
交易性金融资产核算要求及账务处理1.取得时取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
借：交易性金融资产——成本应收股利/利息投资收益贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款2.持有时——现金股利和利息（1）收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息（2）确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/利息3.期末计量B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）（1）B/S表日公允价值>账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）B/S表日公允价值<账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4.处置时出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
分步确认投资收益（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
三、交易性金融资产的账务处理（一）股票投资1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。
（教材变化）（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。
交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
现金股利宣告日购买日股权登记日股利发放日交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。
不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）贷：其他货币资金—存出投资款等借：投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税）贷：其他货币资金等需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。
➢支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元➢交易性金融资产入账价值= ？（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 0000000贷：其他货币资金——存出投资款 1 0000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时借：投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10000000投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金 10026500【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款1 0000000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元交易性金融资产入账价值= ？（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10000000贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时借：投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 265002.现金股利的处理➢购入或持有交易性金融资产时现金股利的处理（1）收到支付价款中已宣告但尚未发放的股利借：其他货币资金贷：投资收益（2）持有期间宣告现金股利企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
借：应收股利贷：投资收益（3）收到现金股利借：其他货币资金贷：应收股利现金股利宣告日购买日股权登记日股利发放日取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利，直接计入成本。
收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款贷：投资收益持有期间宣告发放现金股利时，要做应收处理。
借：应收股利贷：投资收益收到时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利➢小知识：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。
【例2-31】承【例2-30】假定2018年5月20日，甲公司收到A 上市公司向其发放的现金股利600000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金 600000贷：投资收益 600000【例2－32】承【例2－30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。
假定不考虑相关税费。
借：应收股利 80贷：投资收益 80【假设】2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。
借：其他货币资金80贷：应收股利 80出题思路：1.取得股票时，该批股票的初始入账金额（入账价值）是多少？公允价值（花了多少钱买的？）2.取得时，影响投资收益的金额是多少？（不含税手续费）3.影响当期损益的金额是多少？导致当期营业利润变化的是？（不含税手续费，收到包含的已宣告尚未发放的现金股利）4.账务处理正确的是？直接考分录1.取得交易性金融资产【真题·不定项选择题】（2018）甲企业为增值税一般纳税人，2017 年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：（1）4 月 12 日，从深圳证券交易所购入乙企业股票 20000 股，该股票的公允价值为 900000 元，另支付相关交易费用 3000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 180 元，发票已通过税务机关认证。
甲企业将该股票划分为交易性金融资产。
（2）6 月 30 日，甲企业持有乙企业股票的市价为 920000 元。
（3）7 月 6 日，乙企业宣告以每股 0.2 元发放上年度的现金股利。
7 月 10 日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。
1.根据资料（1），甲企业购入该交易性金融资产的初始入账金额是（）元。
A.903180B.902820C.903000D.900000【答案】D借：交易性金融资产——成本 900000投资收益 3000应交税费——应交增值税（进项税额） 180贷：其他货币资金 903180【真题·不定项选择题】（2018）甲企业为增值税一般纳税人，2017 年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：（1）4 月 12 日，从深圳证券交易所购入乙企业股票 20000 股，该股票的公允价值为 900000 元，另支付相关交易费用 3000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 180 元，发票已通过税务机关认证。
甲企业将该股票划分为交易性金融资产。
（2）6 月 30 日，甲企业持有乙企业股票的市价为 920000 元。
（3）7 月 6 日，乙企业宣告以每股 0.2 元发放上年度的现金股利。
7 月 10 日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。
3.根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是（）。
A.宣告发放股利时，确认投资收益 4000 元B.实际收到股利时，确认投资收益 4000 元C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益 4000 元D.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本 4000 元【答案】A【解析】7 月 6 日，乙企业宣告发放现金股利：借：应收股利 4000贷：投资收益 40007 月 10 日，收到乙企业发放的现金股利：借：其他货币资金 4000贷：应收股利 4000【真题·不定项选择题】（2018）甲公司为增值税一般纳税人。
（1）2018年1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。
同日，委托证券公司购入乙上市公司股票 50 万股，支付价款 500 万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元），另支付相关交易费用 1.25 万元，支付增值税 0.075 万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。
根据以上资料，下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是（）万元。
A.495B.501.25C.500D.501.325【答案】C【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额；相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费”中。
需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi【真题·不定项选择题】（2018）甲公司为增值税一般纳税人。
（1）2018年1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。
同日，委托证券公司购入乙上市公司股票 50 万股，支付价款 500 万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元），另支付相关交易费用 1.25 万元，支付增值税 0.075 万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。
（2）3 月 20 日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3 月 31 日，持有的乙上市公司股票公允价值为 480 万元。
根据资料（1）和（2），下列各项中，3 月 20 日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是（）。
A.借：银行存款 5贷：应收股利 5B.借：其他货币资金——存出投资款 5贷：投资收益 5C.借：银行存款 5贷：投资收益 5D.借：其他货币资金——存出投资款 5贷：应收股利 5【答案】B【解析】甲公司在收到该现金股利时，应：借：其他货币资金——存出投资款 5贷：投资收益 5【真题·单选题】（2018） 2018年1月1日，A公司购入B上市公司(以下简称B公司) 发行的公司债券，支付价款110万元(其中包含已到付息期，但尚未领取的债券利息10万元)，另支付交易费用3万元取得的增值税专用发票上主明的增值税税额为0.18万元。
A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
该债券面值为100万元，票面利率为10%。
每年年初支付利息一次。
不考虑其他因素，A 公司取得该交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。
A、110B、100C、103D、113【答案】A解析：本题考查交易性金融资产的入账。
根据教材去年的变化，交易性金融资产买价中包含前期尚未领取的利息，计入资产入账价值，交易费用计入投资收益的借方，增值税作为进项税抵扣。