审计学课件PPT第8章审计技术和方法的发展精品教案课件讲义PPT
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第一节 审计程序
三、民间审计程序的基本内容 （一）审计的准备阶段 （二）审计的实施阶段 （三）审计的完成阶段
第二节 审计判断及其依据
一、审计和审计判断 二、审计判断的作用 1.审计判断是认识被审计事项真相的标志 2.审计判断是进行审计推理和得出审计结论的必要条件 三、审计依据的意义和特点 （一）审计依据的意义
通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）风险评估的总体要求及风险评估程序； （2）被审计单位及其环境的内容、内部控制的内容； （3）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报； （4）掌握针对报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序； （5）掌握如何确定作为进一步审计程序的控制测试程序的性质； （6）掌握如何确定作为进一步审计程序的实质性程序的性质、时间、范围； （7）评价列报的适当性和审计证据的充分性、适当性。
第三节 审计的一般方法
七、观察法 八、询查法 九、外调法 十、对比分析法
本章小结
（1）审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。 （2）审计和判断是密不可分的。 （3）审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人 员在查明事实真相后，据以判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行审计处理的 根据。 （4）审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用的方法，通常包括对被审计项目审 查的顺序要求和范围要求。 （5）审计的技术方法是指根据被审计项目的特点和实际情况，有针对性地选用的审计 方法。
第五节 注册会计师审计责任的内容
1.承担责任的主体不同 2.承担责任的内容不同 3.责任的履行不同 4.责任的客体不同 5.责任的判断标准不同 （三）区分会计责任和审计责任的要求
第六节 注册会计师审计法律责任的起因
审计学第8章ppt课件
借：营业成本 贷：存货
900 900
借：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
10
2 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录 显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该 批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C 公司原材料采购款；相关冲减手续办妥后，华 兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产 品的成本为2500万元。
11
3 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示: 销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且 已经收到货款，同时已结转此部分产品成本900万元； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万 元（含税，增值税税率17%）的价格销售给华兴公司， A公司已开具增值税发票且已经收到货款，华兴公司 已作存货购进处理。
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
《审计学》国家级精品课程课件PPT 08审计技术和方法的发展
（1）内部控制系统完善 （2）审计目标的转变 （3）审计对象规模扩大和复杂化 （4）系统论的引入
系统导向审计
（二）系统导向审计的审计程序 （三）了解和记录内部控制 （四）控制测试的 概念和方法 （五）控制风险的评价
三、系统导向审计的局限性
（1）内部控制系统本身所具有的局限性。 （2）没有与审计风险相联系。
缺陷
固有风险难以评估，审计的起点往往为企业 的内部控制（如果没有必要测试内控，审计 起点则为会计报表项目）。 注重对账户余额和交易层次风险的评估不能 对会计报表项目余额得出一个合理的期望。 当企业管理当局通同舞弊时，很容易受到蒙 蔽和欺骗。
风险导向审计目前主要是一种观念上的 审计程式，它并没有使审计过程和审计方法 在审计实务方面产生巨大的变化。（周勤业， 1999）
经营风险导向审计模型、程序和方法
（一）经营风险导向审计风险模型
审计风险(AR)
重大错报风险(IR)
X
检查风险(DR)
经营风险导向审计模型、程序和方法
一、风险导向审计的程序 1、战略分析 2、经营环节分析 3、剩余风险分析 4、实质性测试
经营风险导向审计模型、程序和方法
第八章 审计技术和方法的发展
1
帐表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
2
3
第一节 账表导向审计
1.帐表导向审计的目标
经营 管理者
财产所 有者
“19世纪的股东们对管理当局的 希望，只是忠实的管家。” ——伯顿
受托责任 Stewardship & Accountability
第一节 账表导向审计
《审计学》ppt课件
2014-7-2
《审计学》（第七版）
22
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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
2014-7-2
《审计学》（第七版）
27
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
2014-7-2
《审计学》（第七版）
28
LOGO
审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
4
三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
2014-7-2
《审计学》（第七版）
LOGO
新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
8
LOGO
新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）
《审计学》（第七版）
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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
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《审计学》（第七版）
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
4
三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
8
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新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）
审计学第八章课件
l 确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会 计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以界定审计范围
l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所 需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与 管理层和治理层沟通的重要日期等
2020/4/17
14
审计计划
• 总体审计策略
不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
2020/4/17
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
6
审计业务约定书
• 主要内容：
• 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； • 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的
其他信息； • 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； • 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密； • 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； • 13．违约责任； • 14．解决争议的方法； • 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
15
审计计划
• 具体审计计划的含义
• 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围
2020/4/17
16
计计划
• 具体审计计划的内容
• (2)是否对组成部分单独出具审计报告；
• (3)法律法规的规定；
• (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
• (5)组成部分管理层的独立程度。
2020/4/17
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所 需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与 管理层和治理层沟通的重要日期等
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审计计划
• 总体审计策略
不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
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6
审计业务约定书
• 主要内容：
• 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； • 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的
其他信息； • 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； • 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密； • 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； • 13．违约责任； • 14．解决争议的方法； • 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
15
审计计划
• 具体审计计划的含义
• 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围
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16
计计划
• 具体审计计划的内容
• (2)是否对组成部分单独出具审计报告；
• (3)法律法规的规定；
• (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
• (5)组成部分管理层的独立程度。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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审计学ppt(精)
第一节 概述 一、购进与付款循环的特点 二、购进与付款循环的控制测试 第二节 物资采购审计 一、物资采购审计的特点 二、物资审计的程序与方法
第三节 应付账款审计 一、应付账款审计的特点 二、应付账款审计的程序与方法 第四节 其他相关账户审计 一、其他相关账户审计的特点 二、其他相关账户审计的程序与方法
第一节 审计程式 一、审计程序 二、审计方式与方法 第二节 审计证据 一、审计证据的意义 二、审计证据的类型 三、审计证据的获取 四、审计证据的综合与运用
第三节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的意义 二、审计工作底稿的类型 三、审计工作底稿的编制 四、审计工作底稿的管理
第五章 销售与收款循环审计 本章教学目的和要求 本章阐释销售与收款循环审计的内容与方法，内容 涉及销售与收款循环的控制测试以及货币资金、营业收 入、应收账款、坏账准备和相关账户的实质性测试程序 。学习本章，学生应： ●了解销售与收款循环的特点； ●熟悉销售与收款循环控制测试的程序与方法； ●掌握货币资金、营业收入、应收账款和坏账准备 的实质性测试程序。
第七章 生产与费用循环审计 本章教学目的和要求 本章阐释生产与费用循环审计的内容与方法，内容 涉及生产与费用循环的控制测试以及存货、应付职工薪 酬、营业成本和相关账户的实质性测试程序。学习本章 ，学生应： ●了解生产与费用循环的特点； ●熟悉生产与费用循环控制测试的程序与方法； ●掌握存货、应付职工薪酬和营业成本实质性测试 程序
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教学内容
第一章 总论 ●本章教学目的和要求：本章阐释审计的概念，探 讨审计产生与发展过程及客观基础，介绍审计组织体系 ，研究审计目标的内涵与内容，分析审计的职能与地位 。学习本章，学生应： ●了解审计的概念及审计产生与发展的客观基础； ●熟悉审计组织体系、审计职能及审计在经济监督 系统中地位； ●掌握审计目标及其层次关系。
审计技术方法教学课件(
纵向趋势分析表
被审计单位： 会计报表项目
流动资产 长期投资 固定资产净值 在建工程 无形资产 其它资产 待处理财产损失 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其它权益 负债权益合计
年 数
①
% ②
年 数
③
100
说明栏仅说明比例超过10%以上的项目
测试人：
日期：
% ④
增减 ⑤=④-②
索引号Z12－2 说明
*审计层——寻找审计线索(审阅和分析)
1、审阅： （1）报告形式的审查（种类、格式、填列） （2）勾稽关系的审查 （3）补充资料及附注的正确性审查
❖ 年报：会计报表、会计报表附注、财务情况 说明书。
❖ 半年度财务报告：会计报表（至少资产负债 表、利润表）和会计报表附注中有关重大事 项的说明。
❖ 季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少 包括资产负债表和利润表）
c
租
买
T
＊财务层－信息的透视与预测
（DuPont 图）
被审计单位：
日期
凭证 编号
（抽查截止日前后大额收支）
截止 业务内容 对应科目 借或贷
年月 金额
日
索引号：A1—
页 次：
单位：元
核对内容 12345678
备注
核对内容说明： 1、原始凭证内容完整。 2、有授权批准。 3、帐务处理正确。 4、属于跨期收支事项。
审核员：
5、 6、 7、 8、
日期：
复核员：
大型企业及内控健全 的企业
3、特别重要、特别危险的项目
（二）顺查法运用步骤
❖ 1、审阅和分析原始凭证 ❖ 2、核对凭证 ❖ 3、账证核对 ❖ 4、账账核对 ❖ 5、账表核对 ❖ 6、账实核对
审计技术和方法PPT课件
容易发现会计工作中的程序性错误。
第5页/共25页
8-2系统导向审计
• 系统导向审计的目标 • 以系统为导向的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节， 进而决定实质性测试的性质、时间和范围。
第6页/共25页
8-2系统导向审计
• 内部控制系统 • 内部控制的发展历程 • 萌芽期——内部牵制。 • 发展期——内部会计控制段与内部管理控制。 • 成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构。
第3页/共25页
8-1账表导向审计
• 账表导向审计的发展过程 • 数据稽核 • 账簿审计 • 详细审计 • 资产负债表审计 • 全面会计报表审计
第4页/共25页
8-1账表导向审计
• 账表导向审计的局限性
• 耗费大量的人力和时间。 • 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了解，因此存在很
大的风险，容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件。 • 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来进行的，因此不
第19页/共25页
8-3风险导向审计
• 风险导向审计模型
• 审计风险管理
• 审计风险管理的特点
• 客观性 • 必然性 • 无意性 • 不确定性
• 审计风险管理的阶段
• 审计风险识别 • 审计风险估价 • 审计风险处理
第20页/共25页
8-3风险导向审计
• 风险导向审计的基本程序
• 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重要的审计 领域，识别重要的风险领域
• 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去 作用。
• 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功 能的正常发挥。
第5页/共25页
8-2系统导向审计
• 系统导向审计的目标 • 以系统为导向的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节， 进而决定实质性测试的性质、时间和范围。
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8-2系统导向审计
• 内部控制系统 • 内部控制的发展历程 • 萌芽期——内部牵制。 • 发展期——内部会计控制段与内部管理控制。 • 成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构。
第3页/共25页
8-1账表导向审计
• 账表导向审计的发展过程 • 数据稽核 • 账簿审计 • 详细审计 • 资产负债表审计 • 全面会计报表审计
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8-1账表导向审计
• 账表导向审计的局限性
• 耗费大量的人力和时间。 • 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了解，因此存在很
大的风险，容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件。 • 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来进行的，因此不
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8-3风险导向审计
• 风险导向审计模型
• 审计风险管理
• 审计风险管理的特点
• 客观性 • 必然性 • 无意性 • 不确定性
• 审计风险管理的阶段
• 审计风险识别 • 审计风险估价 • 审计风险处理
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8-3风险导向审计
• 风险导向审计的基本程序
• 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重要的审计 领域，识别重要的风险领域
• 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去 作用。
• 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功 能的正常发挥。
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8-2系统导向审计
n
系统导向审计
Ø
系统导向审计的产生
n 系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内
部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系 统的完善，于20世纪50年代初逐渐走上审计舞 台。
8-2系统导向审计
n
系统导向审计
Ø
系统导向审计的审计程序
n n n n n n n n
了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； 了解被审计单位实际应用的业务制度； 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； 确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度； 保证会计报表同主要记录一致； 对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要 求，形成审计意见； 在提出审计报告中表示意见
8审计技术和方法的发展
n n n
8-1账表导向审计 8-2系统导向审计 8-3风险导向审计
8-1账表导向审计
n
账表导向审计的目标
Ø Ø Ø
早期审计工作的主要目标是查错揭弊，这 时，一般采用账表导向审计方式。 这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报 表的编制过程来进行的。 它通过对账表上的数字进行核实来判断是 否存在舞弊行为或技术性错误。
8-1账表导向审计
n
账表导向审计的发展过程
Ø Ø Ø Ø Ø
数据稽核 账簿审计 详细审计 资产负债表审计 全面会计报表审计
8-1账表导向审计
n
账表导向审计的局限性
Ø Ø
Ø
耗费大量的人力和时间。 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并 不了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽 查原因而遗漏重大有问题项目的事件。 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交 易来进行的，因此不容易发现会计工作中的程序 性错误。
8-2系统导向审计
n
系统导向审计的目标
Ø
以系统为导向的审计重点放在对系统内各 个控制环节的审查上，目的在于发现系统 中控制的薄弱环节，进而决定实质性测试 的性质、时间和范围。
8-2系统导向审计
n
内部控制系统
Ø
内部控制的发展历程
n 萌芽期——内部牵制。 n 发展期——内部会计控制段与内部管理控制。 n 成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构。
8-3风险导向审计
n
风险导向审计的基本方法
Ø Ø Ø Ø Ø
审计风险评估 分析性复核 控制测试 交易业务实质性测试 余额细节测试
8-3风险导向审计
n
风险导向审计与系统导向审计的异同
Ø Ø Ø Ø Ø Ø
指导思想不同 审计侧重点不同 对内部控制的理解不同 审计程序不同 审计资源分配不同 审计方法不同
8-2系统导向审计
n
系统导向审计与账表导向审计的异同
Ø Ø Ø Ø
审计主线和重点不同 审计的主要目标不同 所使用的审计技术和方法不同 审计的标准化程序不同。
8-3风险导向审计
n
风险导向审计的目标
Ø Ø Ø Ø
风险导向审计的目标是强调审计战略 要求制定适合被审计单位业务的审计计划 要求不仅应检查与会计系统有关的因素， 而且应检查企业内外的各种环境因素 不仅应进行与会计事项有关的个别风险分 析，而且应进行涉及各种环境因素的综合 风险分析
n 控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设
计与执行是否有效而实施的审计程序。 n 控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制 测试和计划控制测试。
8-2系统导向审计
n
系统导向审计
Ø
控制风险的评价
n
出现下列情况之一时，审计人员应当将重要账户或交易 类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：
n n n
n
风险导向审计模型
Ø
审计风险管理
n
审计风险管理的特点
n n n n
客观性 必然性 无意性 不确定性 审计风险识别 审计风险估价 审计风险处理
n
审计风险管理的阶段
n n n
8-3风险导向审计
n
风险导向审计的基本程序
Ø Ø Ø Ø Ø
通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计 划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域 了解和评估重要资料来源 执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联 合） 拟定与执行审计计划，通过实施审计获取审计证 据 继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会 计报表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行 全面评估，将审计结论形成书面文件，出具审计 报告。源自8-2系统导向审计n
内部控制系统
Ø
内部控制的要素
n 控制环境 n 风险评估 n 控制活动 n 信息与沟通 n 监督
8-2系统导向审计
n
内部控制系统 Ø 内部控制的局限
n
n n n n
如果企业内部行使控制职能的人员滥用职权、蓄意营私 舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应 有的效能。 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相 关的内部控制就会失去作用。 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求， 也会影响内部控制功能的正常发挥。 企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。 如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制 就可能不适用。
8-3风险导向审计
n
风险导向审计模型
Ø
审计风险模型 将“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险” 这一审计风险模型用于审计计划
n n
将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是 否合理； 为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险 模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数 量
8-3风险导向审计
8-2系统导向审计
n
系统导向审计
Ø
了解和记录内部控制
n 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控
制文件； n 检查内部控制生成的文件和记录； n 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行 情况； n 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测 试。
8-2系统导向审计
n
系统导向审计
Ø
控制测试概念和方法
被审计单位内部控制失效 审计人员难以对内部控制的有效性做出评估 审计人员不拟进行控制测试
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审计人员只有在确认下事项的情况下，才能评价控制风 险低于最高水平：
n n
相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报 审计人员拟进行控制测试
8-2系统导向审计
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系统导向审计的局限性
Ø Ø
在强调控制系统的同时忽略了人的因素。 基于内部控制系统的审计模式没有与审计 风险联系起来，没有为有效降低审计风险 提供指南和帮助，而且影响审计风险的因 素要远远超出内部控制系统的作用范围。