关于“营改增”政策对现代服务业影响的思考
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析随着我国经济的快速发展和税收制度的不断完善，“营改增”政策的全面推行对现代服务业产生了深远的影响。
税收筹划作为企业合理降低税负、提高经济效益的重要手段，在“营改增”背景下显得尤为重要。
本文将通过具体案例，对“营改增”后现代服务业的税收筹划进行分析。
一、“营改增”对现代服务业的影响“营改增”之前，现代服务业主要缴纳营业税，存在重复征税的问题，加重了企业的税负。
“营改增”之后，增值税的抵扣链条得以打通，避免了重复征税，减轻了企业的税收负担。
但同时，增值税的计税方法和征管要求相对复杂，对企业的财务管理和税务筹划提出了更高的要求。
二、现代服务业税收筹划的基本原则（一）合法性原则税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税收政策。
（二）事先筹划原则企业应在业务发生之前，根据自身的经营情况和税收政策，制定合理的税收筹划方案。
（三）效益性原则税收筹划应综合考虑成本和效益，确保筹划方案能够为企业带来实际的经济效益。
（四）风险防范原则税收筹划存在一定的风险，企业应充分评估并采取有效措施防范风险。
三、案例分析案例：＿____咨询服务公司，主要从事企业管理咨询、财务咨询等业务，年营业额为 500 万元。
（一）纳税人身份选择的筹划在“营改增”后，咨询服务公司可以选择作为一般纳税人或小规模纳税人。
一般纳税人适用 6%的增值税税率，可以抵扣进项税额；小规模纳税人适用 3%的征收率，不得抵扣进项税额。
假设该公司的成本费用中可取得的进项税额较少，经测算，作为小规模纳税人的税负更低。
因此，公司可以合理控制业务规模，保持在小规模纳税人标准以内，享受 3%的征收率，降低税负。
（二）业务拆分的筹划该公司除了咨询业务外，还偶尔提供一些培训服务。
由于培训服务可以享受简易计税方法，征收率为 3%。
公司可以将培训业务单独拆分出来，分别核算，以适用较低的征收率，降低税负。
（三）进项税额抵扣的筹划1、加强采购管理公司在采购办公用品、设备等时，应选择能够提供增值税专用发票的供应商，以增加进项税额抵扣。
浅析营改增对部分行业的影响
浅析营改增对部分行业的影响
营改增是指将原来的增值税与营业税两种税收制度合并为一种税种，即增值税，以增值税代替营业税的一种税制改革。
营改增对部分行业产生了影响，具体如下：
1. 服务业：营改增对服务业的影响较大，因为服务业普遍增值税贡献率相对较高。
营业税是以营业额为税收依据的，高进低出的企业或服务业往往可以通过进行财务操作降低营业利润以达到降低税负的目的。
而增值税是以价值增加额为税收依据的，不能通过财务操作规避税收，因此服务业面临的税费压力将更大。
2. 不动产业：营改增对不动产业的影响也比较显著，因为不动产的交易标的较大、涉及价值较高，转让税贡献率相对较高。
营改增实施后，土地增值税率取消，增值税财政收入将对不动产交易有更多的贡献，增加了不动产交易成本。
3. 餐饮业：餐饮业因为增值率相对较低，所以营改增对其影响较小。
而对于以小本经营为主的个体餐饮店的税负减轻具有明显作用，一些餐饮企业的增值税负得到降低。
4. 农村客运：营改增对农村客运影响也较小。
原来采用营业税的农村客运企业转型改制成营改增后，能够享受增值税税率的减税和完税退税优惠政策。
总的来说，营改增的实施对各行各业都产生了一定的影响，对服务业和不动产业产生的影响比较显著。
与此同时，政府也出台了一系列的减税和优惠政策，以减轻企业的税费负担，促进行业的发展。
“营改增”看现代服务业发展
“营改增”看现代服务业发展营改增是指将增值税（Value-Added Tax，VAT）范围扩大到现代服务业领域的税制改革。
这一改革举措被普遍认为是中国经济转型升级的重要举措，对于推动现代服务业的发展具有重要意义。
下面将从营改增的简介、现代服务业发展的背景、营改增对现代服务业的影响以及未来发展前景进行分析。
首先，营改增的简介。
营改增是指将原来的营业税（Business Tax，BT）替换为增值税（VAT）。
增值税是一种按照在商品和服务的各个生产、销售、流转环节中增加的价值金额征收的一种税收制度。
在过去，营业税主要是对生产型、销售型企业的商品和服务销售环节征收税费，而对于现代服务业来说，是不适用营业税的。
因此，营改增的出台，实际上是为了解决现代服务业受营业税限制的问题，推动现代服务业的发展。
其次，现代服务业发展的背景。
随着中国经济结构的转型与升级，现代服务业已经成为经济增长的重要引擎。
现代服务业是指在信息社会条件下，利用全球化经济的优势和高速发展的科技手段，以人力、金融、物流等为基础，为客户提供高附加值的服务，包括金融、文化娱乐、教育、旅游、健康等多个领域。
现代服务业的快速发展对于提高经济质量和人民生活水平具有重要意义。
然而，由于过去的税收制度不适应现代服务业的特点，使得现代服务业发展受到一定的限制。
营业税主要是基于营业额来计税，而现代服务业的特点是劳动密集型、技术密集型，其价值主要体现在知识、技术和人力资本方面，而不是货物的流转。
因此，应用营业税的征收，会导致服务业企业的生产成本增加，影响其发展。
营改增的实施对现代服务业发展具有积极的影响。
首先，营改增降低了现代服务业的税负。
增值税采用了应税商品和劳务的差额计征方式，能够更好地适应现代服务业的特点。
相对于营业税来说，增值税的征收范围更广，涵盖了现代服务业的一些重要领域，如金融、文化娱乐、教育等。
而且，增值税可以抵扣前期发生的进项税额，减轻了企业的负担，有利于提高现代服务业的竞争力和创新能力。
营业税改征增值税对现代服务业税负的影响
营业税改征增值税对现代服务业税负的影响随着中国经济的快速发展，服务业在国民经济中的地位日益提升。
现代服务业作为服务业的重要组成部分，其发展状况对于整个经济的发展起着至关重要的作用。
近年来，中国政府为了促进现代服务业的发展，实施了一系列改革措施，其中最重要的就是营业税改征增值税。
这一改革对现代服务业的税负产生了深远的影响。
营业税改征增值税的背景在过去的几十年里，中国的税收体系一直以增值税和营业税为主。
营业税主要针对服务业，而增值税则主要针对商品销售和服务提供。
然而，这种税收体系存在一些问题。
一方面，营业税存在重复征税的问题，这无疑增加了企业的负担；另一方面，随着经济的发展和产业结构的调整，这种税收体系已经不能适应现代服务业的发展需求。
因此，政府决定实施营业税改征增值税的改革。
营业税改征增值税对现代服务业税负的影响1、降低税负营业税改征增值税的目的是减轻企业的税收负担。
对于现代服务业而言，这一改革确实降低了其税负。
在原有的税收体系下，服务业需要缴纳的营业税存在重复征税的问题，而增值税则可以避免这一问题。
因此，营业税改征增值税后，现代服务业的税负得到了降低。
2、促进创新和发展营业税改征增值税后，现代服务业得到了更大的发展空间。
由于税负的降低，企业有更多的资金可以用于研发和创新，从而提高自身的竞争力。
增值税的税收制度也更加公平，这对于现代服务业的企业来说是非常有利的。
3、提高国际竞争力营业税改征增值税后，现代服务业在国际市场上的竞争力得到了提高。
与一些国家相比，中国的增值税制度更加完善，这使得中国的现代服务业在国际市场上更具竞争力。
由于增值税的税收制度更加公平，也使得中国的现代服务业在国际贸易中更具透明度和可信度。
结论营业税改征增值税是中国税收制度的一次重大改革，它对现代服务业的税负产生了深远的影响。
通过降低税负、促进创新和发展以及提高国际竞争力等方面的影响，这一改革为现代服务业的发展提供了有力的支持。
“营改增”政策对现代服务业的影响研究
“营改增”政策对现代服务业的影响研究“营改增”是指营业税改为增值税，是一项涉及全行业的税制改革政策。
对于现代服务业而言，其影响是巨大的。
首先，营改增政策可以降低服务业的税负，提高企业的盈利能力。
过去，服务业往往要承担高额的营业税，导致企业盈利空间非常有限。
但是，营改增政策对于服务业而言，将营业税转变为增值税，可以将原来服务业所承担的高额营业税减轻，进而提高企业盈利能力，刺激企业创新，增加就业机会。
其次，“营改增”政策对于优化服务业的产业结构有着积极的意义。
服务业是经济发展的重要组成部分，但是它的发展也存在着一定的问题。
在过去的发展中，服务业往往存在“大而不精”的问题，整个行业的格局比较单一，而且产业结构也不合理。
但是，营改增政策可以降低税率，提升企业盈利能力，使得服务业的市场机制更加完善，进而也能够推进服务业的优化升级，促进其转型升级，实现产业优化结构。
第三，营改增政策能够促进服务业市场的开放和竞争。
服务业市场一直以来都存在垄断和不公平的现象，市场竞争程度低，无法提供有效的服务。
而随着营改增政策的实施，税负下降，税制更加灵活，服务业市场的开放和竞争将得到进一步加强，这将为消费者提供更优质的服务。
最后，营改增政策还可以促进服务业创新，推进服务业的现代化发展。
服务业作为现代化经济的重要组成部分，需要不断地创新和提升，以适应市场需求。
而营改增政策的实施，将为服务业的创新提供更多的资源和支持，为服务业的现代化发展提供更好的政策环境。
总之，“营改增”政策对于现代服务业的发展具有重要的意义。
它可以降低企业税负，促进产业结构优化，推进市场的开放和竞争，也能促进服务业的创新和现代化发展。
因此，各服务业企业应该积极适应政策的变化，推进自身的转型升级，为服务业的健康发展贡献自己的力量。
浅析营改增对现代服务业的影响及~
浅析营改增对现代服务业的影响及建议一、营业税改增值税的背景（一）引言“营改增”实质上是中国正在实行的营业税改征增值税税制改革的简要表述，其形成和运用实施有非常明显的中国特色。
它是我国现行阶段的一个重点项目，自财政税务部门主持实施以来，在试点地区服务行业产生了很大的影响，为服务业的转型提供良好契机，减轻大多数服务业的税务负担；另一方面在营改增初期，给服务业造成地负作用也是必须要引以高度重视的。
本文是以营改增过程中出现的问题以及产生的消极影响为基础，以保护中小企业利益和推进税负结构性变革为主要方向，使理论结合实践，探究问题出现的原因，找出相应的解决方案和措施，为营改增试点的进一步扩围提供良好的建议。
（二）营业税和增值税简介1、营业税所谓营业税是说在中华人民共和国内的单位和个人在有偿提供应税服务，销售不动产或转让无形资产后，税务部门根据其得到的全部收入来计征税款的一种流转税，它是国内现行流转税体系中的重要税种之一。
营业税税率的确定也必须考虑几方面因素，比如：行业性质、地区间经济发展状态和消费水平的差别等。
因此，根据应税项目的盈利水平和经营性质的不同，税率可分为三个级别，分别为5%~20%幅度比例税率、5%的固定比例税率和3%固定比例税率。
各个税率水平与税目的对应情况如表1-1所示:表1-1 税目与税率水平对应表税目税率建筑业、文化体育业、邮电通信业、交通运输业3%服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产5%娱乐业5%~20%特点：第一，将商品之外的收入作为目标课税对象；第二，营业税在不同行业间实施差别税率，即行业不同，税率不同；第三，大部分应税项目都按照营业收入全额纳税，实施比例税率的档次较少使算法简便，节省税务机关成本。
优点：征税领域广泛，是地方税务体系的主体税种，能够给政府增加可靠及时的财政收入；对行业间实施差别税率，有助协调社会经济平稳发展；对收入全额进行征税，有利于提高经营者的科学管理和竞争意识，自觉协调成本与利润间的关系，促进市场竞争体制的有效运行。
营改增对于现代服务业的影响总结
现代服务业中营改增的影响一、微观：对于现代服务业企业。
1.避免服务业和制造业的重复征税问题，有利于服务业企业整体的发展。
2.结构性减税，减少了部分服务业企业的税收，如金融业。
从整体来看，服务业的税负也减轻了。
二、宏观：对于国家经济发展及财政收入1.有利于税制改革，推动中国经济转型的发展。
2.改善财政收入不均不可持续的问题。
3.符合金融化和服务化的经济发展趋势。
三、存在问题：1.如何对待中央与地方的财政关系，“营改增”对中央与地方的关系产生了重大的影响，原来归于地方财政收入的营业税将转变为归于国家财政收入的增值税，这必然对财政体制深化改革提出了新的要求。
2.真实的有效税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议。
有说法是“改在服务业，利在工商业”。
官方数据认为是减的，但是来自民间的更多声音认为是增的。
这可能源于几个原因：1)改革不同步，增值税要有抵扣，有的企业没有用来抵扣的东西，就只能承担更高的增值税税率。
2)如果其它行业没有改增值税发票，开的营业税发票抵不了，税收就没有降。
3)现行的数据不足以支持证明这个问题。
3.消费性服务业和医疗卫生业的增值税应该如何征收的问题。
4.要通过财税与金融改革、金融政策的协调配合，尤其是发展地方政府债券在内的债券市场，以适应经济转型与服务业的需要。
5.试点的推广之后的政策效应可能会下降。
6.“营改增”不简单是税制改革，它跟整个财政体制整个设计有关，必须考虑到顶层设计，否则在现有财政体制上不顾整体而打补丁，补丁打多了以后利益的调整会更困难，财政改革的阻力会更大。
7.服务业本来就是新兴行业，过度的扶持可能造成资源浪费。
8.对于像现代服务业这样劳动力密集型产业的有机资本构成低，税负沉重，会不利于服务业发展，营业税改增值税要重视劳动力成本问题。
9.服务业的出口退税和免税问题并没有明确规定。
关于营改增的通知对服务业及制造业有重要影响
关于营改增的通知对服务业及制造业有重要影响一、背景介绍营改增是指由营业税改为增值税的一项税制改革措施。
该政策的实施对于服务业及制造业具有重要的影响，下文将从以下几个方面进行分析。
二、营改增对服务业的影响1. 减轻税收负担：营改增政策的实施，可以减轻服务业企业的税收负担。
传统的营业税对于服务业来说是按照营业收入来征收的，而增值税是按照价值增加额来征收的，对于服务业来说更加公平合理。
2. 促进市场竞争：由于营改增政策降低了服务业的税收成本，使得服务业企业的竞争力得到了提升。
这将促使服务业企业提升服务质量，降低产品价格，进一步推动市场竞争的激烈程度。
三、营改增对制造业的影响1. 提高利润率：对于制造业来说，由于增值税是按照价值增加额征收的，所以通过降低原材料成本等方式，可以降低企业纳税额，提高企业的利润率。
这将促使制造业企业更加注重成本控制和技术创新，提高企业的竞争力。
2. 促进产业升级：营改增政策的实施，使得制造业企业更加注重技术创新和产品升级。
通过提高产品附加值和差异化竞争，制造业企业可以更好地适应市场需求，实现产业升级和转型升级的目标。
四、营改增政策应对策略1. 加大研发投入：对于服务业及制造业企业来说，加大研发投入是提高竞争力的重要手段。
企业应该加大对技术创新和新产品开发的投入力度，提高企业的产品附加值，适应市场需求变化。
2. 国际合作与市场开拓：通过与国外企业的合作，学习其先进的管理经验和技术，进一步推动国内服务业及制造业的发展。
同时，企业还应积极开拓市场，加大产品的出口力度，提高企业的国际竞争力。
五、总结营改增政策的实施对于服务业及制造业具有重要的影响。
对于服务业来说，减轻税收负担和促进市场竞争是重要的影响因素；而对于制造业来说，提高利润率和促进产业升级是营改增政策带来的积极影响。
企业应根据实际情况，制定相应的应对策略，以适应市场变化，实现可持续发展。
希望各企业能够充分利用营改增政策带来的机遇，推动经济转型升级，实现更好的发展。
服务业营改增的分析与思考
服务业营改增的分析与思考摘要：服务业营业税改征增值税，简称营改增，是我国十二五规划结构性减税极期重要的内容，也是推动服务业改革与发展的重要措施。
随着营改增试点地区的不断扩大，也将逐步在全国范围内推进这一工作，营改增改革也有望于十二五期顺利完成。
营改增工作中政策灵活性与针对性要加强，必须具有前瞻性的眼光，重视服务业对于营改增的需求以及对扩大就业的积极效应，促进我国服务业的发展。
关键词：服务业；营改增；积极效应1 分析营改增对于服务业未来发展的影响1.1 营改增可很大程度上减轻服务企业税收的负担目前，营改增的试点企业应用了6%与11%的试点税率，较以前13%与17%的税率明显降低，服务业的各个企业还可抵扣进项税款，通过营改增可以有效降低服务业企业的运营成本以及税收的负担，有利于扩张服务业企业的投资规模，促进服务业的发展。
1.2 服务业营改增可促进社会的分工与专业化发展分工导向型经济是服务业典型的特点，服务业征收的营业税同征收的增值税相比较，重复征税问题更易发生，这些问题也不利于制造业主辅分离的推进，严重的制约着服务业的发展与社会分工的深化。
通过服务业营改增能够使重复征税这一问题有效规避，对于服务业发展环境的优化、加强分工分业以及服务外包、加强服务业专业化发展以及市场化与产业化的进程都是极为有利的。
同时，还有利于制造业与农业的分离并发展服务业具有较强核心竞争力的总集成商和总承包商。
另外，营改增对于企业内部涉及到混合销售的一些行业将研发设计、市场营销、后勤保障以及运输等服务的分离也非常有利。
1.3 服务业营改增可带动对服务业的需求企业在增值税的制度下，能够将购买服务的进项税额进行抵扣，能够有效的降低企业的成本，并有效的激励企业扩大服务业需求。
营改增还有助于服务业需求扩张机制的完善，推动服务业同三次产业的融合与发展，促进服务业发展方式的转变，最终实现产业结构与需求结构以及就业结构等相关要素的优化与升级。
1.4 通过营改增可有效提升服务业的国际竞争能力在营改增政策当中，对于试点的企业提供了国际运输服务、设计服务、研发服务的服务贸易出口退税的政策，这对于技术咨询、技术转让等服务贸易的出口实行了免税的政策，这也实现了我国的税制与国际通行税制的对接，有效的降低了服务贸易的运营成本，服务出口企业普遍提升了国际竞争能力，使我国服务业参与到全球性资源配置的能力得到了提高。
营改增对服务业的影响
营改增对服务业的影响营改增对于服务业主要有以下几个方面的影响：(一)消除重复征税，提高经济运行效率营改增之前，增值税纳税人购买服务(除交通运输服务外)时，所支付的费用中实际上包含了营业税税款，不能抵扣进项税额，使得企业对外购买服务越多，额外支付的营业税也将越多。
同样的，营业税企业购买货物时，支付的价款中也包含了一部分增值税，但企业也同样无法抵扣。
随着社会经济的发展，企业间业务往来日益密切，增值税纳税人与营业税纳税人之间的业务合作越多，重复征税的情况就越严重。
营改增后，由于试点应税服务业也缴纳增值税，连接二、三产的增值税抵扣链条得以打通，增值税纳税人购买服务、试点纳税人购买货物都可以抵扣进项，消除了企业多环节经营中遇到的重复征税问题，提高了经济效率。
以厦门翔业集团为例，集团下属有16家企业涉及营改增业务，均认定为增值税一般纳税人，业务范围涵盖营改增“1+6”行业的各类服务;另外有11家企业属于原增值税一般纳税人。
试点前，集团下属企业间的关联交易存在大量的重复征税现象。
试点后，集团内部的交易多数纳入增值税链条，重复征税问题得到解决，为企业进一步调整结构，细化分工，提高服务与经营管理水平铺平了道路。
根据集团内部交易中增值税专用发票开具情况，仅2012年11、12两个月，集团内部企业交易共新增开具可抵扣增值税专用发票价税合计5976万元，可为集团内部减少重复征税814万元。
其中，16家营改增企业向共向集团内的11家原增值税企业开票640万元，减少集团内重复缴纳营业税32万元;同时，营改增企业向这些增值税企业购货5336万元，可相应抵减进项税额776万元。
又如厦门航空有限公司，厦航在营改增后，不仅购置飞机可获得大量的进项抵扣，重大资产购置成本下降，而且租赁飞机原先遇到重复征税的问题也得到解决。
试点前，企业通过经营租赁方式引进飞机需同时交纳4%进口环节增值税和5%的营业税，两道税金均由航空公司承担且无法抵扣，具有明显的重复征税特征。
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值税 与应 缴纳 营业税 的 比例为 Ｋ， 则 该企 业 “ 营改 增 ” 前后 缴 纳 营业税 、 增 值税 及 营 业 利 润 （ 假 定 不 存 在其 他 影 响 营业 利
润 的因 素） 情 况如 下 ：
“ 营 改增 ” 政 策 实施 以 前 “ 营改增” 政 策 实 施 以后
被 增值税 取 而代 之 ， 从此 退 出历 史舞 台 。
２ ．增 值 税 的 特 点
（ １ ） 税 收 中性 ： 增 值 税 是 一种 就商 品流 转 过 程 中的 增值 额 征 收的价 外税 ， 不 影 响商 品本 身 的结 构 和性 质 ， 尽 可 能 减 少征 税代 价 。无 论流 转环 节多 少 ， 相 同 的增值 额 必 定征 收 相 同 的增值 税 。
原 有 营 业 税 采 用 比例 税 率 ， 只有 提 供 真 实 的 计 税 依 据 才
（ ４ ） 多环节 征收 ： 商 品每 流通 一次 就 缴 纳一 次 增值 税 ， 环
环 相扣 。
能准 确核算 营业 税额 ， 但 是部 分企 业 少开 发 票 ， 虚 报 营业 额 ， 使得 税务 部 门难 以取得真 实可 靠 的计 税依 据 ， 偷 税 漏税 现 象 严重 。“ 营改 增” 政 策 的 全 面实 施 使 得增 值 税 抵 扣 链 条 环 环
则该 企业 “ 营 改增 ” 前 后 缴 纳 营业 税 、 增值 税 及 营 业 利 润 （ 假 定不存 在其 他影 响营 业利 润 的因素 ） 情况 如下 ：
“ 营 改增 ” 政 策实施以前 营 业税
５ Ｔ
２ ．简化税 务计 算 ， 提 高业务 核算效 率
“ 营改 增” 之前 ， 部 分企业 既 缴纳 营 业税 ， 又缴 纳 增 值税 ， 在 核算要 素界 限模 糊 。“ 营改增 ” 以后 ， 企 业 无 论是 否 提 供相
税 。在 ２ ０ １ ６年 ５月 １日我 国 全 面 推 行 “ 营改增 ” 以后 ， 营业税
假设某 服务 业为增 值 税 一般 纳 税 人 （ 适用 ６ 增 值 税税 率） ， 某 月该 服务 业 的营业 收入 （ 含税 ） 为 Ｔ， 成本 费用 为 ｃ， 其
中可 抵 扣 的 成 本 费 用 占 全 部 成 本 费 用 的 比 例 为 Ｐ， 应 缴 纳 增
（ ２ ） 税款抵 扣制 ： 增值 税实 行税 款抵 扣 制 度 ， 以 销 售 商 品
营业税 Ｉ营业利 润
增值 税
ｌ
营业利润
５ Ｔ ｌ ９ ５ Ｔ ｃ Ｔ ／ （ １ ＋６ ） ×６ 一ｐ Ｃ ／ （ １ ＋６ ￣） ×６ ｌ Ｔ ／ （ １ ＋６ ） ｃ ［ １ ｐ ／ （ １ ＋６ Ｎ） ×６
“ 营改增” 政 策 实 施 以后 增 值 税
３ Ｔ／ （ １ ＋３ ）
同类型 的业务 ， 都缴 纳增值 税 ， 简 化 了税 负计 算 ， 有 利 于 财务
信息 的及 时反馈 ， 提 高企 业 的灵 活性 和竞 争力 。
３ ．规 范 开 票 手 续 ， 减 少 公 款 私 用 现 象
１ １ ． ６ ７ 时， Ｋ＞ １ ， 即 营 改 增 以后 企 业 税 负 增 加 。
品 流通 的各个 环节 ， 而负税 人则 为最 后 一个 流通 环 节 中的最
终 消费者 。
三、 “ 营 改增” 政 策对 现代 服 务业 的影 响
１ ．完 善税收 链条 ， 减 少偷税 漏税 现象
由表 可 知 ， Ｋ— ｒ Ｔ／ （ １ ＋６ ） ×６ ％一ｐ Ｃ ／ （ １ ＋６ ％） ×
６ ］ ／ （ ５ Ｔ） 一（ １ 一ｐ Ｃ／ Ｔ） ×６ ｏ ／ ５ ３ ， Ｋ 值 的 大小 与 ｐ Ｃ ／ Ｔ有
关： ①当 ｐ Ｃ ／ Ｔ￣ － Ｉ １ ． ６ ７ ％时 ， Ｋ一 １ ， 即“ 营改增 ” 前 后 缴 纳 的 营 业 税和 增值税 相 同 ； ②当 ｐ Ｃ／ Ｔ￣ １ １ ． ６ ７ 时， Ｋ＜ １ ， 即“ 营 改
相扣， 有 利 于税务 部 门的审 核和监 督 。
二、 “ 营改 增” 政 策 的 减 税 作 用
１ ．对 小 规 模 纳 税 人 的 减 税 作 用
假 设某 服务 业为 增值 税 小规 模 纳税 人 （ 适用 ３ 增 值 税
税率） ， 某月该 服务 业 的营业 收入 （ 含税） 为 Ｔ， 成本 费用 为 Ｃ，
或者 提供 应税 劳 务 和应 税 服 务 过程 中收 到 的增 值 税 销 项 税
额抵 扣增 征税 进项税 额 ， 其 差额 为应 纳税额 。 （ ３ ） 税 负 由最 终 消 费 者 承 担 ： 增 值 税 的 纳 税 人 存 在 于 商
增” 对 这类 服 务 业 具 有 较 好 的 减 税 作 用； ③ 当 ｐ Ｃ ／ Ｔ＜
会 计 审计
天 亍 Ｔ “ 善 改增 ” 政 策 对现 代 服 务 业 影 响的 思 考
Ｃ＝ｊ
张 晗
（ 山 东大学管理 学 院 ， 山 东 济南 ２ ５ ０ １ ０ ０ ）
一
、
“ 营 改增 ” 政 策概述
小 规模 纳税 人具有 较好 的减 税效应 。 ２ ．对 一 般 纳 税 人 的 减 税 作 用
１ ． “ 营改 增” 政 策 内涵
所 谓“ 营改增 ” ， 是 营业 税 改征 增 值 税 的简 称 ， 涉及 营业 税 和增值 税两 个 税 种 。二 者 均 属 于 流转 税 ， 但在征税对象、 税 目、 税率 、 计 税 依据 等方 面 互 不 相 同 。营 业税 就所 取 得 的 营业额 进行全 额征 税 ， 增值 税则 就 取得 的增 值 额 进行 差 额计
营业利润
９ ５ Ｔ— Ｃ
营业 利 润
Ｔ／ （ １ ＋３ ） 一Ｃ
根 据该 表可 得 ： “ 营改增” 政 策实 施 以后 ， 小 规模 纳 税 人 所 缴纳 的税 收明 显降 低 ， 利润 增 加 ， 因此“ 营改 增 ” 对 增 值 税