初级会计实务第五章收入、费用和利润

第五章收入、费用和利润考情分析本章主要对收入、费用和利润的确认、计量和核算进行了介绍，内容较多，难度较大，是历年考试中的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。

同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报告等多个章节紧密结合，所以，也可以采用不定项选择题的形式进行考查。

2019教材主要变动：营业利润的计算按照最新规定进行了调整。

第一节收入知识点：收入的概述★一、定义收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、收入的分类主营业务收入——企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。

其他业务收入——企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。

【例题·多选题】下列选项中关于收入的表述正确的有（）。

A.收入是指企业在日常活动中形成的B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入『正确答案』ACD『答案解析』收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。

【例题·多选题】下列各项中，企业应确认收入的有（）。

A.销售产品B.接受捐赠C.接受投资者追加投资D.出租固定资产『正确答案』AD『答案解析』选项B，接受捐赠应记入“营业外收入”，不属于收入的范畴；选项C，接受投资者追加投资应贷记“实收资本（或股本）”“资本公积”科目，不确认收入；选项A，销售产品，应确认主营业务收入；选项D，出租固定资产的租金收入，应记入“其他业务收入”，选项AD属于收入的范畴。

知识点：销售商品收入★★★一、销售商品收入的确认条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：商品可能发生的减值或损毁等形成的损失报酬：商品增值或通过使用商品等形成的经济利益【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司既不承担该商品带来的损失，也不享有该商品带来的经济利益，说明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B公司。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司又将商品租回，即售后租回，是一种融资行为。

虽然A公司将该商品销售给B公司，但是仍然能够对该商品实施有效控制，不满足收入的确认条件，因此此销售行为A公司不能确认销售收入。

（三）相关的经济利益很可能流入企业不确认收入的情形：①企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；②销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难；③在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。

（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【例题·单选题】下列关于销售商品收入确认条件的表述中，不正确的是（）。

A.商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方B.销售方没有保留与商品所有权有关的继续管理权C.取得的收入能够可靠计量D.相关商品的成本不能可靠计量但是已经收到了货款『正确答案』D『答案解析』确认收入的条件包括相关商品的成本能够可靠计量，所以选项D错误。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（）。

A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入『正确答案』ACD『答案解析』选项B，只有满足收入的确认条件，才可以确认收入。

【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。

（）『正确答案』×『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则不满足收入确认的条件，不应确认商品销售收入。

【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。

（）『正确答案』×『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。

二、账务处理（一）一般销售商品业务：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品等【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464 000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。

甲公司应编制如下会计分录：账务处理借：应收票据464 000贷：主营业务收入400 000应交税费——应交增值税（销项税额） 64 000借：应收账款 2 200贷：其他业务收入 2 000应交税费——应交增值税（销项税额）200借：主营业务成本320 000贷：库存商品320 000【例题·多选题】（2014年）下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。

A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入『正确答案』ACD『答案解析』选项B，采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。

【例题·判断题】企业销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（）『正确答案』√（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售业务：商品尚未发出时，作为企业的库存商品核算，将商品发出后，作为发出商品核算，相关会计处理如下：如果纳税义务已经发生：借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）——简易计税若满足收入确认的条件：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品【例题】甲公司（一般纳税人）于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税税额为1.6万元；该批商品成本为6万元。

甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：发出商品时：借：发出商品 6贷：库存商品 6同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款 1.6贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1.6（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）假定2018年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：借：应收账款10贷：主营业务收入10同时结转成本：借：主营业务成本 6贷：发出商品 6假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款11.6贷：应收账款11.6【例题·单选题】（2016年）发出不符合收入确认条件的商品时，应借记（）。

A.主营业务成本B.库存商品C.发出商品D.在途物资『正确答案』C『答案解析』发出不符合收入确认条件的商品时：借：发出商品贷：库存商品【例题·多选题】甲公司2018年1月1日发给乙公司商品500件，增值税专用发票注明的货款30 000元，增值税额4 800元，代垫运杂费1 000元，该批商品的成本为25 000元。

甲公司发出货物后得知乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，但纳税义务已经发生。

则甲公司下列相关会计处理中，正确的有（）。

A.借：发出商品25 000贷：库存商品25 000B.借：营业外支出25 000贷：主营业务成本25 000C.借：应收账款 1 000贷：银行存款 1 000D.借：应收账款 4 800贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 4 800『正确答案』ACD『答案解析』乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，即相关经济利益不是很可能流入企业，所以不能确认收入，但纳税义务已经发生，则应确认增值税销项税额，所以选项D 正确；代垫运杂费，应计入应收账款，所以选项C正确；另外，商品已发出，所以要将库存商品转为发出商品，选项A正确。

【例题·判断题】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。

（）『正确答案』×『答案解析』发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，只确认应交的增值税销项税额，不确认销售成本。

【例题·判断题】（2017年）如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。

（）『正确答案』×『答案解析』借：发出商品贷：库存商品（三）商业折扣与现金折扣的账务处理1.商业折扣——企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

【举例】A公司销售一批商品给B公司，该商品标价100万元，A公司为了促进销售，实际销售给B公司价格为90万元，B公司少付的10万元为商业折扣，A公司应该按照扣除商业折扣后的90万元确认销售收入。

借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款＋销项税额＋代垫运杂费）贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）商业折扣影响应收账款与销售收入的入账金额。

2.现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

A公司账务处理借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款B公司账务处理借：应付账款贷：银行存款财务费用（现金折扣）现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年9月1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为16%；每件商品的实际成本为12元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于9月9日付款。