会计诚信问题带来的思考

会计诚信问题带来的思考会计诚信是当前热门话题之一，是市场经济的基础，是行业发展的源泉。

在市场经济条件下，会计诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。

引人关注的是，会计诚信缺失、会计造假非常普遍。

如何维护会计诚信，是目前亟待解决的重大问题。

笔者以为，按照“爱岗敬业、诚信守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”的会计职业道德规范要求，重新思考当前会计诚信所面临的失信问题，具有重要的现实意义。

一、会计诚信丧失的原因分析现实中，会计诚信丧失的原因很多，概括起来主要有以下几点：1、利益驱驶市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。

但随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的价值观念、思想意识日益多元化，利益取舍发生重大变化，引发了多领域道德冲突，会计诚信在少数部门那里被扭曲，他们失去了理性，走上了唯利是图的道路，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，欺诈社会。

表现出不讲信用和规则，不择手段的实施损人利己的行为，进行践踏信用，在“发展市场经济”的名义下变得心安理得，小集团利益占了上风。

2、罚责不当尽管《会计法》强化了单位负责人的会计责任，虚假会计信息的产生受到了一定的抑制，但总的说来产生会计虚假信息的风险仍然较低。

《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。

这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，威慑力不足，客观上助长了会计人员的冒险心理。

3、制度不健全，监管措施滞后虽然近年来我国陆续出台或修改完善了不少法律法规，这些法规、制度和准则的出台，对遏制会计造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用。

但从实际执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞，部分法规出台严重滞后于实践的发展，缺乏预见性和超前性。

一些法律法规的条文较粗，可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力，违法者往往以接受行政处分代替承担刑事责任，以缴纳少量罚款代替没收全部非法所得等。

这在客观上为虚假会计信息的滋长提供了温床。

4、会计人员素质参差不齐，继续教育跟不上国家财政部门举办的会计专业职称考试已经持续了多年，考试规模逐年扩大，为会计行业人员的质量提供了基本的保证。

但是随着新的会计规则不断推出，会计队伍的知识结构、专业能力参差不齐，对新准则的吸纳、掌握、运用水平差异很大，不平衡。

同时，会计人员继续教育流于形式，培训内容、对象缺乏针对性、适应性和灵活性，不符合知识更新的要求，不见成效。

造成会计人员知识的缺陷，财务工作力不从心，在实际操作中，对会计的核算原则、方法把握不准，理解不透，从而导致了会计信息失真。

5、内部监督约束机制的不健全和不到位从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制，自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。

有些会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正落实，形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假行为不可避免。

内部审计由于受制于单位管理者，缺乏独立性，其对会计的监督很难有成效。

6、屈从外部压力，会计人员被动做假。

在目前的经济社会中，单位负责人对会计人员的工作完全拥有着领导权和管理权。

也就是说会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，有了这种天然的从属关系，会计人员的诚信职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性，而这种从属性又与所在单位负责人的道德水准和价值取向密切相关。

单位负责人为了达到某种利益目的往往会向会计人员施压，虽然《会计法》从法律上给予了会计人员一定的保护，但会计仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，在单位负责人的压力下，会计人员要严守会计诚信职业道德是很难做到的。

调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，一般是不会主动造假的。

同时一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，逼着会计人员为了完成上级下达的任务而不得不偏造虚假的会计报表。

此外，会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。

会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断，在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。

如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。

二、维护和提高会计诚信水平的措施从会计诚信原则缺失原因的分析，我们可以知道，要维护会计诚信，一要靠人，而人应是有信誉之人；二要靠法规制度；两者缺一不可，相辅相成。

会计是要人来做的，只有诚信的人，才能使会计诚信恢复；但没有健全、完善的法规制度，即使是诚信的会计人也会陷入“囚徒困境”。

而法规制度不仅指会计法规制度还应包括政府监管制度，法人治理制度、审计制度、企业内部会计控制制度等等。

具体可以采取以下措施：1、以诚信为本,加强会计职业道德建设的措施市场经济要求以诚信为宗旨构建职业道德秩序,使职业道德能为增进社会整体利益服务,能有利于理性、自律的利益主体的求利活动,而不是简单地限制,更不是禁锢。

因此,在我国当前经济由计划体制向市场经济的转轨时期,必须大力加强会计职业道德和专业素质教育,提升会计人员的职业道德水平,重塑诚信理念和契约机制,建立良性运行的道德约束,在自己的工作岗位上严格自律,使自己的行为符合社会公认会计准则的要求,符合职业道德的要求。

加强诚信观念的培育,树立良好的诚信、道德观,认识诚信和职业道德是生存与发展之本的观念,并使其转化为工作实践上的自觉行动。

2.完善行业会计机构的组织形式和内部运行机制,构建行业发展的微观基础会计工作是企业经营管理的重要组成部分。

只有不断学习,与时俱进,不断完善会计机构的组织形式和内部运行机制,才能构建企业发展的微观基础。

“经济越发展,会计越重要。

”只有会计工作的规范化、制度化,会计诚信的建立和会计人员职业道德的建立,才能在经济管理中发挥越来越重要的作用。

3.培育行业诚信文化,积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围市场经济本质上也是诚信经济,市场经济的正常运转需要以全社会的诚信作保障。

因此,大力培育会计的诚信文化,积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围,是当前会计业加强会计职业道德教育的重要任务。

笔者认为,在这一工作中,会计学会应该开展一些有利于培育会计行业诚信的活动,表彰先进分子,组织进行会计人员职业道德情况的考核检查,对会计人员的道德行为进行考核评分,并将会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合,只有这样,才能真正营造一个人人遵守职业道德的好风气,也才能有利于我国经济的发展和腾飞。

4、加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间。

一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。

二是加快制订和出台新的具体会计准则。

三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。

5、是加大惩罚力度。

对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

同时应加大会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

既然利益的驱动是造成会计失信的根本原因，那么建立严格的惩罚机制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”时，会计诚信原则自然会得到维护和提高。

6、加强会计诚信的法制和政府监管力度，发挥法律和行政力量。

从有关会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。

所谓会计法治的“精确制导”是指：明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准，锁定少数重大违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的主要责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。

此外，为了改进会计的法制建设，还应尽早制定会计法实施细则，作为对《会计法》的细化和延续。

这样在执法过程中容易操作，自然也就加大了法律的约束力，有利于推动《会计法》的全面贯彻落实。

7、加强社会教育机制，启发行为人的良知。

诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。

要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。

“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。

非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。

会计诚信教育的主要对象，应当是掌握会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员，我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。

用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。

教育要求以事实为基础。

纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。

即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。

从经济学角度而言，当理性人衡量了诚信行为带来的收益——光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉；与不诚实者将付出的成本——晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡；那么，理性的人会毫不犹豫的选择前者。

从而，诚信教育将不再是一种单纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。

8、加强社会监督与评价机制，发挥社会力量。

从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。

有一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。

他因小失大，后悔不及。

这则故事令人回味，也令人深思…我们是不是可以借鉴国外经验，结合本国现实情况，用规模先进的信息数据库记录大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。