高级会计学培训课件
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高级会计培训课件.
合并财务报表： 基本原理
1、合并财务报表的意义 2、合并财务报表的合并理论 3、合并财务报表的合并范围 4、合并财务报表的种类和编制原则 5、合并财务报表编制的基本原理 6、企业会计准则33的主要特点与变化 7、应用举例
1
一、合并财务报表的意义
什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务
股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有
的子公司净利润。
11
（三）所有权理论
着眼于母公司在子公司所持有的所 有权。
12
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥 有与被拥有的关系，编制合并报表的目的 是向母公司股东报告其所拥有的资源。这 种理论既不强调企业集团中存在的法定控 制关系，也不强调企业集团各成员企业所 构成的经济主体，而强调编制合并报表的 企业通过拥有足够份额的所有权能对另一 企业的经济和财务决策实行控制或产生 “重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
李老师工作室
8
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”；
的合并总额存在差异，其中最根本的原因 在于对少数股东的处理不同。
18
表2 对合并净利润相关项目的影响（单位：元）
项目 合并收入
母公司理论
主体理论
所有权理论
合并收入的90%
886 500
合并收入的10ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%
1、合并财务报表的意义 2、合并财务报表的合并理论 3、合并财务报表的合并范围 4、合并财务报表的种类和编制原则 5、合并财务报表编制的基本原理 6、企业会计准则33的主要特点与变化 7、应用举例
1
一、合并财务报表的意义
什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务
股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有
的子公司净利润。
11
（三）所有权理论
着眼于母公司在子公司所持有的所 有权。
12
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥 有与被拥有的关系，编制合并报表的目的 是向母公司股东报告其所拥有的资源。这 种理论既不强调企业集团中存在的法定控 制关系，也不强调企业集团各成员企业所 构成的经济主体，而强调编制合并报表的 企业通过拥有足够份额的所有权能对另一 企业的经济和财务决策实行控制或产生 “重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
李老师工作室
8
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”；
的合并总额存在差异，其中最根本的原因 在于对少数股东的处理不同。
18
表2 对合并净利润相关项目的影响（单位：元）
项目 合并收入
母公司理论
主体理论
所有权理论
合并收入的90%
886 500
合并收入的10ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%
高级会计学(第9版)PPT第5章
税基础之间产生差异。
20
【例5-2】 20×5年年末甲公司A商品存货的成本为 3000万元，可变现净值为2500万元，甲公司为A商品计 提了500万元的存货跌价准备。 【分析】
20×5年年末A商品的账面价值 ＝3000-500＝2500（万元）
20×5年年末A商品的计税基础＝3000（万元） 可抵扣暂时性差异＝3000-2500＝500（万元）
6
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
企业对外提供的财务报表要符合会计准则的要求，企 业申报所得税时则要遵循税收法规的规定。由于会计准则 与税收法规的目标不同，二者的相关规定往往存在差异。
为了服务于财务会计的目标，研究所得税会计的确认、 计量和报告问题，可以分别从特定期间与特定时点两个不 同的角度，或者说从利润表和资产负债表两个不同的角度， 分析会计准则与税收法规在确认和计量方面的差异。
3
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：
一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当 权力；
二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社 会的职责。国家通过税法的实施，发挥税收的经济杠 杆作用，体现国家的鼓励和限制政策，并合理调整国 家与纳税人的分配关系。
22
【例5-3】乙公司是一家经营核电站的公司。20×5年 12月15日建造完成一座核电站，交付使用。该电站的 建造成本为40亿元，估计弃置费用的现值为2亿元。 【分析】按照现行会计准则的规定，核电站的弃置费 用应当计入固定资产的入账金额，但是税法不予认可。
因此，20×5年12月15日固定资产的入账金额为 42亿元，计税基础为40亿元，产生应纳税暂时性差异 2亿元。
于应纳税所得额，或者相反。
《高级会计学》PPT课件
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
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※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
高级会计学(钱逢胜下)
第二节 合伙企业的设立
1. 红利法。 即认为乙向甲支付红利5000元。会计分录为：
借：资产（如现金等） 11万元 贷：合伙人资本—甲
5.5万元
5.5万元 —乙
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高级会计学(钱逢胜下)
第二节 合伙企业的设立
2. 商誉法。
即认为甲合伙人存在未能计价的商誉1万元。会
计分录为：
借：资产（如现金等）
二、合伙人投资及其会计处理 （一）正常业务 （二）特殊业务 • 当出现合伙人实际投资与合伙协议所规定的出资
比例不相一致时，就会出现特殊的会计处理。 • 例如，合伙协议约定甲乙俩合伙人的出资比例各
为50%，但甲乙实际出资分别为5万元和6万元，此 时应如何进行账务处理？
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高级会计学(钱逢胜下)
① 包括合伙人提款。
155 000 231 000
高级会计学(钱逢胜下)
第三节 合伙企业的经营
（三）根据合伙人资本余额账户计算资本利息，再以 某一特定比率分摊剩余损益
• 续用上例中刘建和赵秦合伙企业的例子来说明这一 分配方法。假定合伙协议约定按加权平均资本余额 的10%计算资本利息，剩余部分再平均分配。则 1999年度的利润分配情况如下表所示。
根据平均资本账户余额计算的利息：
刘建
赵秦
合计
刘建：380 000×10% 赵秦：775 000×10%
小计
余额均分（－20 000－115 500）：
合计
38 000
38 000
（67 750） （29 750）
77 500 77 500
（67 750）
9 750
38 000 77 500 115 500
高级财务会计教学讲座PPT课件
.资产支出已经发生；
.借款费用已经发生；
.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始。
企业的借款费用已经发生，购建或者生产工作也已经开始，但由于购 建或者生产所需物资等都是赊购或者客户垫付的，在这种情况下，购建 或者生产活动就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款 费用就不应资本化；
再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，购建或者生产活动 也已开始，但借款资金尚未到位，说明占用了自有资金，所以尽管符合 了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但不符合借款费用资本化的 第二个条件；
再例如，企业为了购建或者生产活动，已经使用银行存款购置了土地 或物资，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款费用 开始资本化的第一、二个条件，但购建或者生产尚未开始，即不符合借 款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也 不允许资本化。所以说，三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时， 借款费用才允许开始资本化。
的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。
折价或溢价采用实际利率法摊销。 .因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、 佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价, 因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 .因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及 其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费 用的组成部分。 二.借款费用的确认原则 .借款费用的确认原则
三.借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资 本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费 用暂停资本化的期间不包括在内.只有发生在 资本化期间内的借款费用,才允许资本化.
.借款费用已经发生；
.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始。
企业的借款费用已经发生，购建或者生产工作也已经开始，但由于购 建或者生产所需物资等都是赊购或者客户垫付的，在这种情况下，购建 或者生产活动就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款 费用就不应资本化；
再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，购建或者生产活动 也已开始，但借款资金尚未到位，说明占用了自有资金，所以尽管符合 了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但不符合借款费用资本化的 第二个条件；
再例如，企业为了购建或者生产活动，已经使用银行存款购置了土地 或物资，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款费用 开始资本化的第一、二个条件，但购建或者生产尚未开始，即不符合借 款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也 不允许资本化。所以说，三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时， 借款费用才允许开始资本化。
的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。
折价或溢价采用实际利率法摊销。 .因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、 佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价, 因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 .因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及 其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费 用的组成部分。 二.借款费用的确认原则 .借款费用的确认原则
三.借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资 本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费 用暂停资本化的期间不包括在内.只有发生在 资本化期间内的借款费用,才允许资本化.
《高级会计学》PPT课件
（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
高级会计学(第9版)PPT第2章
分析：金秋林业有限公司（债权人）的账务处理如下
（1）接受固定资产并交付安装时
借：在建工程
1 120 000
坏账准备
10 000
贷：应收账款
1 130 000
（2）支付安装成本时
借：在建工程
10 000
贷：银行存款
10 000
（3）安装完毕时 借：固定资产
贷：在建工程
1 130 000 1 130 000
(1)债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债 务和其他金融工具的确认、计量和列报,分别适用《企业会 计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则 第37号——第20号——企业合并》。
第一节 债务重组概述
【注意】《企业会计准则第12号——债务重组》(2019年修 订)适用于所有债务重组,但下列各项除外:
债务重组的情形
第二节 债权人的会计处理
一、以资产清偿债务的情形
1.以金融资产清偿债务的情形 债权人应将收到的包括现金在内的单项或多项金融资产
的公允价值与重组债权的账面价值之间的差额,计入当期损 益(投资收益)。账面价值,是指债权扣除减值准备的金额。
借：银行存款
[按实际收到的现金]
交易性金融资产 [按金融资产的公允价值,也可能是其他类别]
投资收益
[按差额，也可能在贷方，下同]
坏账准备
[按原计提的坏账准备]
贷：应收账款
[按原账面余额]
第二节 债权人的会计处理
一、以资产清偿债务的情形
1.以金融资产清偿债务的情形 【注意】若收取的金融资产的公允价值与交易价格(即
放弃债权的公允价值)存在差异的,应当按照《企业会计准 则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理(即计入投 资收益或视情况予以递延)。
高级会计学培训课件56页PPT
例11-3·教材P283
2024/2/24
12
ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2024/2/24
15
（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
2024/2/24
14
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
2024/2/24
12
ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2024/2/24
15
（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
2024/2/24
14
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
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【答案】 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
2020/10/11
5
【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
2020/10/11
10
四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
2020/10/11
9
三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
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3
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
高级会计学
特殊业务 会计
专题六
2020/10/11
1
特殊业务会计
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第一节 非货币性资产交换 第二节 债务重组
第三节 政府补助
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1 第一节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的认定
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背景：.1
图表：.1
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2.收到补价方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允
价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；
高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。 补价/自己付出的代价
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二、确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种
计量基础。
价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业
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【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的
一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专
利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值
无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成
本的相关税费
2例020/1101/1-11·教材P280
12
2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
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语文课件：.1 数学课件：.1
英语课件：.1 美术课件：.1
科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
考比例.
1.支付补价方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允
价值与支付的货币性资产之和）的比例.
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（四）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可 靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠 计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总 额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的 成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额 ×换入资产的成本总额
下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
例11-3·教材P283
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（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情
况处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允
价值确认销售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为
营业利润的构成部分予以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允
）。
【答案】 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取 的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的 债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于 非货币性资产。
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【例题·多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非 货币性资产交换的有( )。（2013年） A.以应收账款换取土地使用权 B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资 C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
例11-5·教材P285
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【例题•单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万
元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股
权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，
甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙
公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益
为（ ）。（2012年）
A.0
B.22万元
C.65万元
D.82万元
【答案】D 【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
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语文课件：.1 数学课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 英语课件：.1 美术课件：.1
科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
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（2）涉及补价的情况 1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资 产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 +支付的补价 2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资 产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D 【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100） =375（万元）。
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2 第二节 债务重组
一、基础理论部分
（一）债务重组的定义 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（一）公允价值（教材P276）
1.非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：
（1）换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资
产的成本
（2）换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入
当期损益：
其中：2个条件
20①20/1该0/11项交换具有商业实质；
8
（二）账面价值（教材P278） 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠 计量的非货币性资产交换(2个只要有一个不满足就不可 以)，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费， 作为换入资产的成本。 【特别提示】 无论是否支付补价，均不确认损益。
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2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账 面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总 额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值 总额×换入资产的成本总额
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收
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【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
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四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
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三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
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【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
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第一节 非货币性资产交换 第二节 债务重组
第三节 政府补助
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1 第一节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的认定
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2.收到补价方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允
价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；
高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。 补价/自己付出的代价
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二、确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种
计量基础。
价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业
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【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的
一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专
利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值
无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成
本的相关税费
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2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
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英语课件：.1 美术课件：.1
科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
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考比例.
1.支付补价方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允
价值与支付的货币性资产之和）的比例.
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（四）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可 靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠 计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总 额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的 成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额 ×换入资产的成本总额
下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
例11-3·教材P283
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（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情
况处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允
价值确认销售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为
营业利润的构成部分予以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允
）。
【答案】 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取 的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的 债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于 非货币性资产。
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【例题·多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非 货币性资产交换的有( )。（2013年） A.以应收账款换取土地使用权 B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资 C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
例11-5·教材P285
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【例题•单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万
元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股
权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，
甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙
公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益
为（ ）。（2012年）
A.0
B.22万元
C.65万元
D.82万元
【答案】D 【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
教案下载：.1
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课：.1
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非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 英语课件：.1 美术课件：.1
科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
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长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
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（2）涉及补价的情况 1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资 产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 +支付的补价 2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资 产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D 【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100） =375（万元）。
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2 第二节 债务重组
一、基础理论部分
（一）债务重组的定义 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（一）公允价值（教材P276）
1.非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：
（1）换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资
产的成本
（2）换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入
当期损益：
其中：2个条件
20①20/1该0/11项交换具有商业实质；
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（二）账面价值（教材P278） 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠 计量的非货币性资产交换(2个只要有一个不满足就不可 以)，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费， 作为换入资产的成本。 【特别提示】 无论是否支付补价，均不确认损益。
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2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账 面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总 额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值 总额×换入资产的成本总额
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收