第三章财务会计理论结构的构筑
第三章 会计理论的结构和内容
五、会计信息质量特征的内容综述
1、1980年5月，FASB发布了第2号财务会计 概念公告——《会计信息的质量特征》 会计信息质量的各种特征具有一定的层次结 构。其中最重要的特征是决策有用性。 相关性和可靠性是决策有用的重要质量特征。
9、利得——是某一个体除来自营业收入或业主投 资以外，来自边缘性或偶发性交易、以及来自一 切其他交易和其他事项与情况的业主权益的增加。 10、损失 ——是某一个体除出于费用或派给业主款以外， 出于边缘性或偶发性交易、以及出于一切其他交 易和其他事项与情况的业主权益的减少。 前三个属于一类，用以描述一瞬间的资源或对资 源要求权的水平或金额；可以将起称为静态要素。 其余七个为一类，用以描述在一定期间内影响企 业的交易和其他事项及情况的结果。可以将起称 为动态要素。
反馈的目的是为了更好地进行预测。
例如，一个公司的月报，对于本月的实绩具有 反馈价值，对于年度绩效则同时具有预测价值。
（3）及时性
会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予 以提供。 如果会计信息不及时，就有可能失去决策的相 关性。
及时性与相关性的关系：
及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及 时提供，否则，相关的信息也就变成不相关的 了。
和结果。
会计目标在会计理论中处于首要地位。
二、会计目标的两种观点：
1.受托责任观：认为会计的目标就是向资源的 提供者报告资源受托管理情况，它应以客观的信息 为主。
财务会计概念框架(ppt-79页)
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从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
➢ 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） ➢ 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） ➢ 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） ➢ 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） ➢ 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） ➢ 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） ➢ 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
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4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
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（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
第三章财务会计的理论结构-第一节概述
公众会计、政 府部门、企业、 证券公司、学 术界等 广泛
CF较APB成功 广泛
15
2、美国CF的发展历程
• 起源
– 1936《公司财务报表所依据的会计原 则的暂行说明》 – 《公司会计准则导论》：“我们并非 直接论述会计准则，而是试图将会计 的一些基本思想编织起来，旨在形成 一个框架，便于未来公司会计准则构 建于其中…… ”
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第三章财务会计的理论结构
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（2）Trueblood报告与CF
• 由AICPA任命，专门研究财务报表 的目标
• 还提出有参考价值的财务报告质量 特征
2019/2/12
第三章财务会计的理论结构
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（3）FASB与CF
• • • • • • • 企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非盈利组织的财务报告目标 企业财务报表的确认与计量 财务报表的要素 在会计计量中利用现值技术
第三章财务会计的理论结构
3
一、财务会计概念框架 的发展－以美国为例
（一）什么是CF？
1、定义： 一部章程、一套目标与基本原理组成 的，相互关联的内在逻辑体系。
辨明会计的目的与意图
会计的基本概念
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第三章财务会计的理论结构
4
2、CF的别名
• 美国：SFAC（财务会计概念公告） • 英国：SPFR（财务报告原则公告） • IASB：Framework of The Preparation and Presentation of Financial Statements
如：70年代末的高通胀使历史成本原则 受到动摇，如何在财务报表中反映物 价变动？SFAS33“财务报告与物价 变动” 又如：SFAC3提出了全面收益会计要素， 10年后制定SAFS130“报告全面收 益”
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如何构建财务会计理论框架
大家好，欢迎来到，小编今天为大家带来如何构建财务会计理论框架，希望大家喜欢!
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。
而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。
所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。
FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。
财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。
一、财务会计理论框架的基本要素
会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理
1。
第三章财务会计理论结构的构筑
的差异。
第三章财务会计理论结构的构筑
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三、会计与会计环境的关系
n
从历史的角度来看，会计产生与发展无不与会计环境相关。
n
在一段时期内，会计不过是银行业和税收方案的记录系统。
工业化和劳动分工使成本性态分析和管理会计的发展成为可能。
现代股份公司的出现，促进了定期财务报告和审计的发展。最
近，会计又以人力资源会计和计量、报告和审查不同组织的社
第三章财务会计理论结构的构筑
n
欧盟认为，这种状况应按照专家意见有所改变，而据此采
取的措施也正在实行之中。
n （二）统一性
n
统一性包括：公司间及会计期间之间会计核算方法的统一
性、经过长期检验的公司内部的一致性、公司间的可比性、会
计实务在个别公司中的弹性处理等。
n 法国施行了集权的计划性会计政策，将重点放在促进国家计 划和宏观经济目标的实现上。与之相反，英美两国在重视企业 之间可比性的同时，根据弹性处理的必要性，更注重各期间的 一致性。
我国会计理论结构具有一定的特点:
n
首先，将会计基本理论置于一定的会计环境中进行研究，
这无疑为我们研究会计理论结构界定了空间范围。
第三章财务会计理论结构的构筑
基本 会计 理论
会计环境
会计本质 会计职能
会计属性 会计程序与方法
会计目标 会计假设 会计对象
应用 会计 理论
会计报表要素
会计信息质量特征
会计原则
以分为政府主导型的市场经济体制（如日本、韩国）、有计划
的资本主义市场经济体制（如法国、瑞典）、社会市场经济体
制（如德国）、竞争性市场经济体制（如美国）、转型的市场
经济体制(如原苏联、东欧国家)、中国社会主义市场经济体制。
应用文-试论我国财务会计概念结构的构建
试论我国财务会计概念结构的构建'一、财务概念结构的历史沿革及其作用所谓财务会计概念结构，是指由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则。
纵观财务会计概念结构形成的历史，始于２０世纪３０年代Ｐａｔｏｎ提出的以会计假设为起点的会计研究，其奠定了财务会计概念结构研究的基础。
随着客观的变化，会计假设及以此为基础的原则受到了全面挑战。
以会计假设为研究起点的财务会计概念结构，其自身的缺点诸如缺乏首尾一贯的一致性以及其本身是一个简单的抽象范畴，受到各方的口诛笔伐。
伴随１９６６年美国会计师协会“会计是一个信息系统”的提出，以会计目标为研究起点的财务会计研究逐渐占据主导地位，并最终成为２０世纪７０年代美国会计师协会制定财务会计概念结构框架的主要目标。
从此，以会计目标为研究起点，“目标——假设——准则”的财务会计概念结构模式纷纷为各国效仿，为会计研究的发展，也为财务的改革提供了坚实的理论基础。
财务会计概念结构的诞生无疑为促进会计理论的完善起到了巨大的作用。
其主要表现在以下两个方面：１．财务会计概念结构是会计理论的具体表现形式。
财务会计概念结构是对占主导地位的会计理论观点的高度，是对各种抽象的会计概念进行具体的理论说明。
２．财务会计概念结构是规范会计的指南。
理论来源于实践，并对实践起指导作用。
从以“假设——原则——准则”转向“目标——假设——准则”的财务会计概念结构模式，均产生于实践，并且是在实践中不断提炼，上升为理论。
同时，它还可以评估并完善现有的准则，并对制定新的准则指明方向。
二、我国财务会计概念结构研究的现状（一）财务会计概念结构的产生、发展及其评价新中国成立后，我国会计发展经历了与其他国家不同的历程。
主要分为两个阶段：一是自１９５１年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。
这与当时的经济是相适应的，但是对财务会计概念结构的研究几乎停滞。
财务会计的基础理论与框架
财务会计的基础理论与框架财务会计是一门研究经济实体财务运营状况和财务成果的学科，它是经济学的重要组成部分，也是管理学的基础学科。
财务会计的基础理论与框架是指在开展财务会计研究和实践工作时所需要的基本概念、原则、方法和规范。
本文将从财务会计的基础理论和框架的构建以及实践应用等几个方面进行阐述。
一、财务会计的基础理论1. 会计的基本假设会计的基本假设是指在进行财务会计处理和报告时所依据的一些基本假设，包括货币衡量、持续经营、会计期间、会计主体和会计对象等。
这些基本假设为财务会计提供了基本的框架和条件，保证了财务信息的可比性和可靠性。
2. 会计要素和会计等式会计要素是指在财务会计中用于反映经济实体财务状况和财务成果的基本经济事项，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
会计等式是财务会计中的基本规则，即资产等于负债加所有者权益，同时收入减费用等于利润。
会计要素和会计等式是财务会计记录和计量的基础。
3. 会计准则和会计政策会计准则是指制定和规范财务会计信息处理和报告的一系列规则和原则，以确保财务会计信息的准确性和一致性。
会计政策是指企业在财务会计实践中根据企业自身情况，按照会计准则制定的具体操作规程。
会计准则和会计政策为财务会计提供了统一和规范的基本框架。
二、财务会计的框架构建1. 会计体系和会计核算会计体系是指财务会计中用于记录和报告经济实体财务状况和财务成果的组织结构和流程，包括会计制度、会计方法和会计制度等。
会计核算是指根据会计体系进行的实际会计操作，包括业务活动的登记、分类、计量、汇总和报告等。
合理的会计体系和规范的会计核算是财务会计框架的基础。
2. 财务报表和财务分析财务报表是财务会计中用于向内部和外部利益相关者提供财务信息的主要手段，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
财务分析是根据财务报表进行的对企业财务状况和经营业绩进行评价和分析的过程，以提供对决策和风险管理的支持。
会计理论》第03章-财务会计理论结构
呈报理论
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
*
1.1美国的《财务会计概念公告》
《财务会计概念公告》的不足 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复 SFAC本身缺乏内在一致性 研究涉及的内容还不够完整 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用
资本和资本保全概念
1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架
（二）IASC/IASB《编报财务报表的框架》的主要内容
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
*
（三）ISAR对财务报表目标与概念的研究 1989年 ISAR正式发布了《财务报表的目标与概念》（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements） 基本内容包括四个方面 财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念 财务报表及其要素
单击此处添加小标题
20世纪70到80年代，会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点即“受托责任观”和“决策有用观”
单击此处添加小标题
（一）财务报告目标的概念
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
*
2.2财务报告目标的研究概况
（二）财务报告目标的理论意义
财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心 财务报告目标是会计系统对外的直接“接口” 具有连接会计系统和会计环境的特征 具有连接会计理论和会计实践的特征 具有能制约其他会计理论的特征
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架
*
4中国的财务会计概念框架的研究
（一）中国有关财务会计概念框架的讨论
财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识 我国制定财务会计概念框架的基本方式 我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、层次的划分问题
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例如，目前以网络化为主要特征的 “新经济” 的迅猛发
展，使得电子商务必将广泛应用，促使经济交易、资本决策可
在瞬间完成；
以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体(虚拟主体)
也必将大量涌现；
会计电算化、会计信息化的时代必将来临；
经济的全球化，跨国公司的大量出现，对会计人员也提出
了新的要求：会计人员必须是一名高水准的会计师，熟悉国际
会计日益成为促进或阻碍会计环境发展的重要力量。
会计作为一门社会科学，它的产生、发展和应用都会对人
们的思想、行为和所处的环境产生影响，这也是会计得以存在
的原因。由此可见，会计并不只是被动接受会计环境的影响，
人完全可以运用会计能动地推进社会的发展。
第三节 会计的本质和属性
会计的内涵，是指会计本身固有的、内在的、质的特征，
成本等科学管理方法，使管理会计得以产生。
总之，会计的任何一次变革，都是会计环境变化的结果。
会计在会计环境中孕育成长，随着会计环境的变化而变化，随
着会计环境的发展而发展。
会计与会计环境之间的关系并不是单向的:
一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；
另一方面，某些新的会计方法也可以改变相应的会计环境,
构成会计环境的基本要素可分为两个基本方面:
一是构成会计环境的正面影响因素，
一是构成会计环境的反面影响因素。
前者体现为社会经济发展水平和科学技术发展水平、社会
文化教育发展水平以及社会政治经济制度发展、变化四个方面;
后者从影响全局性问题方面考察，包括社会经济危机、社
会危机等方面；
就具体的或局部影响而言，包括经济犯罪现象的发生、通
相对受到更规范、更详细的法律条款的限制。
欧盟认为，这种状况应按照专家意见有所改变，而据此采
取的措施也正在实行之中。
（二）统一性
统一性包括：公司间及会计期间之间会计核算方法的统一
性、经过长期检验的公司内部的一致性、公司间的可比性、会
计实务在个别公司中的弹性处理等。
法国施行了集权的计划性会计政策，将重点放在促进国家计 划和宏观经济目标的实现上。与之相反，英美两国在重视企业 之间可比性的同时，根据弹性处理的必要性，更注重各期间的 一致性。
社会因素、法律和政治因素、经济因素、科学技术因素。
5.陆正飞认为，会计环境可以划分为社会环境、自然和技
术环境、经济环境。
6.郭道扬认为，会计环境系指与会计产生、发展密切相关,
并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方
法、会计工作发展水平的，与会计相关联的财务、审计发展的
客观历史条件及特殊情况。
国家三大群体。
③证券市场的发达程度
证券市场在整个市场经济体系中处于轴心地位，它的稳定
与发展，直接影响着一国的整体经济，被誉为 “国民经济发展
的晴雨表”。
证券市场的发达程度可以用两个指标来衡量：
一个指标，是证券市场上证券市值占金融资产整体的比例,
这个指标越大，证券经济越发达。
另一个指标，是证券市值占GDP的比例，这个指标可以说明
会计、商务会计，具有较广博的国际社会文化背景知识，同时
还必须具备较高的会计职业道德，这也给我们的会计教育提出
了新的课题和挑战。
二、会计内环境
（一）专业导向
法律管制和专业导向的选择问题已经成为西方会计界的重
要争论之一。
西方国家专业协会的发展已有较长的历史，美国和英国表
现得更加突出。与之相反，法国和德国的专业会计人员的作用
证券资产对国民经济发展的贡献，显然，这个指标越大，证券
经济越发达。
④企业组织形式和资金筹措手段
企业组织形式反映一定社会的产权组织形式，包括独资、
合伙和公司制；资金筹措手段主要是指企业资金来源是以银行
贷款为主还是以发行证券筹集资金为主。
⑤国际间的经济交往程度
即开放程度，主要包括国际间的贸易往来情况、参加国际
用者对报表的重视程度、国家间税法的差异等。
（四）保密主义
保密主义在对企业财务报表持谨慎态度的意义上与保守主
义有着密切联系，但保密主义是与信息披露相对应的，而保守
主义则是与核算相对应的。
与美国、英国不同，欧洲大陆国家的保密制度一般是制定
秘密条款，而且公开制度不发达的国家之间也存在着重大差异,
原因在于资本市场的发展差异和股份公司的信息自愿披露程度
新世纪研究生教学用书 ·会计系列
陈国辉 著
东北财经大学出版社
第三章 财务会计理论结构的构筑
第一节 财务会计理论结构的基本构成 第二节 会计环境 第三节 会计的本质和属性 第四节 会计的职能和对象 第五节 会计目标
第六节 会计信息质量特征 第七节 会计报表要素 第八节 会计假设 第九节 会计原则 第十节 会计程序和方法
第一节 财务会计理论结构的基本构成
就会计内涵和外延来看，会计理论结构应由:
会计本质、会计属性、会计目标、会计假设、会计对象、
会计职能、会计信息质量特征、会计报表要素、会计原则、会
计程序和方法等构成。
这些要素又可以划分为基本会计理论和应用会计理论，如
图3—1所示。
我国会计理论结构具有一定的特点:
的差异。
三、会计与会计环境的关系
从历史的角度来看，会计产生与发展无不与会计环境相关。
在一段时期内，会计不过是银行业和税收方案的记录系统。
工业化和劳动分工使成本性态分析和管理会计的发展成为可能。
现代股份公司的出现，促进了定期财务报告和审计的发展。最
近，会计又以人力资源会计和计量、报告和审查不同组织的社
首先，将会计基本理论置于一定的会计环境中进行研究，
这无疑为我们研究会计理论结构界定了空间范围。
基本 会计 理论
会计环境
会计本质 会计职能
会计属性 会计程序与方法
会计目标 会计假设 会计对象
应用 会计 理论
会计报表要素
会计信息质量特征
会计原则
会计准则体系
图3—1 会计理论结构
其次，以会计基本要素概念作为确立会计理论结构的基础
的进步、生产规模的扩大、经营的复杂化，单式记账法已经不
能满足需要，于是复式簿记应运而生。
18世纪，蒸汽机发明、钢铁工业以及由此发展起来的铁路
工业迅速发展，工业革命发生，大工业的发展产生了成本问题、
折旧问题、活劳动和物化劳动的分摊等问题，于是出现了成本
会计。20世纪后，美国广泛推行泰罗制，采用预算控制、标准
在生产能力极其低下的原始社会初期，生产无剩余，不可
能产生会计。为了保留和分配的需要，人类萌生了管理动机，
不得不借助一定的手段，于是会计就应运而生了。
从会计的演进来看，会计的每一次发展都是会计环境变化
的结果。
在自给自足的自然经济中，简单的生产活动和交换关系日
益兴旺，促进了单式记账方法的产生；随着生产的发展、技术
模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而目前我
国会计总体上也属于立法会计模式。
（四）社会环术、文学艺术、新闻
出版、广播电视、群众性的娱乐活动、世界观、理想信念、道
德风俗、传统思维方式、价值观念、组织纪律观念、文化水平、
教育普及情况、教育制度、教育的适应性等。
内容，不但便于推理论证会计理论体系最本源性的抽象范畴，
而且，也将会计要素概念自身作为会计基本理论体系的组成部
分，这就为确立会计目标、会计原则等奠定了基础，也为进一
步推导会计概念提供了依据。
再次，要制定会计目标，在明确了会计工作的目标后，再
结合会计所处的社会环境，来设计会计假设或假定。它们是进
行会计核算的前提条件，也可以说是进行会计核算的基础，没
家在奴隶制罗马法的原则和形式的基础上，以法国拿破仑法为
样本，形成和发展起来的法律体系。
英美法系又称判例法系或普通法系，是指通过法院办案遵
循先例的形式，在广泛吸取日耳曼法和习惯以及罗马法和教庭
法的原则基础上，逐步形成的一种独特的法系。
不同的法律制度造就了不同的会计体制，如法德等欧洲大
陆法系国家的立法会计模式和英美等普通法系国家的民间会计
货膨胀、“三角债”与企业财务危机，以及企业经营决策失误
等。
我们认为，会计环境是会计外环境与会计内环境的有机组
合体。
会计外环境，是指社会政治、经济和法律中同会计相关的
部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、
经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化背景等因素；
会计内环境，是指会计实践及其发展，具体体现为各个发
展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与方法、
会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统内部因素。
一、会计外环境
（一）经济环境
①经济体制
经济体制的特征将从宏观上影响会计信息需求者及其特征。
从市场经济体制来看，世界各国的市场经济体制大体上可
以分为政府主导型的市场经济体制（如日本、韩国）、有计划
会责任等方式，展示了它在反映公共利益方面的能力。目前，
会计能够为进行公开交易的证券市场提供进行决策的信息，它
甚至扩展到了管理咨询的领域。
由此可见，会计的发展紧紧伴随着会计环境的变迁，会计
环境的变迁往往引起会计的变革。