对税收收入超GDP增长的分析

对税收收入超GDP增长的分析作者：向奕来源：《时代经贸》2012年第11期【摘要】税收超GDP增长已成为当前税收理论界研究的一个热点课题。

本文实证分析中国税收连年超GDP增长的原因，对税收超GDP增长因素，从经济结构、经济效益、进出口、税制改革、税收征管效率等方面进行了系统分析。

【关键词】税源；税收收入；宏观税负；税制改革从1996年开始，我国税收收入的增长速度一直高于GDP的增长速度，税收弹性在1999年一度达到了2.16，2011年全国税收总收入近9万亿，同比增长22.6%，税收收入占GDP的比重已经超过19%。

究竟是什么因素在推动税收收入长期超GDP高速增长?可谓仁者见仁，智者见智。

各位专家以及学者从不同的角度、不同的层面对我国现阶段税收超GDP增长因素作出的分析，综合这些分析，可以将我国税收超GDP增长的原因归为四种因素:经济因素、管理因素、政策性因素和税款“虚收”因素。

经济因素对税收增长的作用是显然的，不过当前的实证分析主要是用GDP增长率和总体税收增长率进行相关分析，从而判断经济因素对税收增长的影响，但是由于不同税种的税源基础不同，经济因素对各税种税收增长的作用机制相差极大，实证研究需要更进一步深入。

就管理因素而言，研究者一般都注意到分税制改革以来以“金税工程”为代表的税源监控体系的加强，但是很少有人对管理因素的作用效果进行定量分析。

一、税收增长与税收超GDP增长因素分析（一）经济因素1.经济总量扩张带动税收增长税收来源于经济，经济不发展便不能够有税收的快速增长。

1994年-2011年，虽然我国既经历了通货膨胀的威胁，也受到了通货紧缩的影响，但是经济总体上保持了稳定快速的增长，GDP由1995年的46759.4亿元增长到了2011年的46万亿元，十年间的GDP年均增长了20%左右，这为我国税收增长奠定了坚实基础。

2.产业结构的影响产业结构的调整和优化带来了经济总是和税收收入的增长。

GDP的增长是以第一产业，第二产业和第三产业的总量计算的，在这三个产业中，第二产业和第三产业增长较快，而第一产业增长较慢，例如：1997——2002年5年间三产业的年均增长率分别为2.09%、9.02%、11.97%①。

由于我国税收收入以流转税为主，而流转税主要来自于第二产业和第三产业的增加值。

又因第二产业和第三产业增加值近几年递增均在20%以上，大大高于GDP的增长速度。

因而，形成了税收收入的增长快于GDP的增长。

3.企业经济效益的大幅度提高从总量上看，近几年国民经济快速增长和企业经济效益的大幅度提高，是税收收入快速增长的决定因素。

近5年间，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税分别年递增27.16%、34.76%、34.28，是GDP增长的3倍多。

由于企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税的课税对象是企业的应纳税所得额，而企业实现的利润总额到应纳税所得额还有一个转换过程，因此，所得税的增长对GDP的增长影响非常有限，故形成了税收收入的增长快于GDP的增长。

（二）管理因素税务部门按照党中央、国务院关于大力推进国民经济和社会信息化的要求，以信息化设为依托，提出“科技加管理”的工作思路，加强税收征管，为税收的高速增长做出了重要贡献。

税务部门大力推进依法治税、强化税源控制，特别是“金税工程”管理系统的推广应用，使增值税的征管水平出现了质的提高，使得税收征管整体水平大为提高，而产生持久的增收效果。

同时也加强了营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税等多方面的管理工作，加大税务稽查的力度，在经济增长、税源扩大的基础上，依法征到的税款就相应增加。

在加强各税种管理的同时，还大力推进清理欠税、缓税的工作，清理各种违规的优惠政策等，这也为税收收入的快速增长起了促进作用。

有专家估计，1993年我国税制改革时，因税收征收率较低，导致税收流失率高达49%.而近年来随着税收征管水平的提高，税收流失率迅速下降，现在只有25%左右。

因此可以说，税收征管水平的提高，是税收收入大幅度增长的一个重要原因。

假设2010年清理欠税20亿元，2011年清理欠税30亿元，征管因素产生10亿元的税收增量。

如果这类因素使本年收入与上年持平，征管因素对税收增量贡献为零;如果本年收入低于上年，征管因素对税收增量的贡献是负影响。

如本年查补入库10亿元，而上年查补入库20亿元，那么对本年来说，一次性征管因素减收10亿元，在税收增量中起负作用。

一般情况下，一次性征管因素难以保证使本年增量扩大。

增量为负是一次性因素影响收入经常的表现，也是正常表现。

（三）政策性因素1.纯政策性增收因素政策因素也是促成税收收入增长的重要因素，导致近两年税收收入增长的政策主要有：(1)内外税制统一；(2)企业某些定期减免税收优惠政策到期。

2.人为“虚增”因素以及税收中的水分的影响现行税收收入计划模式仍带有浓厚的行政色彩，税收收入往往服从财政支出需要，这样，一些地方为了完成收入计划，不得已脱离税源实际采取了一些税款“虚收”手段。

税款“虚收”主要是由于上级下达税收任务过重，超过了客观可能而形成的，尤其当把完成收入计划作为考核指标，并同工作人员的奖励、晋升挂钩时，更是如此。

近年来这种现象虽有所变化，但在经济条件差、税源较少的地区依然存在。

也就是说，由于现行税收收入计划模式在一定程度上为我国税收超常增长起到了推波助澜的作用。

3.税制和税收政策的调整从税收收入决定模型可以看出，从经济到税源，从税源到税收收入能力，主要是由税制决定的。

在经济税源保持相对稳定的前提下，税收制度的设置，包括征课税对象的选择、税种的设定、税目税率的确定等直接决定了税收收入能力，如果税收征管的效率变化不大，税制就规定了税收收入占税源的比例。

税制和税收政策变动对税负的影响是直接的。

国家的税收制度在一定时期内是相对稳定的。

但国家会根据组织收入、调控经济等需要对个别税收政策进行调整。

新出台的税收政策包括增收政策和减收政策两种。

如1998年，受亚洲金融危机和国内需求不旺的影响，我国经济增长速度放慢，物价持续下跌，但由于政府支出的刚性，国家要求税收收入要保持稳定增长，年增收额要达到1000亿元。

为确保这一目标的实现，国家出台了一些增收政策，如期初库存延缓抵扣、运输费用抵扣比例下调3个点、商业小规模纳税人征收率提高2个点等，对确保1000亿增收目标的实现起到了重要作用。

税收增收政策与减收政策对税收收入的影响增减相抵后，净增收部分就是税收政策带来的增收。

需要说明的是，税收政策因素对税收增长波动的影响程度大，是因为其对税收收入的影响在各年度间是不均衡的，如果国家出台的税收增收政策集中，则在年度税收收入增量中，税收政策增收所占比重较大;如果不出台增收政策，或出台减收政策，则会产生反向结果。

4.政府支出需要的影响在一定时期，实际税收收入的增长往往取决于政府支出需要的增长情况，尽管政府的支出水平是由经济发展对公共资本品和公共消费品的客观需要决定的，但不可否认，政府的施政纲领、政治倾向与社会思潮等非经济因素对特定时期政府支出的需要也将产生影响，因此，现实税收收入的增长也在一定程度上取决于政府支出的需要。

当前，国家预算管理实行的“双向预算”，即财政部门同时编制支出预算和收入预算，报经人大批准后，即具有法律约束力。

由于部门职能原因，财政部门更多顾及的是支出预算，较多采取“以支定收”的预算编制原则。

在这种情况下，税收收入的增长往往具有一定的刚性，在GDP增量及其结构一定的情况下，政府可以控制的直接影响税收收入的工具有税收政策、税收征管两种，因此，这种影响也可归结到税收政策和税收征管上去，即政府支出需要的增加通过制定税收增收政策和加强征管来实现。

通过以上分析，虽然近几年来我国税收在总量上连续以高弹性增长，但这种总量增长是经济、政策、征管等多重因素综合作用的结果；从中剔除政策性因素与征管性因素后，我国纯经济因素税收弹性水平并不太高，仍然处于正常范围内，近几年出现的税收增长对经济而言不是超常增长。

二、促进税收收入与经济增长协调发展的建议1.协调税收与经济增长关系，在经济增长之上保持稳定的税收收入增长，不断调整税负水平(包括税负总水平和税负结构水平)，促进经济稳定增长是税制改革和税收政策制定的最终目标。

我国出现的企业特别是国有企业效益下滑，经济增长与效益不同步现象，固然原因较多，但企业流转税后利润水平较低，利润率大大低于利息率，也影响企业积极性。

因此适时调整税制结构及一些主要经济政策包括税收政策是进一步深化促进企业改革的措施之一。

2.完善和深化税制改革。

1994年税制改革后，流转税三税占工商税收收入比重大大高于所得税。

与税改前相比，流转税比重上升虽然保证了国家财政收入有较稳定来源，另一方面却造成企业盈利水平降低，所得税失去调节力度。

从长远看，目前我国税制格局只是过渡性的，不会长久持续下去。

我国税制结构在不远的将来将过渡到商品课税和所得课税并重的格局上来。

从最终的发展方向来看，我国应该实行由所得税为主的税制格局。

我国应强化累进的个人所得税的征收，同时降低或取消对生活必需品课征的流转税。

降低流转税比重所减少的收入，可用开征财产税及加强对个人所得征税以及防范外资企业避税等措施来弥补。

3.目前我国政府收入分配格局不规范，非税收入比重过大，大量预算外资金游离于预算管理之外，制度外收入更是大量存在，导致我国纯税收负担率不高、但国民经济总体负担率却很高，不利于经济发展。

而这些非税收收入中有很大一部分对税收收入产生不良影响(如典型的费挤税问题)，因此还必须通过改革预算外资金管理办法、清理制度外收入、推进税费改革来规范收入分配机制，为税收创造良好收入环境。

4.要坚决依法治税。

在做到应收尽收的同时，尤其是要根本改变以支定收确定税收收入计划的做法，消除税收收入“空转”、“虚收”问题对经济造成的不良影响;要加强税收征管工作，根据科技加管理的观念，走专业化与信息化之路，提高税务人员业务素质与政治素质，强化税收征收管理，健全税收征管制度。

参考文献：[1]吴新联,刘新利.析征管因素对税收收入的作用[J].税务研究,2003(2).[2]李锐,师应来.经济增长与税收收入关系的实证检验[J].统计与决策,2007(1).[3]吕冰洋,李峰.中国税收超GDP增长之谜的实证解释[J].财贸经济,2007(3).[4]贾康.税收增长基本合理增长方式更应关注[J].中国新闻周刊,2006(6).。