第14章会计报表新-文档资料

策所共同需要的。

真实可靠是财务报表信息的主要质量特征，也就是说，报表中的数
据应能由不同的会计人员在采用相同的方法下得出的相同结果。

2）信息具有相关性

财务会计的目标旨在提供有助于使用者决策的信息。因此，相关性
也是编制财务报表的基本要求。从财务报表的内容选择、指标体系设置
到项目分类和排列顺序等等都应当考虑使用者的决策需要。相关性还要
求报表所反映的内容要充分完整。

企业应将当期发生的交易与事项全部确认并通过报表披露。报表应
填列的指标（包括附注和补充资料）都必须填列齐全，不得漏列，一句
话，就是要充分披露(揭示)。只有这样，财务报表的使用者才能全面了
解企业的经营状况及其结果。最后，相关性还要求财务报表的编制与报
送都必须及时进行。

情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。

资产负债表的作用主要表现在以下方面：

1）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构

资产负债表把企业的经济资源按经济性质、用途加以分类，划分为
流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等；各个资产类别之下又进
一步地具体划分明细项目。

1）报表内容真实可靠

财务报表上的数据直接涉及到许多集团的利益，也是许多外部集团
进行经济决策的依据。因此，真实可靠是编制财务报表的必备特征，否
则财务报表的作用就无从谈起。

财务报表所披露的数据和信息，必须遵守公认会计原则，从这个意
义上讲，要求报表内容真实可靠，既有必要，也有可能。财务报表提供
的信息是通用信息，它是不同使用者集团都能同时得到并为各自进行决
但是，当人们在确定财务报表内容、披露方式和披露频率等问题时，总
不能不考虑财务报表的成本效益问题。

从理论上说，只有提供财务报表的效益超过其所费成本，财务报表
才是一种可取的信息披露手段。
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的概念及作用

资产负债表是反映企业资产负债表日全部资产、负债和所有者权益

财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他
财务报告。换句话说，财务报告是由财务报表和其他财务报告组成(在
我国，财务报告是由财务报表和财务状况说明书构成的)的。

虽然财务报告与财务报表的目的基本相同，在实务中人们对它们也
没有加以严格区分，但根据现有会计准则和惯例，有些财务信息只能通
过财务报表披露，而另一些财务信息则通过财务报表的附注或其他财务

1）按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态报表。

动态报表是指反映企业一定时期内资金耗费和资金收回情况的报表，
如利润表是反映企业一定时期内经营成果的报表；

静态报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财
务报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产总额和权益总额的报表,
从企业资产总量方面反映企业的财务状况，从而反映企业资产的变现能
产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。

3）提供企业现金流动的信息。

因为一个企业过去、现在和未来的现金流动(尤其是净现金流动)是
现代企业在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后
劲的重要标志。就财务报告的外部使用者来说，他们特别关注企业的到
期利息与本金能否用现金偿还，应付股利能否用现金分派以及表明影响
高等院校本科会计学专业教材新系
刘永泽 主编
东北财经大学出版社
第14章 财务报告
14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 14.6
财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注
14.1 财务报告概述
14.1.1 财务报告的内容

财务报告是企业正式对外揭示或表述其财务信息的总结性书面文件。
社会资源的优化配置。

与财务报表相关联的成本代价包括：

(1)财务数据的收集、加工、传递成本；

(2)信息使用成本；

(3)信息不足、超量、错误或不公允，给使用者带来的损失或影响;

(4)信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的
约束等等。

很显然，无论是财务报表的成本还是效益都是比较难以确切计量的。
3）体现效益大于成本原则

从整个社会角度看，财务报表的编制、使用是具有效益的，但是必
须为此付出一定的代价。财务报表应以最小的投入和有效的产出来产生。
就是说，我们编报并公布财务报表，从报表提供者和使用者目标一致的
基础看，必须是值得的。编报财务报表、信息加工和输出不能不花代价,
但应能达到较大的效用，即帮助使用者作出合理的经济决策，从而促进
则是通过其他财务报告提供。

一般地说，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务
信息都应纳入财务报表(包括表内和表外附注)，财务报告的目的就是对
外提供财务信息。

1）提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资源
权利变动的各种交易、事项的信息。

2）提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动中引起的资
14.1.4 财务报告的分类

前已述及，财务报告分为财务报表和其他财务报告，而这里讲的分
类是指财务报表可按其不同的标准分类。

会计报表和财务报表并非同一概念，会计报表包括对外报表（财务
报表），也包括对内报表（如成本报表）。

但在会计实务中，人们并未对此作太细的划分。财务报表可按不同
的标准分为以下几类：
对于投资者和债权人来说，利用企业中有关经济资源和经济义务等方面
的财务信息，判断企业在激烈竞争的市场环境中生存、适应、成长与扩
展的能力是非常有益的。财务报告提供的信息虽然主要是对过去财务状
况和经营成果的反映与总结，但反映过去是为了预测未来。

由于事物的发展存在着一定程度的连续性、系统性和规律性，财务

使用者通过资产负债表，可以清楚地了解企业在某一选定时日所拥
有的资产总量及其结构。企业的经济资源来自债权人及股东。债权人对
企业的资产享有优先受偿的权利，股东享有剩余权益。

因此，负债与股东权益相对比重的大小，影响到债权人及股东的相
对风险。负债比重越大，债权人所冒的风险越高。

资本结构系指在企业的资金来源中负债和所有者权益的比值。
企业变现能力或偿债能力的其他信息。

4）反映企业管理当局(厂长或经理等)向资源提供者报告如何利用
受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的
其他义务等有关受托责任的信息。

5）根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非
财务信息和未来信息，如企业未来经营预测和社会责任的履行情况。

3）财务报告能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相
关利益集团的关系，促进企业快速、稳定地发展。

在现代企业中，相关利益集团是企业各种资源的提供者，任何企业
的生存与发展都必须依赖他们的贡献、配合与协作。企业管理当局的主
要职能就是鼓励和激发各种集团保持或扩大对企业的贡献，协调企业与
相关利益集团以及各利益集团之间的关系。
务状况和经营成果；

汇总报表由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别报
表，连同本单位会计报表简单汇总编制的报表；

合并报表是由母公司编制的，在母公司和子公司个别报表的基础上,
对企业集团内部交易进行相互抵销后编制的会计报表，以反映企业集团
综合的财务状况和经营成果。
14.1.5 财务报告的编制原则
报告对企业已发生的资金运动及其结果的反映，有助于投资者和债权人
等预测企业未来时期的现金流入净额、流入时间和不确定性。这些因素
是外部使用者进行投资、信贷等决策时必须考虑的。

2）财务报告反映企业管理当局的受托经管责任。

股份有限公司的“两权分离”使股东和企业管理当局之间出现委托
与受托关系。股东把资金投入公司，委托管理人员进行经营管理。股东

为此，管理人员不但要管理并有效地利用受托的各种资源，并且需
要定期向有关利益集团全面、系统、连续和客观地报告对受托资源的管
理与利用情况，以及利用这些资源所创造的效益及其分配情况。财务报
告提供的信息，在这一领域发挥了不可替代的重要作用。

4）财务报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进
行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置，这一点在我国社会主义
14.1.2 财务报告的作用

财务报告的目的，是提供有助于使用者决策的财务信息。

这里所说的财务报告，是通用的财务报告，它面向外部不同的使用
者，所提供的应是外部集团共同关心、都能有用的信息，而不是针对某
类使用者特定信息需求。

1）财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策。

在企业外部集团中，投资者、债权人是财务报告最重要的使用者。
的时间内转换成现金，而存货一般转换成现金的速度较慢。负债到期日
越短，其流动性愈强，表明愈早要动用现金。

短期债权人关注的是，企业有否有足够的现款和足够的资产可及时
转换成现金，以清偿短期内行将到期的债务。
而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息。

其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。这
种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括
历史性信息，又包括预测性信息。

根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分