MG焦化公司焦炉改造工程财务可行性研究案例-勾稽关系

中南财经政法大学会计学院
财务管理案例研究报告（第一组）
案例题目：MG焦化公司焦炉改造工程财务可行性研究案例
研究内容：案例材料中各表格的勾稽关系
MG焦化公司为增强焦炭生产能力，易地改造1#、2#焦炉，以满足其母公司MG集团未来发展需要，而本案例的主要材料即为MG焦化公司1#、2#焦炉易地改造工程的财务可行性研究。

本报告主要是对该可行性报告中各表及数据的勾稽关系进行分析以提高我们对投资项目可行性评价方面的知识的运用能力。

一、勾稽关系概念及功能
勾稽关系，是指相互间存在一种可检查验证的关系。

勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制的有问题。

勾稽关系通过设置报表项目间的比较公式，来核对项目数据、检查报表的正确性，它可以用于表间审核，也可以用于项目差异审核，可以审核所有的组织机构的报表；勾稽关系实现的功能点主要有：
1、增加勾稽关系前置条件，只有报表满足前置条件时，才进行勾稽关系检查。

2、勾稽关系分为合法性和合理性检查。

必须通过合法性勾稽关系的报表才能上报，而合理性检查不通过时，仍可以上报或加批注后可以上报。

3、勾稽关系分配到模板，使合并报表和个别报表可分别适用不同的勾稽关系检查。

概括会计报表的勾稽关系主要有以下几种：
(1)平衡勾稽关系。

资金平衡表分左右两方，一方反映资金占用，另一方反映资金来源，两方必须保持平衡。

(2)对应勾稽关系。

根据复式记帐法对每项经济业务用相等金额在两个或两个以上互相关联的帐户中登记，表明资金运动的来龙去脉以及相互对应关系固定不变。

(3)和差勾稽关系。

报表中的有些勾稽关系表现为一个指标等于其他几个指标的和或者差。

(4)积商勾稽关系。

报表中有些勾稽关系表现为一个项目等于其他几个项目的积或商。

(5)动静勾稽关系。

专用基金及专用拨款表等为“动态表”而资金平街表为“静态表”。

“静态表”与‘动态表”所反映的某些指标具有一致性，由此在报表中形成勾稽关系。

(6)补充勾稽关系。

报表中反映的某些指标，为了解它的明细核算资料和计算：依据，另设项目或表式加以补充说明。

二、基于报表勾稽关系进行财务报表分析
所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，
并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。

这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。

在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。

如，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。

这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。

不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。

如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。

再如，利润表中的“主营业务收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。

报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。

分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。

一、资金使用计划表的分析(P85表6-2）
6-2中的关系：
2流动资金——由表6-3数据得出：流动资金=应收账款—应付账款+存货占用+现金
=19599.34—18889.54+14588.59+709.8
=16008.19(万元)
资金总需求量=投资额+流动资金
二、成本及损益
1.固定资产折旧估算（P88表6-4)
2.无形资产摊销估算表（P88表6-5）
3.成本费用表（P93表6-8）
4.损益表（P95表6-9）
5.
三、现金流量及资金来源与运用的分析：
1、全部投资
2、自有资产
3、现金来源与利用
四、资产负债表（P109表6-13）
总结：经过这次对各表的勾稽关系的分析，对财务数据有了更近一步的认识，之前并没有涉及到很多关于勾稽关系的实际分析，这才明白编制各表时都有着密切的关联，只有把各表分析清楚了，才能清楚的了解公司的实际状况和运营，避免数据不符的问题。

日期：2013年11月29日。