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【答案】 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
2020/10/11
5
【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
2020/10/11
10
四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
2020/10/11
9
三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
2020/10/11
3
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
2020/10/11
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【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
2020/10/11
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四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
2020/10/11
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三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
2020/10/11
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【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
《高级会计学》PPT课件
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
高级会计学课件(完整版)
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 2.商业实质的判断 【注意】企业应当关注交易各方之间是否存在关联 方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币资 产交换不具有商业实质。
26
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 3.公允价值的可靠计量 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确 定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量， 确认产生的损益。 （1）换入或换出资产存在活跃市场的； （2）不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场； （3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采 用估值技术确定。
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
③未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程
度的差异。 比如，甲公司将其拥有的一幢用于出租的写字
楼与乙公司的一座酒店交换，两幢楼房的使用年 限相同，预计未来现金流量的总金额与时间分布 也基本相同，但风险不同。
＋应支付的相关税费
37
一、相关问题讨论
1.换入资产入账金额的确定 （2）涉及补价的情况下（收取补价方）
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则
换入资产的入账金额 ＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
一、相关问题讨论
2.换出资产损益的确定
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按 照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值 结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的 构成内容。
13
第二节 确认和计量原则
一、换入资产基于公允价值计价，并确 认交换损益
二、换入资产基于换出资产的账面价值 计价，不确认交换损益
14
非货币性资产交换涉及两个根本性问题： 一是换入资产如何计价； 二是应否确认交换损益。
《高级会计学》PPT课件
（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
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2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
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5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
《高级会计学(第9版)》PPT6
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 5.其他相关概念 （1）结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将
经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取 得的外汇全部结售给外汇指定银行；售汇则是指企业或个 人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资 产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外 汇指定银行兑付。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 2.外币折算与外币兑换 （2）外币兑换。外币兑换则是指企业根据需要，并在规定
允许的情况下，将一7种货币兑换为另一种货币的实际交易 活动。外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中 ，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国 货币等。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 3.汇兑损益 汇兑损益是指在将同一项目的外币资产或负债折合为记账
本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额 要作为企业的利得或损失处理。在会计实务中，汇兑损益 是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 4.货币性项目 从实际业务处理的角度来看，货币性项目就是企业拥有的
货币和应以货币结算的项目。其主要表现为企业的货币资 金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及 有固定利息收入的长期证券投资等货币性资产；也表现为 企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应 付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他 可由固定货币金额表现的货币性负债。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 4.货币性项目 相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资
产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资 产，则为非货币性项目。将二者综合起来可知，货币性项 目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币 收取的资产或者偿付的负债。
高级会计学培训课件56页PPT
例11-3·教材P283
2024/2/24
12
ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2024/2/24
15
（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
2024/2/24
14
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
2024/2/24
12
ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2024/2/24
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（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
2024/2/24
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
高级会计学(第9版)PPT第4章
第4章 政府补助
第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理及其列报
第一节 政府补助概述
一、定义与范围 二、政府补助的特征
第一节 政府补助概述
一、定义与范围
准则所称政府补助,是指企业收到的政府无偿 给予的货币性资产或非货币性资产。
准则所称的政府补助是特指的,原则上指直接 取得资产的情形下的政府补助。那些不涉及资产直 接转移的经济支持,不属于政府补助准则规范的范 围。
对于与收益相关的政府补助,净额法是指在收到政府补助时, 将其冲减相关成本费用或营业外支出。
第二节 政府补助的会计处理及其列报
一、政府补助的会计处理规则概要
【专栏4-3】准则制定者关于选择总额法或净额法的要求
企业在选择总额法或净额法之前,首先需要对经济业务的类型进行判断。 准则制定者分别结合对增值税即征即退和对芳烃生产企业按实际耗用石脑油 数量退还所含消费税这两种情况进行了解读。
第二节 政府补助的会计处理及其列报
二、与资产相关的政府补助的处理
1.采用总额法核算与资产相关的政府补助 （4）如果相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发 生毁损,企业则应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处 置当期的损益,不再予以递延。对于正常处置的处置损益,记入“ 资产处置收益”科目。对于因自然灾害发生毁损的固定资产,或 者因丧失使用功能等原因而报废清理的固定资产,记入“营业外 支出”科目。
1.采用总额法核算与资产相关的政府补助 （1）在收到政府补助时,企业应按照补助资金的金额借记“银行 存款”等科目,贷记“递延收益”科目。 （2）将政府补助用于购建长期资产时,相关长期资产的购建与企 业正常的资产购建或研发处理一致,即通过“在建工程”“研发 支出”等科目归集,完成后转为固定资产或无形资产。
第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理及其列报
第一节 政府补助概述
一、定义与范围 二、政府补助的特征
第一节 政府补助概述
一、定义与范围
准则所称政府补助,是指企业收到的政府无偿 给予的货币性资产或非货币性资产。
准则所称的政府补助是特指的,原则上指直接 取得资产的情形下的政府补助。那些不涉及资产直 接转移的经济支持,不属于政府补助准则规范的范 围。
对于与收益相关的政府补助,净额法是指在收到政府补助时, 将其冲减相关成本费用或营业外支出。
第二节 政府补助的会计处理及其列报
一、政府补助的会计处理规则概要
【专栏4-3】准则制定者关于选择总额法或净额法的要求
企业在选择总额法或净额法之前,首先需要对经济业务的类型进行判断。 准则制定者分别结合对增值税即征即退和对芳烃生产企业按实际耗用石脑油 数量退还所含消费税这两种情况进行了解读。
第二节 政府补助的会计处理及其列报
二、与资产相关的政府补助的处理
1.采用总额法核算与资产相关的政府补助 （4）如果相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发 生毁损,企业则应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处 置当期的损益,不再予以递延。对于正常处置的处置损益,记入“ 资产处置收益”科目。对于因自然灾害发生毁损的固定资产,或 者因丧失使用功能等原因而报废清理的固定资产,记入“营业外 支出”科目。
1.采用总额法核算与资产相关的政府补助 （1）在收到政府补助时,企业应按照补助资金的金额借记“银行 存款”等科目,贷记“递延收益”科目。 （2）将政府补助用于购建长期资产时,相关长期资产的购建与企 业正常的资产购建或研发处理一致,即通过“在建工程”“研发 支出”等科目归集,完成后转为固定资产或无形资产。
高级会计学 (1)
萌芽期
发展期
成熟期
• 1.1.3高级财务会计的概念
• 高级财务会计一词源于英文advanced financial accouting，在国内外出版的各种高级财务会计教材中， 几乎都没有对高级财务会计的定义进行描述。我国学 者对高级会计的认识尚未形成共识，这不仅表现在高 级会计的范围上，还表现在对“特殊经济业务会计” 的认识方面，即高级会计与一般财务会计划分的标志 是否就在于一般与特殊之别，高级会计是否就是指特 殊业务会计。
面对会计领域的诸多新问题，原有的财务会计的框架
难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因 此，必须在原有的财务会计的基础上，谋求建立一门 新的学科来解决这些会计领域的新问题，于是高级财 务会计在20世纪60年代就应运而生了。
• 1.1.2高级财务会计的发展
• 高级财务会计的发展过程大致可分为3个阶段 ：
胀普遍加剧，波及亚洲及拉丁美洲。③ 贸易投资自由
化、金融国际化、跨国经营普遍化。
• 主要表现5个方面 ： （1）企业集团内部存在着以内部价格转移资产或劳务的
业务往来。 （2）国际贸易和国际投资及劳务输出必然发生外币兑换、
外币交易与折算，外币远期合同、套期保值和融资的 互换互易等事项。 （3）通货膨胀严重地冲击了财务会计的币值稳定假设， 如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必 然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。 （4）国际金融市场的形成、各种衍生金融工具的创新、 期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃 避风险、远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保 等一系列特殊问题。 （5）企业的兼并与合并、清算与破产严重冲击会计主体 假设与持续经营假设。
高级会计学
第1章 总论
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（2）收到的货币性资产≤ 换出资产公允价值×25% 或： ≤换入资产公允价值与收到的货币性资产之和×25%
低于25%，视为非货币性资产交换，适用《企业会计准 则第7号-非货币性资产交换》
高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收 入》等相关准则。
第二节 确认和计量原则
涉及根本问题： 1、换入资产如何计价？ 2、应否确认交换损益？
本章讨论重点：某企业以自己的非货币性资产交 换另一会计主体的非货币性资产的会计确认、计 量与披露问题。
二、非货币性资产交换的认定
货币性资产交换包括只涉及少量货币性资产的情形，还 需要解决定量问题
（1）支付的货币性资产≤ 换入资产公允价值×25% 或： ≤换出资产公允价值与支付的货币性资产之和×25%
1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况 （1）不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换
出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支 付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
付的相关税费 2、不确认损益
二、涉及补价时
（一）支付补价时 1、支付补价方换入资产成本的计算公式为： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付
的补价+应支付的相关税费 2、不确认损益
（2）涉及补价的情况下
支付补价方：
1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付 的补价+应支付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值
（二）换出资产的性质或种类
（1）换出资产为存货的，视同销售处理
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产 公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外 收入或营业外支出
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差 额计入投资收益
二、不涉及补价的非货币性资产交换
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值（或换 入资产的公允价值）+应支付的相关税费
应确认的损益=换出资产的公允价值（或换入资产 的公允价值）-换出资产的账面价值
三、涉及补价的非货币性资产交换
支付补价方：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值 +支付的补价+应支付的相关税费
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换 损益
（一）基本条件
该项交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量
（二）商业实质的判断（符合下列条件之一，应关注交易双方 是பைடு நூலகம்存在关联方关系）
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均
营业外支出
3（换出资产公-账面价值）
贷：固定资产——小汽车 19（账面价值）
现金
4
借：固定资产——小汽车
16（20-4）
现金
4
营业外支出
5
贷：固定资产——小型中巴
25
第四节 换入资产基于换出资 产账面价值计价的会计处理
一、不涉及补价时
1、不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+应支
二、换入资产基于换出资产的账面价值计价， 不确认交换损益
第三节 换入资产基于公允价值计价的会 计处理
一、相关问题讨论
对于非货币性资产交换Ⅰ，要基于公允价值计价， 但具体处理还涉及一些细节问题
考虑因素：对换入资产拟采用的计量模式，拟采 用成本模式还是公允价值模式；换出资产的性质 或种类
（一）对换入资产拟采用的计量模式
第二章非货币性资产交换
学习目标：掌握非货币性资产交换 的性质、基本概念，以及确认、计 量与披露。
第一节 非货币性资产交换的界定
一、货币性资产与非货币性的区分
货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产（如：货币资金、应收 账款、持有至到期投资……
非货币性资产，其特征是：在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不确定的（存货、 长期股权投资、在建工程……
应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资 产的账面价值
收到补价方
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值收到的补价+应支付的相关税费
应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资 产的账面价值
四、同时换入多项资产时的会计处理
属于非货币性资产交换Ⅰ时，如果同时换 入多项资产，应当按照换入各项资产的公 允价值占换入资产公允价值总额的比例， 对换入资产的成本总额进行分配，确定各 项换入资产的成本。
示例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的 账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值 为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑 相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
A公司 B公司
借：固定资产——小型中巴 20（16+4）（公+税费+付补价）
换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比时重大的
（三）公允价值的可靠计量
换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的 公允价值能够可靠计量
换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资 产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够 可靠计量
对于不存在同类或类似资产可比资产交易的长期 股权投资、固定资产等非货币性资产，采用估值 技术确定其公允价值
收取补价方：
1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到 的补价+应支付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况 无论是否涉及补价，都有：
低于25%，视为非货币性资产交换，适用《企业会计准 则第7号-非货币性资产交换》
高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收 入》等相关准则。
第二节 确认和计量原则
涉及根本问题： 1、换入资产如何计价？ 2、应否确认交换损益？
本章讨论重点：某企业以自己的非货币性资产交 换另一会计主体的非货币性资产的会计确认、计 量与披露问题。
二、非货币性资产交换的认定
货币性资产交换包括只涉及少量货币性资产的情形，还 需要解决定量问题
（1）支付的货币性资产≤ 换入资产公允价值×25% 或： ≤换出资产公允价值与支付的货币性资产之和×25%
1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况 （1）不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换
出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支 付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
付的相关税费 2、不确认损益
二、涉及补价时
（一）支付补价时 1、支付补价方换入资产成本的计算公式为： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付
的补价+应支付的相关税费 2、不确认损益
（2）涉及补价的情况下
支付补价方：
1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付 的补价+应支付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值
（二）换出资产的性质或种类
（1）换出资产为存货的，视同销售处理
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产 公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外 收入或营业外支出
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差 额计入投资收益
二、不涉及补价的非货币性资产交换
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值（或换 入资产的公允价值）+应支付的相关税费
应确认的损益=换出资产的公允价值（或换入资产 的公允价值）-换出资产的账面价值
三、涉及补价的非货币性资产交换
支付补价方：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值 +支付的补价+应支付的相关税费
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换 损益
（一）基本条件
该项交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量
（二）商业实质的判断（符合下列条件之一，应关注交易双方 是பைடு நூலகம்存在关联方关系）
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均
营业外支出
3（换出资产公-账面价值）
贷：固定资产——小汽车 19（账面价值）
现金
4
借：固定资产——小汽车
16（20-4）
现金
4
营业外支出
5
贷：固定资产——小型中巴
25
第四节 换入资产基于换出资 产账面价值计价的会计处理
一、不涉及补价时
1、不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+应支
二、换入资产基于换出资产的账面价值计价， 不确认交换损益
第三节 换入资产基于公允价值计价的会 计处理
一、相关问题讨论
对于非货币性资产交换Ⅰ，要基于公允价值计价， 但具体处理还涉及一些细节问题
考虑因素：对换入资产拟采用的计量模式，拟采 用成本模式还是公允价值模式；换出资产的性质 或种类
（一）对换入资产拟采用的计量模式
第二章非货币性资产交换
学习目标：掌握非货币性资产交换 的性质、基本概念，以及确认、计 量与披露。
第一节 非货币性资产交换的界定
一、货币性资产与非货币性的区分
货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产（如：货币资金、应收 账款、持有至到期投资……
非货币性资产，其特征是：在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不确定的（存货、 长期股权投资、在建工程……
应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资 产的账面价值
收到补价方
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值收到的补价+应支付的相关税费
应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资 产的账面价值
四、同时换入多项资产时的会计处理
属于非货币性资产交换Ⅰ时，如果同时换 入多项资产，应当按照换入各项资产的公 允价值占换入资产公允价值总额的比例， 对换入资产的成本总额进行分配，确定各 项换入资产的成本。
示例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的 账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值 为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑 相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
A公司 B公司
借：固定资产——小型中巴 20（16+4）（公+税费+付补价）
换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比时重大的
（三）公允价值的可靠计量
换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的 公允价值能够可靠计量
换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资 产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够 可靠计量
对于不存在同类或类似资产可比资产交易的长期 股权投资、固定资产等非货币性资产，采用估值 技术确定其公允价值
收取补价方：
1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到 的补价+应支付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况 无论是否涉及补价，都有：