2018年初级会计职称考试初级会计实务-资产讲义

第一章资产考情分析本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试在30-40分，跨章整合后考试预计在50分。

第一节货币资金★★★【考点】库存现金、存货和固定资产的清查★【考点】银行存款第二节应收及预付款项★★【考点】应收票据与应付票据★★★【考点】应收账款与应付账款链接★★★【考点】营业收入（主营业务收入、其他业务收入）链接★★★【考点】营业外收入与营业外支出链接★★★【考点】财务费用★【考点】其他应收款与其他应付款★★★【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值1.应收款项减值内容★包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等减值损失的确认时间资产负债表日对比账面价值PK预计未来现金流量现值方法直接转销法备抵法：我国采用应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备坏账准备的账务处理1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备应收账款账面价值增加减少2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款减少不变3.发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备增加减少4.再次计提应提＝应有－已提补提借：资产减值损失贷：坏账准备增加减少冲减借：坏账准备贷：资产减值损失减少增加【例题·不定项】【资料一】根据下述资料回答例（1）－（2）题。

A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。

对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。

有关资料如下：（1）2015年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2015年8月销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元，尚未收到此货款，2015年12月实际发生坏账损失30万元。

（1）2015年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。

A.借：资产减值损失30贷：坏账准备30B.借：坏账准备30贷：应收账款30C.借：资产减值损失30贷：应收账款30D.借：管理费用30贷：坏账准备30『正确答案』B『答案解析』①销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元尚未收到借：应收账款 4 030贷：主营业务收入 3 444.44 （4 030÷1.17）应交税费—应交增值税（销项税额）585.56②实际发生坏账损失30万元借：坏账准备 30贷：应收账款30（2）2015年年末计提坏账准备的金额为（）万元。

A.40B.30C.60D.50『正确答案』D『答案解析』2015年年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4 000＋4 030－30）×0.5%＝8 000×0.5%＝40（万元）；本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）借：资产减值损失50贷：坏账准备50【资料二】承接【资料一】根据下述资料回答例（3）－（5）题。

2016年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2016年6月销售商品一批，含税（增值税）价款4 010万元，尚未收到此货款，2016年12月实际发生坏账损失30万元。

（3）2016年年末应收账款的账面余额为（）万元。

A.10 040B.9 980C.10 010D.12 040『正确答案』B『答案解析』①收回以前年度的应收账款2 000万元借：银行存款 2 000贷：应收账款 2 000经典例题②6月销售商品一批，含税（增值税）价款4 010万元尚未收到借：应收账款 4 010贷：主营业务收入 3 427.35 （4 010÷1.17）应交税费—应交增值税（销项税额）582.65③12月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款 30则账面余额为4 000＋4 030＋4 010－30－2 000－30＝9 980（万元）其中4 000为期初应收账款金额，4 030为2015年销售商品确认的应收账款的发生额，4 010为2016年销售商品确认的应收账款发生额，－30为2015年确认的坏账损失，－2 000为2016年收回的以前年度的应收账款，－30万为2016年确认的坏账损失。

（4）2016年年末计提坏账准备的金额为（）万元。

A.49.9B.30C.40D.39.9『正确答案』D『答案解析』年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8 000－2 000＋4 010－30）×0.5%＝9 980×0.5%＝49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元）借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9（5）2016年年末应收账款的账面价值为（）万元。

A.9 930.1B.9 940.1C.9 980D.10 010『正确答案』A『答案解析』应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备账户余额＝9 980－49.9＝9 930.1（万元）。

4.长期股权投资减值、固定资产减值、无形资产减值第三节交易性金融资产【考点】持有至到期投资与应付债券【小结】金融资产的计量、涨跌及减值★★★【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置1.交易性金融资产和可供出售金融资产的处置2.长期股权投资（权益法）和投资性房地产（公允价值模式）的处置第四节存货★★【考点】发出存货的计价方法★【考点】原材料采用实际成本核算借：原材料—H材料贷：应付账款—暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款贷：原材料—H材料④款已预付，料未入库借：预付账款贷：银行存款收到材料验收入库时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付尾款时：借：预付账款贷：银行存款2.发出材料计价方法一经确定，不得随意变更借：生产成本制造费用销售费用管理费用其他业务成本贷：原材料★★【考点】原材料采用计划成本核算购入材料借：材料采购（实际成本）（在计划成本法下用）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等材料入库“材料成本差异”：借方、超支、正数；贷方、节约、负数超支：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购节约：借：原材料（计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约）发出材料注意：发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本1.本期材料成本差异率＝总差异/总计划成本＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%2.发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×差异率3.发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋材料成本差异（超支、节约）4.期末存货的实际成本＝期初实际成本＋本期购入实际成本－本期发出实际成本超支：节约：【例题】期初库存10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本4.5元/斤，实际总成本45元，材料成本差异节约5元。

1.购入10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本5.2元/斤，实际成本52元。

①入库：通过“材料采购”按实际成本核算（假设不考虑相关税费）借：材料采购52贷：银行存款 52②通过“原材料”按计划成本入库，结转“材料采购”借：原材料 50材料成本差异 2贷：材料采购522.发出15斤，发出计划成本为75元①借：生产成本75贷：原材料75②材料成本差异＝（－5＋2）÷（50＋50）×100%＝－3%③发出材料应负担的差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异＝75×（－3%）＝－2.25（元）④结转材料成本差异借：材料成本差异 2.25贷：生产成本 2.25⑤结存材料的实际成本结存材料的计划成本＝50＋50－75＝25（元）结存材料的材料成本差异＝25×（－0.03）＝－0.75结存材料的实际成本＝25－0.75＝24.25（元）⑥发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料的成本差异＝75＋（－2.25）＝72.75（元）3.随同商品出售单独计价/出租（一次摊销）借：其他业务成本贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用★★【考点】委托加工物资成本组成会计处理加工中实际耗用物资的成本发出委托加工材料时借：委托加工物资材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）应负担的运杂费用银行存款支付往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款支付的加工费用支付商品加工费借：委托加工物资贷：银行存款支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税支付应当交纳的增值税借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付应当交纳的消费税收回后用于连续生产借：应交税费—应交消费税贷：银行存款收回后直接销售借：委托加工物资贷：银行存款毛利率法售价金额核算法销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让商品进销差价率＝总差价/总售价＝（期初商品进销差价＋本期购进商品进销差价）/（期初商品售价＋本期购进商品售价）销售毛利＝销售净额×毛利率本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率毛利率＝销售毛利/销售净额销售成本＝销售净额－销售毛利本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本第五节持有至到期投资详见【考点】持有至到期投资与应付债券第六节长期股权投资★【考点】长期股权投资概述成本法权益法科目长期股权投资，无明细长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策重大影响（1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定权益法重大影响（2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素（3）判断重大影响的情形投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响；①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表②参与被投资单位财务和经营政策制定过程③与被投资单位之间发生重要交易④向被投资单位派出管理人员⑤向被投资单位提供关键技术资料★★★【考点】成本法与权益法账务处理假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。