《会计学原理》第三章会计科目与账户

二级分类 账户
统驭
从属
从属
（三）总分类账户与明细分类账户的异同
项 目 相 记账方法相同 同 详细程度不同 作用不同 总分类账户 明细分类账户 核算的内容相同 核算的对象相同，账户的性质相同 记账原始依据相同，记账方向相同，金额也 相同 提供总括资料 是明细账户的统驭 账户，对明细账户 起控制作用。 提供详细资料 是总分类账的具体化，是 总账的从属账户，对总分 类账户起补充作用 。
2、明细分类科目——又称二级科目或明细科目， 是对总分类科目所含内容所作的更为详细的分类， 它能提供详细、具体的核算指标。P85 一般由企业自行设置。还可在二级科目下设置三级 科目、四级科目等进行会计核算。
【例】原材料——原料及主要材料——钢材 ——辅助材料 ——生铁 …… ——木材 ……
（三）会计科目按其经济用途分类 会计科目的经济用途——是指会计科目能够 提供什么经济指标。
十位数和个位数：表示会计科目在各小类别中的顺序号
1×××：资产类 2×××：负债类 3×××：共同类 4×××：所有者权益类 5×××：成本类 6×××：损益类
五、会计科目表 为了便于查阅，一般都事先编制成会计科目表， 见教材P97-99。
第二节 会计账户及其体系
一、 会计账户概述 （一）会计账户——简称账户，是依据会计科目开 设的，对会计要素进行分类核算、反映和控制并 具有一定格式的工具，它是用来分类、连续、系 统地记录和反映各种会计要素增减变化情况及其 结果的一种会计核算方法。P86
【例】
原材料
应收账款
固定资产
总分类账 户
甲 乙 丙 材 材 材 料 料 料
A B C 公 公 公 司 司 司
生 产 用
非 生 产 用
明细分类账户 （二级账户）
机 设 工 器 备 具
明细分类账户 （三级账户）
……
（二）总分类账户与明细分类账户的关系
统驭控制
总分类账 户
明细分类 账户
从属辅助说明
统驭
说明：
①账户的一方记录增加，另一方记录减少； ②哪一方记录增加，哪一方记录减少，并不固定； ③在不同的记账方法下，其要求不同； ④在同一记账方法下，其要求也有不同。
（三）账户提供的核心信息 通过账户记录可以提供4个指标： 1、期初余额——经济业务发生之前某账户的结存额， 上期期末余额转入本期也称为期初余额。 2、本期增加发生额——也称本期增加额，相关经济业务 导致某账户在一定时期内记录的增加数额合计。 3、本期减少发生额——也称本期减少额，相关经济业务 导致某账户在一定时期内记录的减少数额合计。 4、期末余额——经济业务发生后引起某账户发生增减变 化后的结果。 四者的关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
区 别
是对会计对象具体内容 是依据会计科目开设的，对会计要素进行 进行分类核算的类别名 分类核算、反映和控制并具有一定格式的 称。 工具，它是用来分类、连续、系统地记录 和反映各种会计要素增减变化情况及其结 果的一种会计核算方法。 国家统一规定 根据会计科目自行设定 设立权限 会计核算之前，事先确 在经济业务发生之后所进行的分类记录； 定的对经济业务进行分 不仅说明其反映的经济内容，还可以反映 类核算的项目；仅说明 和控制其增减变化及结余情况；是编制会 其反映的经济内容；是 计报表的依据 。 设置账户和凭证的依据。
实际工作中，通过编制“总分类账户与明细分类账户发 生 额与余额核对表”对总账与其所属明细账户进行核对。
总分类账户与明细分类账户发生额与余额核对表 账户名称： 年 月 日 单位：元 本期发生额 明细账户名称 期初余额 借方 贷方 期末余额
„„ 合 计
„„
„„
„„
„„
4、资本类账户 5、调整类账户
6、集合分配类账户 7、成本计算类账户 8、损益计算类账户 9、经营成果类账户 （三）按账户与会计报表关系建立的账户体系
1、资产负债表账户:该类账户是编制资产负债表的依据。
2、利润表账户:该类账户是编制利润表的依据。
四、总分类账户与明细分类账户 （一）总分类账户和明细分类账户的概念 1、总分类账户——又称一级账户或总账，是依据 总分类会计科目设置的，用于总括反映某一会计 对象增减变动情况的账户，它主要提供各种会计 要素项目的总括指标。P92 总分类账户的特点： ①账户名称的规定性：要根据国家颁布的会计科目 表来设置； ②提供指标的单一性：主要是货币形式进行计量； ③具体格式的同一性：主要运用三栏式账页。
会计科目按经济内容分为： 1、资产类： 2、负债类： 3、共同类： 4、所有者权益类： 5、成本类： 6、损益类： 【例P97-99】 优点：遵循了会计要素的基本特性； 清晰略程度分类 1、总分类科目——又称一级科目或总账科目，是 对会计要素具体内容所作的总括分类，它提供总括 性的核算指标 。P85 一般由财政部统一规定。
第三章 会计科目与账户
第一节 会计科目 一、 会计科目的内涵 （一）会计科目——是对会计对象具体内容进行分 类核算的类别名称。P82 会计科目是设置账户的依据，也是账户的名称。
（二）会计科目形成示意图 如下图所示
资 内 容 现存钞票 存款 木材 完工的桌子 厂房、机器 专利权
产 规范的称呼 库存现金 银行存款 原材料 库存商品 固定资产 无形资产 会计科目
（二）账户的构成要素 1、账户名称及编序页码：会计科目及编序页码 2、时间：登记经济业务的具体时间 3、摘要：经济业务内容的简要说明 4、凭证编号： 各笔经济业务的记录依据 5、金额：增加和减少金额及余额 P87
为便于教学和研究，只突出账户左、右两方，而使 用一种简化的“T”形账户。 账户名称（会计科目）
概 念
作用
格式与结 构
无
有
二、会计账户的基本结构 （一）账户的基本结构 为反映经济业务引起会计要素的增减变动，可以 将账户划分为左右两方，分别登记增加数和减少 数，账户的格式如下：
账户名称（会计科目） 第x页 增加 减少 余额 余 摘 要 （或减少） （或增加） 方向 额 金额 金额
年 凭 月 日 证 号
不 同
提供的指标不完 提供有关经济活动 除提供价值指标外，有时 全相同 的价值指标 。 还提供实物指标。
（四）平行登记 由于总分类账户与其所属明细分类账户的核算内 容相同，因此, 应采用平行登记的方法进行登记。 1、平行登记——若对某一会计要素具体内容同时 设置了总账和明细账，则当某项经济业务引起该 会计要素具体内容发生金额变动时，应依据同一 会计凭证登记相关总账和明细账，登记总账与明 细账的记账方向相同，且记入金额相等。P93
（二）账户与会计科目的区别与联系 如下表
项 目
会计科目
账
户
联 系
①反映的经济内容相同。都是对会计对象的具体内容进行的科学 分类，目的都是为了全面、系统地记录经济业务。②分类口径一 致而且结果相同。两者都是对会计要素的再分类，且分类的标准 和结果是相同的。 ③具有密切的联系，会计科目就是账户的名称， 设置会计科目的主要目的是为了开设账户。实际工作中，把会计 科目作为账户的同义语。
三、会计账户体系与分类 （一）按账户的经济内容建立的账户体系与分类 账户的经济内容——是指账户所反映和控制的会计 对象要素的内容。 账户按经济内容可以分为： 1、资产类账户： 2、负债类账户： 3、所有者权益类账户： 4、收入类账户： 5、费用类账户： 6、利润类账户：
（二）按账户的用途和结构建立的账户体系与分类 账户的用途——指账户能够提供什么经济指标，即 账户所起的作用。 账户的结构——指账户如何提供经济指标，即账户 的借方发生额、贷方发生额及余额 各表示什么含义。 账户按用途和结构可以分为： 1、盘存类账户 2、结算类账户 3、跨期摊配类账户
2、平行登记的要点 ①同时登记 同一笔经济业务既要记入总分类账户，又要记入其 所属的明细分类账户。
②同向登记 总账账户记借方，涉及的明细账账户也记借方；总 账账户记贷方，涉及的明细账账户也记贷方。 ③同额登记 记入总账借（贷）方的金额与记入所属明细账借 （贷）方的金额之和相等。 3、平行登记结果
某一总分类账户期初（末）余额=该总分类账户所属明细分类账户期初（末）余额之和 某一总分类账户借（贷）方发生额=该总分类账户所属明细分类账户借（贷）发生额之和
2、明细分类账户——又称明细账，是依据明细分 类会计科目设置的，详细补充说明总分类账户会 计信息的账户，它可以提供各种明细核算指标。 P92 明细分类账户的特点：
①账户名称的灵活性：企业可以根据自身的情况设立； ②提供指标的双重性：既可提供货币形式的指标，也可提 供实物量度的指标，还可提供分项核算的指标； ③具体格式的多样性：有三栏式、多栏式和数量金额式
会计科目按经济用途可以分为： 1、盘存类科目 2、结算类科目 3、跨期摊配类科目 4、资本类科目
5、调整类科目 6、集合分配类科目 7、成本计算类科目 8、损益计算类科目 9、财务成果类科目
四、会计科目的编号 总分类科目采用四位数字编号法 千位数：表示会计科目按照经济内容的分类 百位数：表示会计科目在第一大类下的小类
负
债
内 容 规范的称呼 向银行借周转款 短期借款 未付供货商款 应付账款 发行债券 应付债券 所有者权益 老板投入的本金 实收资本
会计科目形成示意图
二、会计科目的设置原则 （一）内涵明确，界限清楚； （二）适应要求，满足需要； （三）强调统一，灵活运用； （四）繁简适当，相对稳定； （五）总体完整，内涵互排。 三、 会计科目的分类 （一）按核算经济内容分类 会计科目的经济内容——是指它所反映的会计信 息应归属于何种会计要素。