浅析会计信息失真的成因

浅 析会 计信 息失真 的成 因
孙 喜 凤 ，马
（ 大兴 安岭韩 家园林业 局 ， 黑龙 江 【 摘
莉
大兴 安岭 １５２ ） ６ １ ５
要】 会计信息失真现在 已成为一个国际性 的话题 ，严 重因扰 着信 息使 用者，给社会公 众及政府 带来极大的危
害 ， 的 甚 至影 响 了正 常 的 经 济秩 序 。 计 域 秩 序 与会 计 信 息规 则性 失真 、 息 不 对称 与会 计 信 息 违规 性 失真 、 类有 限性 有 会 信 人
事件 ” 。 目前之所 以没有 在会 计信 息 失真 的研究 与 治 等 理 方面取 得实 质性 的进 展 ， 中一个 重要 原 因在 于没有 其
在 正确 理 解会计 信息 失 真概 念 的基 础 上 将 会计 信 息失 真进行恰 当的分 类 ， 从而 无 法采 取相 应 的措施 分 别予 以
是 会计 域 秩 序是 一 个 动 态 的过 程 ，它 始终 处 于变 动之
中 ；二是 能够对 会计 域 秩 序进 行 真实表 达的会 计知识 ，
部分 已经在现实中存在 ，另一部分尚未在现实中存在 ；
三 是 已经 在现 实 中存在 的与 此 相关 的有用 知识 存 在 于
会计 理论界 和会计 实 务界 的所 有人 的脑 中。由于组成 为 制定 机构 的人 员 同样 是 有 限理性 的 ， 们 不仅不 可能 真 他
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第 ２０ 年 第 ２ ０８ 期 （ 总第 ２ ９ ） ９期
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮＧＹＥ Ｉ ＪＮＧＪ Ｉ
Ｎｏ２， ０ ８ ． ２０
Ｔ ｔｌ ．９ ｏａ ２ ９ Ｎｏ
【 文章编 号】 １０ — ０ ３２０ ）２ ０３ — ２ ０９ ６４ （０８０ — ００ ０
的相 对性和人 的有 限认知 理性 所造 成的 。若要 消除制定
二、 会计信息失真的概念
会计 规则 中存在 的偏 差 ， 定 者不 仅必 须完 全把握 会计 制 域秩 序 ，而且 必 须能 够运 用 会计 知识 真 实地予 以表达 。 但是 ， 对于 任何一 个人 或一 个 制定机 构来说 ， 它） 他（ 无法 完全 满足 这两 方面 的要 求 ，其 原 因在 于以下 三方面 ： 一
、
产生 高 质量会 计 信息 的 基础 ， 因此 ， 会计 信 息 失 真首 先 时 动态 的会 计 域 铁 序 ， 因此 ， 计 信 息规 则性 失 真是 客 会 与会 计规 则 的质 量相 关 ； 当然 ， 即使 会计 规 则 的 质量 再 观存 在 的 ， 我们无 法 回避 的重 要 问题 。 是 【 收稿 日期】 ０７０—３ ２０—７０
看 ， 计规 则 没 有得 到 有 效 的执 行 ， 会 无外 乎 以下 两种 情 形 ： 是会 计 规 则执 行 人 故意 违 背 会计 规 则 ； 是会 计 一 二
、
引 言
会计 信息失真是一个 国际性 、 历史性 的问题 ， 它一
直是世界 会计学 界研究 的重点 课题 ， 也一 直是 世 界各 国 政府部 门着 力解决 的重大 问题 。然 而 ， 时至今 日， 各种各
与 会 计信 息行 为 性 失 真是 导 致 会 计 信 息 失真 的成 因。
【 键词】 会计信息 ； 关 会计域秩序 ； 违规性失真 ； 行为性失真
［ 中图分类号】 Ｆ２ ７０
一
【 文献标识码】 Ｂ
高 ，也 只有得 到 有效 执行 才 能产 生高 质量 的会计 信息 ， 故会计 信息失 真又 与会计 规则 的执行 紧密相关 。总的来
三、 信息失真的成因
会计 信 息是 会计 规 则执 行 人 根是失真的， 那它必然与会 备尚未在现实中存在的知识 ， 而且他们也不可能具备所
计信息生产的某个或所有环节相关。高质量会计规则是 有 与此相 关 的已在 现实 中存 在 的会 计知识 ， 更不 可能 随
的秩 序 ， 而会计 规 则则 是 以会计 域 秩序 为基础 的人 为制 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和 造 的秩 序 。 方法 ，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种 企业 会 计信 息规 则性 失 真之 所 以客 观存在 ， 原 因 其 经济信息 。 会计信息对 经济 的运 行具有 十分重要 的意义 。 会 计 信 息失 真 的含 义 是指 会 计 信 息 的输 出与 其输 入不一致 导致 的信 息虚假 。 会计信 息 系统的输 出体现 于 财务报告 ， 输入则体 现 于表 明经 济业 务 已经 发生 或完成 的原始凭 证。如果 财务报告 揭示 的信息 与原始 凭证 记载 的情 况不 符 ， 产 生 了信 息失 真 ； 果原 始 凭证 反映 的 就 如 经济 活 动与 财务 报 告揭 示 的 信息 一 致 ，就 没有 产 生 失 真 。信息 是否 失真取 决 于输 出与输 入 是 否一致 ， 而不 在 于信 息 的输 入是 否 真实 。如 果 原 始 凭证 本 身就 是 虚假 的， 由此产 生的信 息输 出必然 虚 假 ， 是 ， 要这 种虚假 但 只 在输 入与输 出之 间是一致 的 ， 就不应 视 为信息 失真 。 就在 于会 计 规 则制 定 者 将 自生 自发 的会 计 域秩 序 转变 为会计 规则 的过程 中存在 偏差 。这种偏 差 主要 是 由知识
样 的会计 信息失 真事 件仍 然 困扰着 世 界各 国 。 比如 ， 美
国著名 的“ 安然事件 ” 以及我 国 的 “ 广厦 事件 ” “ ， 银 、 红光
规则 执 行人 由于 客观 上 的原 因在 会 计规 则 的执 行上 存
在偏 差。据此 ， 可以将 会计信 息失 真分 为规 则性失 真、 违 规性 失 真 和行 为 性 失 真等 三类 ，并 可分 别 从会 计域 秩
治理 。
序、 信息 不对 称 和人 类 有 限性 的角 度 ， 分 析这 三类 会 来
计信 息失真 的形成 机理 。
（ 会计 域秩 序 与会计 信息规 则性失 真 一） 会计 域 秩 序 是利 益 相关 者 以其 所 投 资 的资 源 为依 据而 进行 的利 益冲 突与协 调 的结 果 ， 是一 种 自生 自发 它