“营改增”对各类型行业成本控制的作用

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概 述
所谓 “ 营改增” 政策是 指对原 营业税征 收项 目的交通运 输 、仓储 、 咨询等服务业征收增值税 ，税 率方 面在增值 税原 １ ７ ％与 ｌ ３ ％税率 的基 础上增加 ６ ％ 、１ １ ％ 两档税 率 ，并 针对 不 同类 型行业 规定征 收税 率 。在 计 税依据方面 ，变原营业税价内税为价外税 ，即企业在取得 劳务 收入时 应将 含税价转换 为不含税价 ，以此作 为计税依 据 ，同时 ，规定企 业在资 产 采购 、维修 、接受劳务等过程中取 得的增 值税专用发票给予抵 扣销项 税政 策 ，以此弥补税率上涨 给企业增加税 负成本 的压力 。 二、“ 营 改增 ” 政 策 出 台的 必 要 性 是避 免重 复征税 。改革前 ，营业税按照提供服务 收入一定百 分 比 计算 ， 对 于企业所 取得 的在上一 环节缴 纳的营业税 不予抵扣 ，同时 ，由 于 营业税属 于价 内税且税款包含在售价 中，致使企业各个 销售环节 重复 缴纳税款 。“ 营改增” 后 ，企业则可 以将 所有取 得的与生 产 、销售 相关 业务缴纳过 的增值税进行抵扣 ，避免对在上游 已经缴纳税 款的收入 重复 征税 ，为 企 业公 平 竞 争提 供 平 台 ，同时 ，也使 我 国税 收体 制 与 国 际 趋 同。 二是简化税收征缴程序 。改革前 ，纳税企业应按照销售 货物与提供 劳 务 对 收 入 进 行 严 格 区 分 ，并 且 分 别 向 国 、地 税 部 门 申报 纳 税 ， 同 时 ， 各税务机关对于企业混合销售行为还需进行审核 ，一旦企业 无法清晰划 分各项收入金额 ，则按照税率较高者缴纳税 款。 “ 营改增 ” 后 ，所有企 业只按照全部收入缴纳增值税 ，无论是在财务核算 、税务 申报 ，还是税 务机关审核 、稽核过 程 ，都 大大提 高 了工 作效率 ，避免 政府 行政 资源 浪费。 三是为初创企业积累投资资金。 由于绝大部分中小企业可 以固定资 产投 资缴纳的增值税抵扣销项税 ，无形中为处在创业初期 的中小 企业筹 集 了扩大再生产资 金。据初步 统计 ，２ ０ １ ６年 ５月 ，我 国已经 全面 实施 “ 营改增 ”政 策 ，纳入 “ 营 改 增 ” 范 围 的企 业 降 税 规 模将 达到 ２ ０ ０ ０
“ 营 改 增 ＂ 对 各 类 型 行 业成 本 控 制 的 作 用
张
摘 要 ： 我 国 “营改 增 ” 税 收 改 革 是 充 分 体 现 税 收 公 平 、保 证 税 收 体 制 与 国 际接 轨 及 深 化 我 国 经 济体 制 改 革 的 重 大措 施 ． 其 在 实现 企 业税收减 负、为企业积 累扩 大再 生产 资金及 资源优化 配置方 面发挥 着积极 的作用 。改革后 ，我 国企业财务 管理将 在会计科 目设 置、税 款计 算、报表编制及发 票管理等 方面受到一 定影响 。本 文通过对 “ 营改增” 政策定叉及产生原因分析入手 ，阐述 “ 营改增” 政策对不同行业成 本 控 制 所 造 成 的影 响 及 产 生 的作 用 。 关 键 词 ：“ 营 改 增 ”；成 本控 制 ： 作 用
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亿元 。
三、“ 营 改增 ”对各类型行业成本控制 的作用 （ 一 ）“ 营改增”政 策对物流行 业成本控 制作 用。“ 营改增 ”政 策执 行后 ，我 国物 流行业增值税率从 以往 ３ ％ 上涨至 ６ ％或 １ １ ％ ，从税 率方 面加大 了物流行业税 负成本 。从税款抵扣方 面，税法虽 然允许物流 行业 以运输 车辆 、燃料 、维修 费用等取得 的增值税专用发 票进行抵扣 ，但 由 于物流企业在 固定资产更新方面需求不高 ，特别是对一些 大型仓库 的翻 建 ，加之 ，物 流行业 属于 劳动 密集 型行业 ，人工 成本 占总 成本 比例 较 高 ，无法享受增值税抵扣优惠政策 。因此 ，物流行业应从 以下几方 面加 强成本控制 ：一是利用政府 、金融机构贷款优惠政策 ，筹集 扩大再 生产 资金用于车辆 、仓库更新 ，充分发挥 固定资产进项税抵 扣作用。二是加 强企业成本核算 ，严格控制成本费用 ，鼓励企业员工节 约资源成本 ，降 低 物 流 运 营 成 本 ，提 高 企 业 市 场 竞 争 力 ， 以弥 补 税 率 上 涨 导 致 运 费 增 加 所 丧失部分客户造成的损失 。 （ 二 ） “营 改 增 ” 政 策 对 交通 运 输 行 业 成 本 控 制 作 用。 从 税 率 方 面 看 ，小规模 运输企业 “ 营改增 ”后 税率仍 按 ３ ％且不 得抵 扣进项 税款 。 般 纳税人税率从 原 ３ ％ 上涨 至 １ １ ％ ，极 大地 增长 了运 输行 业税 负成 本 。从 可抵 扣进项 税方面看 ，虽然政策规定交 通运输行业可用 购置运输 车辆 、燃油增值税 发票抵扣税 款 ，但 由于运输行业 车辆使 用期 限较长 、 人工成本 占比高、车辆过路 费及交 警罚 款无法取 得增值 税专用发 票等原 因，使交通运输行业 在 “ 营 改增 ” 政策执 行 后税 负成 本显 著加大 ，迫 使运输行业采取一 系列成本控制方法降低运 营成本 ，取得竞争优势 。 （ 三） “ 营 改增” 政 策对广告 行业 成本控 制作 用。从税率 方面 看 ， “ 营改增” 前 广告 业按 照 收入 的 ５ ％缴 纳 营业 税 ，改革 后 ，税 率 涨 至 ６ ％ ，税负较之前有所上升 。从 可抵扣 进项税方 面看 ，由于新政 策允许
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广告行业利用购置 固定资 产 、低值 易耗 品取得 的进项 税款 享受 抵扣 政 策 ，以此抵销税率上涨所带来 的税负增长。再者 ，由于广告行业 为服 务 行业 ，人工成本 占到总成本的 ６ ０ ％ 以上 ，加之 固定资产投资有限 ，因而 广告行业可抵扣进项税款无法达到其他生产型行业 规模 ，因此 ，建议 广 告行业应从 以下方面人手加强成本控制 ：一是加 强员工 培训 ，提高劳 动 生产率 ，降低人工成本 ；二是采购零星仪 器 、 广告道具等低值 易耗 品时 应 向供应商索要增值税专用发票 ，以享受增 值税进项税款抵扣政策 。 （ 四） “ 营改增” 政策对一般 纳税人 成本控 制作 用。“ 营改增 ”政策 执 行 对 一 般 纳 税 企 业 税 务 成 本 的 主要 影 响是 原 服 务 业 开 具 营业 税 发 票 项 目允许进项税 款抵扣 ，企业 在不 考虑 “ 营改增 ”后 税率 上涨 因素 的情 况下 ，可 以将接受中介咨询 、广告 发布、软件购置等 以往缴纳 营业税 的 项 目进 行抵扣 ，从而降低企业 当期或 以后期 间应纳税额 ，特别是 一些建 筑业企业可将 建设单 位开具 的建安增值税发票抵扣销项税 额。因此 ，一 般纳税人 应从 以下几方 面人手加强成本控制 ，降低企业税 负成本 。一是 要求企业采购 、财务人员在 支付劳务 费用后必须取得正规增值税 专用发 票 ，以享受进项税抵扣政策优 惠。二是关注 国家税收政策变化及 优惠政 策出台 ，保证企 业可 以第一时 间掌握税收政策变化 ，避免 因政策解读 有 误增加企业税 负成本或丧失享受税收优惠政策的机会。三是加强 财务 人 员财经 、税收法律法规培训 ，提高会计核算水平及税收筹划 意识 。 （ 五 ）“ 营 改 增 ” 政 策 对 小规 模 纳税 人 成 本 控 制 作 用 。 “ 营改 增 ” 政 策规定 ，企业年销售额在 ５ ０ ０万元以下的且会计制度 不健全的企业可 以 申请小规模纳税企业资质 ，被税务机关认定为小规模 缴税企业 以后 ，企 业可按 ３ ％ 的税率缴纳增值税 ，但小规模纳税企业取 得的进项 税额不 给 予抵扣 。由于个别服 务类 企业 在 “营改增 ” 前按 照 ５ ％税 率缴 纳营业 税 ，在改革后如果被认定为小规模缴税企业 ，则 可享受 ３ ％ 的增 值税优 惠税率 ，大大降低了小规模纳税企业整体税 负 ，为我 国处 在创业期 的中 小企业提供了扩大再生产资金 ，企业可以将 节省 的税款用 于提高生产效 率 、重大资产购置等方面 ，间接鼓励我国中小企业不 断壮大 、发展 。 四 、实 行 “ 营 改 增 ” 后 企 业应 采 取 的 措 施 “ 营改增 ”实行后 ，我 国企业应从税 收筹划人才 培养 、规范 财务核 算及合理选择供应商等方面 加强税 收筹 划 ，以保 证 “营改增 ”政 策对 于减轻企业税负作用的充 分发挥 ，切 实为企业扩大再生产 提供资金。一 是提高企业会计信息质量。企业 财务部 门应不断规范财务 核算工作 ，以 保证编制的会计 凭证真实、可靠 ，以保证为企业决策层提供 可靠 的分析 数据的同时 ，为企业进 行税 收筹 划工作提供有利保障 。二是充分 享受增 值税 进项税 抵扣政 策。企业 （ 一般 纳税 人 ）在选 择商 品 、服务 供应 商 时 ，应以具备一般纳税人 身份 为主要参考条件 ，以便取得 的增值税 专用 发 票可以抵 扣当期 销项税额 。同时，集 团企业与子公司 、子公 司之间提 供 商品、劳务时 ，应将不 同子公 司认定为一般纳税 人身份 ，以便整个 集 团之 间享受进项税抵扣政策 。三是加强税务筹 划人员技 能培养 。 “ 营改 增 ”政策 的实施 ，不但要求企业