生产准备业务的核算【会计实务精选文档首发】
第五章 生产准备业务的核算
学习目的 教学内容 本章小结 本章作业
学习目的
本章以制造业为例，介绍生产准备阶段 的核算。通过本章学习，应能了解生产 准备阶段的主要经济业务及固定资产和 材料的特征；理解生产准备阶段的资金 运动过程；掌握固定资产取得、折旧计 提和材料采购的会计核算方法及相关账 户的具体运用。
一、固定资产购建业务核算
（一）固定资产购建应设置的账户 (掌握) （二）固定资产购建的账务处理 (值税税金
银行存款
现购 ①购入不需建安
固定资产
购建
应付账款
赊购
在建工程
②购入需建安 安装完毕交付使用
固定资产购置业务核算图
（二）固定资产购建的账务处理
（二）固定资产的分类
1．按经济用途分类 2．按使用情况分类 3．按所有权分类 4．综合分类
1．按经济用途分类
（1）生产经营用固定资产 是指直接参加或服务于生产经营过程的各种 固定资产，包括生产经营用的房屋、建筑物、 机器设备、工具、仪器及其他生产经营用固 定资产。 （2）非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生 产经营过程的各种固定资产，包括职工宿舍、 食堂、浴室、医务室等使用的房屋、设备等。
【例5-4 】某企业某项固定资产原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残 值率为4％。则：
1 4% 年折旧率＝ 100 ％ 19.2% 5 月折旧率＝ 19.2％ 12＝1.6% 月折旧额＝ 10000 1.6％＝ 160
二、原材料概述
（一）原材料的含义、特征 （二）原材料的分类
【例5-6】自本地购进A材料3 000千克，A材料 单价6.5元，增值税专用发票列明价款19 500元， 增值税额3 315元。材料已全部验收入库，货款 全部以银行转账支付。
生产准备费与开办费、收益性支出与资本性支出的区别【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！生产准备费与开办费、收益性支出与资本性支出的区别【会计实
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【问题】
我公司是一家热电联产企业，公司注册成立于2008年9月8日，目前正在建设2×300MW的两台供热机组，计划年底投产，生产准备工作已经开展，请问为生产准备人员发生的生产准备费（包括差旅费、培训费、生产准备人员的职工薪酬等）直接列支当期的生产费用可以吗？企业所得税前可以扣除吗？这种生产准备费与开办费有什么区别吗？
【解答】
1、是否允许企业所得税前扣除。
《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
因而，对于您上述所说的生产准备费用确实符合上述规定属于与取得收入有关的合理支出是允许在企业所得税前进行扣除的。
2、区分收益性支出与资本性支出。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。
收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
第五十八条规定固定资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；因而，贵企业为该机组所发生的筹备费用需要视上述规定区分其是否属于应计入资产的支。
生产准备阶段的主要核算
2、计算分配率
分配率
应分配的采购费用总额 分配标准总额（总体积 ，总重量等）
3、进行分配
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如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙 材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共 同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。
按重量分配： 分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg 甲材料分配额：0.1☓3000=300元 乙材料分配额：0.1☓4000=400元
凡能分清的，可直接计 入该种材料的采购成本； 不能分清的，应按材料 的重量、体积、买价等， 采用一定方法，按比例 分摊计入各种材料的采 购成本。
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2.材料采购成本的计算
买价：直接计入该材料的采购成本
采购成本
直接费用：计入采购成本
采购费用
间接费用：进行分配
分配步骤：
1、确定分配标准（重量、体积、买价）
企业储备的 原材料，通 常都是向外 单位采购来 的。企业因 为采购材料 而发生的各 项耗费，通 常称为采购 费用
采购费用包 括材料的买 价、支付的 运杂费、运输 途中的合理 损耗、整理挑 选费用、税金 和其他费用
不同的采购费用， 会计上有不同的处 理：其中买价和税 金(主要指关税)一般 直接计入各种材料 的采购成本；其它 各项采购成本要看 是直接成本还是间 接成本。
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购入固定资产（需安装）的核算图示：
银行存款
在建工程
固定资产
①工程项目
原材料 建设支出
②安装完毕， 交付使用
应付职工薪酬
期末借方余额： 表示尚未完工工程 的实际支出。
应交税费
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二、原材料采购会计核算
准备、生产业务核算(2)
一、准备、生产业务核算1.固定资产购置业务的核算资料：（1）购入生产用不需要安装的甲设备一台，买价100000元，运杂费5000元，保险费1000元，增值税款17000元，全部款项已经用银行存款支付。
借：固定资产——甲设备106000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款123000（2）购入生产用需要安装的乙设备一台，买价200000元，运杂费5000元，增值税税款34000元，款项已用银行存款支付。
借：在建工程——乙设备205000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款239000（3）上述需要安装的设备在安装时，耗用材料2000元，用银行存款支付安装公司安装费用3000元。
借：在建工程——乙设备5000贷：原材料2000银行存款3000（4）上述设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转成本。
借：固定资产——乙设备210000贷：在建工程——乙设备210000（5）用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行产品仓库的建造。
耗用材料325000元，分配工资55000元，分配制造费用35000元。
借：在建工程——仓库415000贷：原材料325000应付职工薪酬55000制造费用35000（6）接到建设银行通知，借入长期借款的利息为85000元，用银行存款支付。
借：在建工程85000贷：银行存款850002.练习材料采购业务的核算。
资料：（1）公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。
借：材料采购——甲材料28000应交税费——应交增值税（进项税额）4760贷：应付账款32760（2）用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。
借：材料采购——甲材料1750贷：银行存款1750（3）购入乙材料1000吨，单价400元，增值税进项税额68000元，款项均通过银行付清。
借：材料采购——乙材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000（4）公司购进甲材料2000千克，单价10元，丙材料1000千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3000元（按重量分配）。
第四章 生产准备业务的核算
《会计学》第四章 生产准备业务的核算
第15页
第一节 原材料的核算 例：宏达公司为增值税一般纳税人，本月销 售产品100万元，按17%增值税计算
本月销项税额=本月销售收入x17% =100x17% =17万元
2013-7-25
《会计学》第四章 生产准备业务的核算
第16页
第一节 原材料的核算 例：宏达公司为增值税一般纳税人，本月采 购材料 80万元，按17%增值税计算。
《会计学》第四章 生产准备业务的核算
第18页
第一节 原材料的核算 例：ABC公司为增值税一般纳税人，本月采 购材料 800万元（含税），按17%增值税 计算。 1）进行价税分离 本月采购额=800/（1+17%）=683.76万 2）计算进项税额 本月可抵扣进项税额=本月采购额x17% =683.76x17% =116.24万
2013-7-25
B.10.53
C.11.73
D.10.2
第7页
《会计学》第四章 生产准备业务的核算
2.某企业企业购入甲材料600公斤，每公斤 单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途 中发生合理损耗10公斤，该批甲材料的入 账价值为（B ）元。
A.30 000 B.32 000
C.31 500
外购
自制 委托加工等
按经济内容分
2013-7-25
《会计学》第四章 生产准备业务的核算
第3页
第一节 原材料的核算 与原材料有关的核算 取得：付款方式
预付：预付账款 支付：结算方式 赊购：应付账款 应付票据
付款金额
实际成本 增值税
发出：计价方式
先进先出法 个别计价法 加权平均法 后进先出法 移动平均法
产品生产业务的核算【会计实务精选文档首发】
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产品生产业务的核算【会计实务精选文档首发】
工业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。
产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，企业要生产产品就发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段和劳动对象的耗费，以及劳动力等方面的耗费。
企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费叫做生产费用。
这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。
我们将企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和叫做这些产品的生产成本。
因此，产品生产业务核算的主要内容就包括了在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成。
一、账户设置
为了反映和监督各种生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，根据基本会计准则规定应该设置以下账户。
1．生产成本账户。
这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。
看材料第72页这个账户的借方就登记了为生产产品发生的各种费用，完工入库产品的生产成本从其贷方转出，这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。
生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。
2．制造费用账户。
制造费用账户是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。
包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。
账户的借方登记实际发生的各项制造费。
第三节生产准备业务核算
• （一）设置的主要账户 • 固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在 建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。 • 1．“固定资产”账户 • “固定资产”账户的结构可参见图6－5。 • 2．“在建工程”账户 • 本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工 程发生的支出，属于资产类账户。 • 3．“库存现金”账户 • 本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经 管的货币，属于资产类账户。
二、材料采购业务的会计记录 • 材料采购成本（原材料价值） • ＝材料买价＋采购费用 • 其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保 险费以及入库前的挑选整理费用等 （一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类 反映企业购进原材料的增减变化的账户，如 “在途物资”、 “原材料”； 另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”、“应付 票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”、 “库存现金”等。 1．“在途物资”账户 本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品） 日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资） 的采购成本，属于资产类账户。
• 4．“应交税费”账户 • 本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增 值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教 育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。 • 其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提 供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额 征收的一种流转税。 • 一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流通企业、 工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中， “销价”大于“进价”的增值额按一定比例计算的应交税 金。 • 一般纳税人应交税增值税 • ＝（销价－进价）×税率 • ＝销价×税率－进价×税率 • ＝销项税额－进项税额 • 小规模纳税人交税增值税＝销售额×规定的税率
会计学 课件第四章 生产准备核算
（1）销项税额
纳税人销售商品或提供 应税劳务时除价款外另 向购买方收取增值税， 形成增值税销项税额。
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第4章 生产准备
2020/10/10
（一）增值税的一般纳税人
销项税额 －进项税额
本月销项税额＝ 本月销售收入×适用税率
应交增值税额
一般：17％；
减税：13％；
免税：0％。 本月销售收入＝
销售数量×销售单价
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第4章 生产准备
2020/10/10
二、购入材料的增值税问题
以生产和提供劳务为 主的企业，其年应税 销售额在50万元以上； 以商业批发、零售为 主的企业，其年应税 销售额在 80万元以 上。
（一）增值税的 一般纳税人
（二）增值税的 小规模纳税人
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第4章 生产准备
2020/10/10
（一）增值税的一般纳税人
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机器、 设备、
固定资产－第2节
厂房
专利、 无形资产
商标
第4章 生产准备
2020/10/10
第一节 原材料核算
一、构成材料的成本 二、购入材料时的增值税 三、具体核算
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第4章 生产准备
2020/10/10
一、构成材料的成本
（一）定义
原材料，是指企业在生产 过程中经加工改变其形态 或性质并构成产品主要实 体的各种原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件 （备品备件）、包装材料、 燃料等。
三、货款结算方式
支票是单位或个 人签发的，委托 办理支票存款业 务的银行在见票 时无条件支付确
（一）支票； （二）银行本票； （三）银行汇票； （四）商业汇票；
定的金额给收款
（五）汇兑；
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会计实务优秀获奖文档首发！
生产准备业务的核算【会计实务精选文档首发】
为了进行产品生产，企业必须建造厂房、建筑物、购置机械设备和进行材料采购。
因此，固定资产购建业务的核算和材料采购业务的核算就构成了生产准备业务核算的主要内容。
下面我们先讲固定资产购入业务的核算。
什么是固定资产，固定资产一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。
包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等等。
与其它的资产一样，固定资产也应该按取得时的实际成本即原始价值入账。
实际成本是指为购建某项固定资产，达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。
它的构成包括：
买价、税金（这个税金就指购买的时候所交纳的增值税）、运杂费、包装费和安装费等等。
下面首先讲账户的设置。
为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。
大家看下面这个账户的结构：它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。
期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
下面讲固定资产购入业务的总分类核算。
以机器设备为例：企业购入的机器设备中有两种情况：
一种就是不需要安装，即可投入生产使用，另外一种则需要安装、调试以后才能投入生产使用。
如果购入的是需要安装的设备，那么核算中还要设置一个账户，就是在建工程。
这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。
在安装完工交付使用时，再将购进和安装时所。