交易性金融资产的核算步骤
第二节交易性金融资产的核算
交易性金融资产的现金股利和利 息核算举例
２００７年１月８日，甲行购入丙公司发行的公司 债券，该笔债券于２００６年７月１日发行，面 值为２５００万元，票面利率为４％，债券利息 按年支付。甲行将其划分为交易性金融资产，支 付价款为２６００万元（其中包含已宣告发放的 债券利息５０万元，另支付交易费用３０万元。 ２００７年２月５日，甲行收到该笔债券利息５ ０万元。２００８年２月１０日，甲行收到债券 利息１００万元。
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时 的公允价值与其初始入帐金额之间的差额确认为 投资收益，同时调整公允价变动损益。 案例
交易性金融资产核算案例
张江高科[600895] 最新季报 2007年1-3月每股收益0.04元，每股净资产2.23 元，净资产收益率1.8%；实现主营业务收入 20363.25万元，同比减少18.79%，实现净利润 4865.01万元，同比增长2 08.80%。 交易性金融资产报告期增长2393.93%原因是 报告期内交易性金融资产投资余额较大。 投资收益同比增长8338.15%，原因是公司本 期投资交易性金融资产确认的投资变现收益增加， 以及公司下属权益法核算的参股公司本期经营业 绩大幅增长，上述原因使投资收益较上年同期增 幅较大。
(4) 2008 年２月１０日，收到持有丙公司的公司债 券利息时： 借：存放中央银行款项 1000 000 贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包 含了已宣告但尚未发放的债券利息 500 000 元， 应当计入“应收利息”科目，不计入“交易性金 融资产”科目。
（2）２００７年１２月３１日，确认该笔债券的 公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产－公允价值变动 200 000 公允价值大于帐面余额，应计入“公允价值变动损 益”科目的贷方。 公允价值小于帐面余额，应计入“公允价值变动损 益”科目的借方。
2.6交易性金融资产核算
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三、例题讲解
（2）2013年9月20日，收到上述现金股利； 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 （3）2013年12月31日,该股票每股市价为15元； 公允价值变动＝300×15－4 350＝150（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 贷：公允价值变动损益 150 （4）2014年4月3日,宏达公司宣告发放现金股利每股0.3 元，4月30日,科云公司收到现金股利； 借：应收股利 （300×0.3）90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 LOGO
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三、例题讲解
【例题2】（1）2014年1月1日，科云公司从二级市场购入 蓝天公司债券，支付价款合计205万元，其中包括已到付 息期但尚未领取的债券利息4万元，另付交易费用2万元。 该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，年利率为4%， 每半年付息一次，科云公司取得后准备近期出售。 借：交易性金融资产——成本 （205－4）201 应收利息 4 投资收益 2 贷：银行存款 207 （2）2014年1月10日，收到蓝天公司债券2013年下半年的 利息4万元。 借：银行存款 4 贷：应收利息 4
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三、例题讲解
【例题1】科云公司为非上市公司，按年对外提供财务报告， 有关股票投资业务如下。 （1）2013年9月6日，购买宏达公司发行的股票300万股， 成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金 股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占宏达公司表决权 资本的5%。科云公司准备近期内出售。 ①划分为交易性金融资产 ②初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元） ③会计分录 借：交易性金融资产——成本 4 350 投资收益 10 应收股利 60 贷：银行存款 4 420
新准则下交易性金融资产的核算
新准则下交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产
交易性金融资产是指按照既定的市场价格和指定的交易方式随时可以
买卖的金钱市场工具。
其中包括股票、债券、票据、期货合约、期权、外
汇等等，通常来说，在金融市场上进行交易的资产都可以划归为交易性金
融资产。
交易性金融资产价值的变动，主要受国际金融市场变动影响，一些的
金融市场更是直接影响着国际金融市场。
此外，公司的评级、风险敞口及
其它金融市场变动也直接影响了交易性金融资产的价值变动。
1、核算价值
财务核算的基础是“可信的财务信息”，也就是财务核算信息的准确
性和客观性。
有效的财务核算和报告可以使外部投资者和决策者了解企业
的财务状况，因此，妥善安排交易性金融资产的核算价值，也是新准则下
企业必须满足的要求之一
根据新准则，交易性金融资产的核算价值需考虑其市场价值或价格，
在获取有效价格的基础上，可以分两种情况进行计算：
（1）按实际交易价格。
同类金融资产实际交易的价格（市场价格）即为其核算价值，使用这
种计量标准的结果不一定准确，因为市场价格受到地方性因素的影响较大。
交易性金融资产的账务处理
1购入时：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）
应收利息（己到付息期但尚未领取的利息）应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等
收到现金股利或利息时：
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
4出售交易性金融资产时：
借：银行存款
交易性金融资产一公允价值变动（总体下跌）投资收益（亏损差额）
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产一公允价值变动（总
体上涨）投资收益（收益差额）
同时：结转公允价值变动损益（收益）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（如损失则借贷相反）
交易性金融资产的账务处理
借交易性金融资产一成本贷借交易性金融资产一公允价值变动贷借公允价值变动损益借投资收益贷
1.购入时出售时
A 3.公允价值上涨
A
公允价值下降损失收益
A
损失收益
A
2持有期间取得的现金股利和利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
收到现金股利或利息时：
借:银行存款
贷：应收股利
应收利息
3期末上涨（如下跌借贷相反）
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益。
交易性金融资产的账务处理模板
交易性金融资产定义：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易性金融资产是企业的一种流动资产。
交易性金融资产的账务处理
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本【公允价值】
应收月姗/应收利息【购入时已宣告未发放的股利/利息】
投资收益【交易手续费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【交易费对应的增值税】
贷：其他货币资金——存出投资款
持有交易性金融资产期间
实际收到股利/利息
借：其他货币资金
贷：应收股利/利息
宣告发放股利/利息
借：应收股利/利息
贷：投资收益
资产负债表日公允价值变动
增值:
借：交易性金融资产——∙公允价值变动
贷：公允价值变动损益
减值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产一公允价值变动
出售交易性金融资产
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（假定出售公允价值大于账面价值）
卖出价>买入价（包含买入交易性金融资产时的应收股利/应收利息）借：投资收益
贷：应交税费一转让金融商品应交增值税
卖出价<买入价
借：应交税费一转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
★本年度金融商品转让损失不可转入下一个会计年度。
交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产是指企业为获得短期收益而购入或持有的金融
资产，其持有期限不超过一年，且可以出售或转让。
针对交易性金
融资产的会计核算，按照以下步骤进行：
1.确认期末余额：企业应按照成本计价模式确认交易性金融资
产的期末余额。
如果市场价格波动较大，需要进行定期评估并调整
其账面价值。
2.确认收益：企业应按照市场价格计价模式确认收益，即交易
性金融资产买入时的成本与卖出时的市场价格之间的差额。
3.确认损失：如果交易性金融资产的市场价格下跌，导致其账
面价值低于成本，企业应当确认相应的损失。
4.确认净损益：企业在确认交易性金融资产的收益和损失后，
需进行净损益的确认，并纳入当期损益。
需要注意的是，交易性金融资产的持有期限较短，应当注重其
流动性风险，并采取相应的风险控制措施。
同时，在交易性金融资
产的账面价值与市场价格之间存在差异时，企业应当及时进行调整，确保账面价值与其市场价值相符。
交易性金融资产的核算
例1．交易性金融资产的核算要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
（2）运算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
（1）取得时借：交易性金融资产——成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利 40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000贷：公允价值变动损益 45 000（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产——成本 227 500——公允价值变动 22 500投资收益 10 000（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/缺失借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益 22 500依照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（以下简称“新准则”）及《企业会计准则应用指南》的相关规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情形下，企业持有的、在活跃市场上有公布报价的国债、企业债券、金融债券等，能够划分为持至到期投资。
按照付息方式的不同，可将现时期券分为两种类型，即分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券。
从新准则有关规定看，上述两种债券投资的核算方法除个别会计科目不同外其余部分差不多相同；但事实上，由于两类债券（即分期付息一次还本债券和到期一次还本付息债券）的投资酬劳回收方式不同，事实上际利率运算方法及会计核算方法均存在显著差异。
一、分期付息一次还本债券投资核算第一种情形：初始投资成本高于债券面值[例1]M企业于2007年1月1日以价款80000元购入L公司当日发行的3年期面值80000元、年利率10％的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用4136元。
交易性金融资产的会计核算【会计实务操作教程】
交易性金融资产的账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作 为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发 生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”， 贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借：银行存款 ，贷：应收 股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”， 贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收
贷：投资收益 4 000 借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000 2008年 12月 31日该股票的市价为 5 元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
贷：公允价值变动损益 45 000 2009年 6 月 18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项 520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000。编制会计分录如下： 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000
贷：交易性金融资产——成本 455 000 ——公允价值变动 45000
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交易性金融资产核算步骤：
*入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）
*股利的发放过程：宣告日---登记日---除权日---发放日
*出售后的投资收益=净售价-初始成本
交易性金融资产的核算包括三个步骤：
⑴取得
⑵持有期间
⑶处置
具体简述如下：
⑴取得时，分三种情况：
a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
债券利息的，应当单独确认为应收项目；
c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
分录如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益
贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
⑵持有期间持有期间有二件事：
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
具体分录如下：
⑴收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利/利息
⑵确认持有期间享有的股利/利息
借：应收股利/利息（宣告分红）
贷：投资收益
借：银行存款（收到分红）
贷：应收股利/利息
②交易性金融资产的期末计量。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
具体会计分录如下：
B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）
⑴B/S表日公允价值>；账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
⑵B/S表日公允价值<；账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
⑶处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
具体会计分录如下：
（分步确认投资收益）
⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：（或贷）公允价值变动损益
贷：（或借）投资收益
处置时：
借：银行存款（净售价）净售价=售价-中介费
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益
公允价值变动损益
举例说明
【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷：银行存款100.2
②2007年末，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动8
贷：公允价值变动损益8
③2008年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款110
贷：交易性金融资产——成本100
交易性金融资产——公允价值变动8
投资收益（110－108）2
借：公允价值变动损益8
贷：投资收益8
【例2】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限
为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：
⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息；
⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
⑴2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：银行存款1040000
⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
借：交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000
借：应收利息20000
贷：投资收益（100万×4%÷2）20000
⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
借：公允价值变动损益（110万－115万）50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
⑹2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
⑺2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息10000
贷：投资收益（100万×4%÷4）10000
借：银行存款（118万－1万）1170000
公允价值变动损益100000
贷：交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益170000
借：银行存款10000
贷：应收利息10000
【例3】购入出售股票作为交易性金融资产
甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。
2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。
2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。
假定甲公司无其他投资事项。
要求：
⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
⑴取得时
借：交易性金融资产——成本 455 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 458 000
确认持有期间享有的股利/利息
借：应收股利 4000
贷：投资收益 4000
借：银行存款 4000
贷：应收股利4000
2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）
借：交易性金融资产——公允价值变动45 000
贷：公允价值变动损益45 000
⑵甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500 ⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款 260 000
贷：交易性金融资产——成本 227 500
——公允价值变动22 500
投资收益10 000
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）
贷：投资收益 22 500
【例4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理
以债券的利息举例说明：
2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。
2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。
1）2007年2月5日收到利息时：
借：银行存款 500000
贷：应收利息 500000
2）2007年12月31日确认债券利息时：
借：应收利息 1000000
贷：投资收益 1000000
3）2008年2月10日收到利息时：
借：银行存款 1000000
贷：应收利息 1000000
提示一下购入时的分录：
借：交易性金融资产——成本 25500000
应收利息 500000
投资收益 300000
贷：银行存款 26300000。