交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产的计量及账务处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
交易性金融资产的计量及账务处理
一、核心提示
1、交易性金融资产的特点：非衍生金融资产、目的在于短期获利、不得与其它金融资产重分类、资产负债表日以公允价值计量、不计提减值准备。
2、常见面孔：短期持有的股票和企业债券。
3、题型以客观题为主，重点是计算损益。
二、黄金分录
1、购入时的损益处理：
借：投资收益
贷：银行存款
解读：购入交易性金融资产时发生的手续费计入投资收益科目借方，作为该项资产总收益的抵减项目。
2、持有时的损益
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
解读：在持有期间，收到分派的股利(利息)，作此笔分录。
注意，收到购入时已宣告的股利不属于投资收益。
3、资产负债表日的损益
借：交易性金融资产-公允价值变动损益
贷：公允价值变动损益
1。
交易性金融资产的账务处理
三、交易性金融资产的账务处理（一）股票投资1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。
（教材变化）（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。
交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
现金股利宣告日购买日股权登记日股利发放日交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。
不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）贷：其他货币资金—存出投资款等借：投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税）贷：其他货币资金等需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。
➢支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元➢交易性金融资产入账价值= ？（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 0000000贷：其他货币资金——存出投资款 1 0000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时借：投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10000000投资收益 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金 10026500【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款1 0000000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
【会计实操经验】财务小知识：交易性金融资产账务处理
【会计实操经验】财务小知识：交易性金融资产账务处理交易性金融资产是资产类的重要科目之一，交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
那么交易性金融资产该如何进行账务处理呢？一起来看一下：财务小知识：交易性金融资产账务处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
具体分录为：借：交易性金融资产——成本应收股利/利息贷：银行存款/其他货币资金借或贷“投资收益”科目持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：银行存款贷：投资收益票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借：银行存款贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产 ——公允价值变动/投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”，需要注意的是交易性金融资产科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
交易性金融资产账务处理总结
一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。
（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。
财务小知识：交易性金融资产账务处理【2017-2018最新会计实务】
财务小知识: 交易性金融资产账务处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】交易性金融资产是资产类的重要科目之一, 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如, 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算, “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
那么交易性金融资产该如何进行账务处理呢？一起来看一下：财务小知识：交易性金融资产账务处理取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
具体分录为：借：交易性金融资产——成本应收股利/利息贷：银行存款/其他货币资金借或贷“投资收益”科目持有期间, 收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：银行存款贷：投资收益票面利率与实际利率差异较大的, 应采用实际利率计算确定债券利息收入。
资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额, 则做相反分录出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动/投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失借记或贷记“公允价值变动损益”, 贷记或借记“投资收益”, 需要注意的是交易性金融资产科目期末借方余额, 反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产在各种情况下的账务处理
交易性金融资产在各种情况下的账务处理一、取得时：
借：交易性金融资产成本
应收股利(应收利息)
投资收益
贷：银行存款(其它货币资金存出投资款)
二、持有时――现金股利和利息
(1) 收到买价中包含的股利和利息
借：银行存款(其它货币资金存出投资款)
贷：应收股利(应收利息)
(2)持有期间享有的股利和利息
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
三、期末计量
(1)公允价值账面余额
借：交易性金融资产公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)允价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产公允价值变动
四、处置
投资收益=出售的公允价值初始入账金额
(1)按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产成本
交易性金融资产公允价值变动
投资收益
(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益
贷：(借)投资收益。
交易性金融资产账务处理
交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理是指对于一种特定类别的金融资产，机构在其购买时的目的是进行短期交易，以获得短期利润。
本文将探讨交易性金融资产账务处理的基本概念和具体操作步骤。
首先，我们需要了解交易性金融资产的定义和特点。
交易性金融资产是指那些在成交当天即可卖出的金融资产，其主要目的是进行短期买卖，以获取短期的资本增益。
与长期持有类别的金融资产相比，交易性金融资产更容易流动，其价值也更容易波动。
在交易性金融资产的账务处理中，我们需要注意以下几个方面：1. 购买交易性金融资产的记录：机构在购买交易性金融资产时，需要记录购买日期、购买数量、购买价格等相关信息。
这些记录需要详细准确，以便后续分析和核对。
2. 销售交易性金融资产的记录：当机构决定出售交易性金融资产时，需要记录销售日期、销售数量、销售价格等信息。
同样，这些记录也需要详细准确，以便进行后续的核对和分析。
3. 确定交易性金融资产的公允价值：交易性金融资产的公允价值是指其在市场上能够获得的市价。
机构在每个会计期间结束时，需要对交易性金融资产进行公允价值估计，并将其体现在财务报表中。
4. 计提交易性金融资产的减值准备：由于交易性金融资产的价值容易波动，机构需要根据其公允价值的变动情况，计提相应的减值准备。
这样可以确保财务报表的准确性和真实性。
5. 报告交易性金融资产的持有收益：交易性金融资产的持有期间会产生一定的收益，包括利息和股息等。
机构需要将这些收益及时记录，并在财务报表中予以体现。
此外，在交易性金融资产账务处理中，还需要注意以下一些相关事项：1. 合规性要求：机构在进行交易性金融资产账务处理时，需要遵守相关的法规和政策要求。
特别是在公允价值估计和减值准备计提方面，需要遵循专业的会计准则和监管要求。
2. 内部控制要求：交易性金融资产账务处理需要建立有效的内部控制机制，以确保账务处理的准确性和可靠性。
这包括制定明确的账务处理流程和责任分工，强化审批和记录的要求，加强内部审计和风险管理等。
会计7_交易性金融资产账务处理分录总结(思维导图)
交易性金融资产会计科目：交
易性金融资产
交易性金融资产——成本/公允价值变动
要反映公允价值变动
1.取得股权或债权性投资
借：交易性金融资产——成本[公允价值]
投资收益[交易费用]
应收股利/应收利息[支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利]
贷：银行存款
相关交易费
用，应当直接
计入当期损益
（投资收益）
2.公允价值变动：
跟前一次的公允价
值比较：价格长了
是增值，价格降了
是贬值
（增值）
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（贬值）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
3.宣告发放现
金股利
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
4.处置
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动[或借方]
投资收益[或借方]。
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举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。
2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。
2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。
假定甲公司无其他投资事项。
要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
（1）取得时借：交易性金融资产——成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产——成本 227 500——公允价值变动22 500投资收益10 000（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益 22 500举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理以债券的利息举例说明：2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。
2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。
1）2007年2月5日收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002）2007年12月31日确认债券利息时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 10000003）2008年2月10日收到利息时：借：银行存款 1000000贷：应收利息 1000000提示一下购入时的分录：借：交易性金融资产——成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 263000001)2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.借：交易性金融资产-成本 5000000应收股利200000投资收益50000 贷：银行存款 5250000(2)2007年3月16日, 收到最初支付价款中所含现金股利.借：银行存款200000贷：应收股利200000(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元.借：公允价值变动损益 500000贷：交易性金融资产-损益调整500000(4)2008年2月21日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元.借：应收股利300000贷：投资收益300000(5)2008年3月21日, 收到现金股利.借：银行存款300000贷：应收股利300000(6)2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元.借：交易性金融资产-损益调整800000贷：公允价值变动损益800000(7)2009年3月16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元.借：银行存款 5100000公允价值变动损益 300000贷：交易性金融资产-成本5000000交易性金融资产-损益调整 300000投资收益100000支付费用借：投资收益50000贷：银行存款50000[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。
A公司将该投资划分为交易性金融资产。
2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。
按现行准则的规定，应编制如下会计分录：（1）2006年1月1日：借：交易性金融资产——成本5000000投资收益10000贷：银行存款5010000（2）2006年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动3000000贷：公允价值变动损益3000000借：公允价值变动损益3000000贷：本年利润3000000（3）2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益1000000借：公允价值变动损益1000000贷：本年利润1000000（4）2008年3月15日借：银行存款10000000贷：交易性金融资产——成本5000000——公允价值变动4000000投资收益1000000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：借：公允价值变动损益4000000贷：投资收益4000000借：本年利润4000000贷：公允价值变动损益4000000【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
借：其他货币资金——存出投资款 1 000贷：银行存款 1 000 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本800投资收益 2贷：其他货币资金——存出投资款 802 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
借：公允价值变动损益30（100×7.7－800＝-30）贷：交易性金融资产——公允价值变动30 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）贷：公允价值变动损益40 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本 800——公允价值变动10（-30＋40）投资收益15 借：公允价值变动损益10贷：投资收益10。