高级会计学(第七版) 课件4 政府补助

借：银行存款
贷：固定资产清理 营业外收入
2 600 000
2 160 000 440 000
（4）20×9年8月出售设备，同时转销递延收益余额
②转销递延收益余额 借：递延收益 1 080 000
贷：营业外收入
1 080 000
第二节 政府补助的分类与会计处理
三、与资产相关的政府补助的会计处理 （三）向企业无偿划拨长期非货币性资产的会计 处理
二、政府补助的会计处理办法
资本法 直接计入所有者权益 我国采用总额法
确认政府补助时，将其 全额确认为收益，而不 总额法 是作为相关资产账面余 计入当期收 额或者费用的扣减 收益法 益或递延收 益的方法 政府补助确认为对相 净额法 关资产账面余额或者 所补偿费用的扣减
第二节 政府补助的分类与会计处理
一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不
需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入
的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经 济活动区分开来。
第一节 政府补助的性质与形式
一、政府补助的性质 【注意】政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的
无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法
格作为公允价值。
（3）公允价值不能可靠取得的
按照名义金额（1元）计量。
三、与资产相关的政府补助的会计处理
（三）向企业无偿划拨长期非货币性资产的会计
处理
2.账务处理方法
（1）首先同时确认一项资产(固定资产或无形资产等)和
递延收益，然后在相关资产使用寿命期内平均分摊递延 收益，计入当期收益。 （2）但是，以名义金额计量的政府补助，应在取得时直 接计入当期损益，同时应当在附注中披露该政府补助的
第一节 政府补助的性质与形式
一、政府补助的性质 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府 补助准则规范的政府补助 比如政府与企业间的债务豁免不是政府补助；
除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免
征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠 方式，虽体现了政府的政策导向，但政府并未直 接向企业无偿提供资产，因此也不是会计准则所 称的政府补助。
三、与资产相关的政府补助的会计处理
（一）会计处理原则
先确认为递延收益
然后自相关资产可供使用时起，在该项资产
使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 【注意】与资产相关的政府补助应当在实际 取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值 确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名 义金额（即1元）计量。
第二节 政府补助的分类与会计处理
第二节 政府补助的分类与会计处理
四、与收益相关的政府补助的会计处理
（二）与收益相关的政府补助的账务处理方法
1.企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的
与收益相关的政府补助
借：其他应收款
贷：营业外收入
应收金额
或递延收益
第二节 政府补助的分类与会计处理
四、与收益相关的政府补助的会计处理
（二）与收益相关的政府补助的账务处理方法 2.企业在日常活动中取得的标准不确定的政府 补助或者在非日常活动中取得的与收益相关的政 府补助 借：其他应收款 贷：营业外收入 或递延收益 实收金额
第一节 政府补助的性质与形式
一、政府补助的性质 【注意】增值税出口退税也不属于政府补助。 由于增值税是价外税，出口货物前道环节所
含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金
的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业
事先垫付的资金，不属于政府补助。
政府补助通常为货币性资产的形式，如财政 拨款、财政贴息和税收返还，但也存在非货币性
3.税收返还
指政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即
退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的
一种政府补助。
4.无偿划拨非货币性资产
属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土 地使用权、天然起源的天然林等。
第二节 政府补助的分类与会计处理
一、政府补助的分类
相 关 成 本 或 费 用 的 形 式 带 来 经 济 利 益 或 者 弥 补
政府补助是指企业从政府无偿取得资产的事项。 具体来说,政府补助主要有如下两个特征： 一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货 币性资产和非货币性资产。比如，政府对企业的财政 拨款，政府以先征后返(退)、即征即退等方式返还给 企业的税款，行政划拨给企业的土地使用权等。
第一节 政府补助的性质与形式
二、政府补助的主要形式
2.财政贴息 财政贴息主要有两种方式：
一是将贴息资金直接拨付给受益企业；
二是将贴息资金直接拨付给贷款银行，由贷
款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷
款，承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利
息费用。
第一节 政府补助的性质与形式
二、政府补助的主要形式
第一节 政府补助的性质与形式
二、政府补助的主要形式
2.财政贴息 指政府为支持特定领域或区域发展，根据国 家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行
贷款利息给予的补贴。
财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的
某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研
发费用、人员开支、购买服务等，也可以是单项 的，比如仅限于固定资产贷款项目。
实际收到款项时按照到账 的实际金额确认和计量 一般以银行转 账的方式拨付
向企业无偿划拨长 期非货币性资产 通常以银行转 账的方式进行
企业取得的、用 与资产相关 于购建或以其他 的政府补助 方式形成长期资 产的政府补助。 与收益相关 的政府补助 除与资产相关 的政府补助之 外的政府补助
第二节 政府补助的分类与会计处理
计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期
限，将递延收益平均分摊转入当期损益
借：递延收益
贷：营业外收入
第二节 政府补助的分类与会计处理
三、与资产相关的政府补助的会计处理
（二）以银行转账的方式拨付的会计处理
4.资产处置时
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置
（出售、转让、报废等）的，尚未分摊的递延收
斤0.04元的粮食保管费补贴，于每个季度初支
付。20×3年1月12日，A公司收到财政拨付的
补贴款。
A公司的账务处理如下：
（1）20×3年1月1日，A公司确认应收的财政补贴款
借：其他应收款 贷：递延收益
12 000 000 12 000 000
（2）20×3年1月12日，A公司实际收到财政补贴款
借：银行存款 贷：其他应收款
将政府补助用于购建长期资产时，相关长期
资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一
致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归
集，完成后转为固定资产或无形资产。
第二节 政府补助的分类与会计处理
三、与资产相关的政府补助的会计处理
（二）以银行转账的方式拨付的会计处理
3.资产使用时
自相关长期资产可供使用时起，在相关资产
12 000 000 12 000 000
（3）20×3年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入
当期收益
借：递延收益
4000000
贷：营业外收入
20×3年2月和3月的分录同上。
（一）会计处理原则
与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费
用或损失发生的期间计入当期损益，即：
（1）用于补偿企业已发生费用或损失的政府
补助，应当在取得时直接计入当期营业外收入。
（2）用于补偿企业以后期间的费用或损失的 政府补助，应当在取得时先确认为递延收益，然 后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。
三、与资产相关的政府补助的会计处理 （二）以银行转账的方式拨付的会计处理 1.收到款项时
与资产相关的政府补助通常为货币性资产形
式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实
际金额：
借：银行存款
贷：递延收益
第二节 政府补助的分类与会计处理
三、与资产相关的政府补助的会计处理 （二）以银行转账的方式拨付的会计处理 2.资产购置时
为720万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(
假设无残值)。20×9年8月，甲公司出售了这台设 备，取得价款260万元。不考虑其他因素。
A公司的账务处理如下： （1）20×2年7月1日实际收到财政拨款，确认 政府补助 借：银行存款 贷：递延收益 3 600 000 3 600 000
（2）20×2年8月31日购入设备 借：固定资产
贷：银行存款
7 200 000
7 200 000
（3）自20×2年9月起每个资产负债表日(月末)
计提折旧，同时分摊递延收益
①计提折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 ②分摊递延收益(月末) 60 000 60 000
借：递延收益
贷：营业外收入
30 000
30 000
（4）20×9年8月出售设备，同时转销递延收益余额
第4章 政府补助
第 4章
第一节
政府补助
政府补助的性质与形式
第二节 政府补助的分类与会计处理
第一节
政府补助的性质与形式
一、政府补助的性质 二、政府补助的主要形式
第一节 政府补助的性质与形式
一、政府补助的性质
一个国家的政府为了鼓励或扶持特定行业、地 区或领域的发展，通常会制定一些政策法规，采 取无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物 或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入 等方式，对有关企业予以经济支持，这是国际上
性质、范围和期限。
第二节 政府补助的分类与会计处理
四、与收益相关的政府补助的会计处理
（一）会计处理原则
与收益相关的政府补助应当在实际收到款项