高级会计学培训课件
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高级会计培训课件.
合并财务报表： 基本原理
1、合并财务报表的意义 2、合并财务报表的合并理论 3、合并财务报表的合并范围 4、合并财务报表的种类和编制原则 5、合并财务报表编制的基本原理 6、企业会计准则33的主要特点与变化 7、应用举例
1
一、合并财务报表的意义
什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务
股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有
的子公司净利润。
11
（三）所有权理论
着眼于母公司在子公司所持有的所 有权。
12
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥 有与被拥有的关系，编制合并报表的目的 是向母公司股东报告其所拥有的资源。这 种理论既不强调企业集团中存在的法定控 制关系，也不强调企业集团各成员企业所 构成的经济主体，而强调编制合并报表的 企业通过拥有足够份额的所有权能对另一 企业的经济和财务决策实行控制或产生 “重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
李老师工作室
8
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”；
的合并总额存在差异，其中最根本的原因 在于对少数股东的处理不同。
18
表2 对合并净利润相关项目的影响（单位：元）
项目 合并收入
母公司理论
主体理论
所有权理论
合并收入的90%
886 500
合并收入的10ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%
1、合并财务报表的意义 2、合并财务报表的合并理论 3、合并财务报表的合并范围 4、合并财务报表的种类和编制原则 5、合并财务报表编制的基本原理 6、企业会计准则33的主要特点与变化 7、应用举例
1
一、合并财务报表的意义
什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务
股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有
的子公司净利润。
11
（三）所有权理论
着眼于母公司在子公司所持有的所 有权。
12
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥 有与被拥有的关系，编制合并报表的目的 是向母公司股东报告其所拥有的资源。这 种理论既不强调企业集团中存在的法定控 制关系，也不强调企业集团各成员企业所 构成的经济主体，而强调编制合并报表的 企业通过拥有足够份额的所有权能对另一 企业的经济和财务决策实行控制或产生 “重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
李老师工作室
8
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”；
的合并总额存在差异，其中最根本的原因 在于对少数股东的处理不同。
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表2 对合并净利润相关项目的影响（单位：元）
项目 合并收入
母公司理论
主体理论
所有权理论
合并收入的90%
886 500
合并收入的10ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%
高级会计学(第9版)PPT第5章
税基础之间产生差异。
20
【例5-2】 20×5年年末甲公司A商品存货的成本为 3000万元，可变现净值为2500万元，甲公司为A商品计 提了500万元的存货跌价准备。 【分析】
20×5年年末A商品的账面价值 ＝3000-500＝2500（万元）
20×5年年末A商品的计税基础＝3000（万元） 可抵扣暂时性差异＝3000-2500＝500（万元）
6
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
企业对外提供的财务报表要符合会计准则的要求，企 业申报所得税时则要遵循税收法规的规定。由于会计准则 与税收法规的目标不同，二者的相关规定往往存在差异。
为了服务于财务会计的目标，研究所得税会计的确认、 计量和报告问题，可以分别从特定期间与特定时点两个不 同的角度，或者说从利润表和资产负债表两个不同的角度， 分析会计准则与税收法规在确认和计量方面的差异。
3
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：
一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当 权力；
二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社 会的职责。国家通过税法的实施，发挥税收的经济杠 杆作用，体现国家的鼓励和限制政策，并合理调整国 家与纳税人的分配关系。
22
【例5-3】乙公司是一家经营核电站的公司。20×5年 12月15日建造完成一座核电站，交付使用。该电站的 建造成本为40亿元，估计弃置费用的现值为2亿元。 【分析】按照现行会计准则的规定，核电站的弃置费 用应当计入固定资产的入账金额，但是税法不予认可。
因此，20×5年12月15日固定资产的入账金额为 42亿元，计税基础为40亿元，产生应纳税暂时性差异 2亿元。
于应纳税所得额，或者相反。
高级会计学课件(1)非货币性资产交换
课堂练习题：下列资产中，属于非货币性 资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、可出售金融资产 D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
12
【答案】A、B、C
分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于
货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，
为什么？
参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可
确定金额收取的资产。一般情况下，他收回的是
17
1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
10
■非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。主要
包有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备 持有至到期的债券投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
11
货币性交易、资产减值、租赁、外币折算、资产负债表、
合并会计报表等。 • 通过本课程的学习，使学生能够掌握高级会计学的基本 理论和基本知识，完整的掌握会计核算体系，解决会计 实务中的复杂问题。
4
注册会计师
会计 审计 注册会计师考试课程 财务成本管理 税法 经济法 公司战略与风险管理
5
【本章内容和学习要求】
2
课程安排
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 外币折算 第4章 租赁 第5章 所得税 第6章 资产减值 第9章 企业合并 第10章 合并财务报表（上） 第11章 合并财务报表（下） 第12章 分部报告与中期财务报告
《高级会计学》PPT课件
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
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拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
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※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
高级会计学(钱逢胜下)
第二节 合伙企业的设立
1. 红利法。 即认为乙向甲支付红利5000元。会计分录为：
借：资产（如现金等） 11万元 贷：合伙人资本—甲
5.5万元
5.5万元 —乙
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高级会计学(钱逢胜下)
第二节 合伙企业的设立
2. 商誉法。
即认为甲合伙人存在未能计价的商誉1万元。会
计分录为：
借：资产（如现金等）
二、合伙人投资及其会计处理 （一）正常业务 （二）特殊业务 • 当出现合伙人实际投资与合伙协议所规定的出资
比例不相一致时，就会出现特殊的会计处理。 • 例如，合伙协议约定甲乙俩合伙人的出资比例各
为50%，但甲乙实际出资分别为5万元和6万元，此 时应如何进行账务处理？
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高级会计学(钱逢胜下)
① 包括合伙人提款。
155 000 231 000
高级会计学(钱逢胜下)
第三节 合伙企业的经营
（三）根据合伙人资本余额账户计算资本利息，再以 某一特定比率分摊剩余损益
• 续用上例中刘建和赵秦合伙企业的例子来说明这一 分配方法。假定合伙协议约定按加权平均资本余额 的10%计算资本利息，剩余部分再平均分配。则 1999年度的利润分配情况如下表所示。
根据平均资本账户余额计算的利息：
刘建
赵秦
合计
刘建：380 000×10% 赵秦：775 000×10%
小计
余额均分（－20 000－115 500）：
合计
38 000
38 000
（67 750） （29 750）
77 500 77 500
（67 750）
9 750
38 000 77 500 115 500
高级财务会计-考前辅导1PPT课件
成本法
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法 核算。
权益法
投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核 算。
成本法与权益法的转换
投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始 投资成本。
04
所得税会计与递延所得税处理
所得税会计基本原理
所得税会计定义
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税 的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
所得税会计目标
所得税会计的目标是提供有关所得税的会计信息，以满足信息使用者的需要。具体来说，所得税会计的目标包括 以下几个方面：提供有关企业所得税的确认、计量和报告的信息；提供有关企业所得税对财务状况、经营成果和 现金流量的影响的信息；提供有助于信息使用者进行决策的信息。
重组与清算中信息披露要求
信息披露的重要性
重组与清算涉及公司重大变化，对投资者决策具有重要影响，因此需要充分、准确、及时地进行 信息披露。
信息披露的内容
包括重组或清算的原因、方案、进度、结果等。同时，需要披露相关的财务会计报表和附注，以 便投资者了解公司的财务状况和经营成果。
信息披露的要求
需要遵守相关法律法规和证券交易所的规定，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。同时， 需要注意保密义务，避免泄露未公开的重要信息。
合并报表中特殊问题处理
子公司超额亏损的处理
在合并报表中，对于子公司超额亏损，母公司应当承担相 应的份额，并在“未分配利润”项目下增设“归属于母公 司所有者的未分配利润”项目反映。
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法 核算。
权益法
投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核 算。
成本法与权益法的转换
投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始 投资成本。
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所得税会计与递延所得税处理
所得税会计基本原理
所得税会计定义
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税 的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
所得税会计目标
所得税会计的目标是提供有关所得税的会计信息，以满足信息使用者的需要。具体来说，所得税会计的目标包括 以下几个方面：提供有关企业所得税的确认、计量和报告的信息；提供有关企业所得税对财务状况、经营成果和 现金流量的影响的信息；提供有助于信息使用者进行决策的信息。
重组与清算中信息披露要求
信息披露的重要性
重组与清算涉及公司重大变化，对投资者决策具有重要影响，因此需要充分、准确、及时地进行 信息披露。
信息披露的内容
包括重组或清算的原因、方案、进度、结果等。同时，需要披露相关的财务会计报表和附注，以 便投资者了解公司的财务状况和经营成果。
信息披露的要求
需要遵守相关法律法规和证券交易所的规定，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。同时， 需要注意保密义务，避免泄露未公开的重要信息。
合并报表中特殊问题处理
子公司超额亏损的处理
在合并报表中，对于子公司超额亏损，母公司应当承担相 应的份额，并在“未分配利润”项目下增设“归属于母公 司所有者的未分配利润”项目反映。
高级会计学课件(完整版)
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 2.商业实质的判断 【注意】企业应当关注交易各方之间是否存在关联 方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币资 产交换不具有商业实质。
26
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 3.公允价值的可靠计量 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确 定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量， 确认产生的损益。 （1）换入或换出资产存在活跃市场的； （2）不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场； （3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采 用估值技术确定。
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
③未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程
度的差异。 比如，甲公司将其拥有的一幢用于出租的写字
楼与乙公司的一座酒店交换，两幢楼房的使用年 限相同，预计未来现金流量的总金额与时间分布 也基本相同，但风险不同。
＋应支付的相关税费
37
一、相关问题讨论
1.换入资产入账金额的确定 （2）涉及补价的情况下（收取补价方）
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则
换入资产的入账金额 ＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
一、相关问题讨论
2.换出资产损益的确定
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按 照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值 结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的 构成内容。
13
第二节 确认和计量原则
一、换入资产基于公允价值计价，并确 认交换损益
二、换入资产基于换出资产的账面价值 计价，不确认交换损益
14
非货币性资产交换涉及两个根本性问题： 一是换入资产如何计价； 二是应否确认交换损益。
《高级会计学》PPT课件
（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
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的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
2020/7/28
3
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
（一）公允价值（教材P276）
1.非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：
（1）换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资
产的成本
（2）换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入
当期损益：
其中：2个条件
20①20/7该/28 项交换具有商业实质；
8
（二）账面价值（教材P278） 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠 计量的非货币性资产交换(2个只要有一个不满足就不可 以)，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费， 作为换入资产的成本。 【特别提示】 无论是否支付补价，均不确认损益。
【答案】 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
2020/7/28
5
【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成
本的相关税费
2例020/17/128-1·教材P280
12
2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
例11-3·教材P283
2020/7/28
13
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
2020/7/28
10
四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
【答案】C 【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性 项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。
2020/7/28
6
第一节 非货币性资产交换
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。或只涉及少量（小于25%）货币
模板：.1
素材：.1
背景：.1
图表：.1
下载：.1
教程： .1
性资产即补价。通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参 资料下载：.1
高级会计学
特殊业务 会计
专题六
2020/7/28
1
特殊业务会计
2020/7/28
第一节 非货币性资产交换 第二节 债务重组
第三节 政府补助
2
1 第一节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的认定
模板：.1
素材：
资料下载：.1
范文下载：.1
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）。
【答案】 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取 的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的 债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于 非货币性资产。
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【例题·多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非 货币性资产交换的有( )。（2013年） A.以应收账款换取土地使用权 B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资 C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
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非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 英语课件：.1 美术课件：.1
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长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
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考比例.
1.支付补价方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允
价值与支付的货币性资产之和）的比例.
2.收到补价方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允
价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；
高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。 补价/自己付出的代价
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二、确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种
计量基础。
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（一）换入资产入账价值的确定
1.不涉及补价的情况
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成
本的相关税费
如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价
值更加可靠，则：
换入资产成本=换入资产公允价值+换出资产增值税销项税额-
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三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。