2019中级会计实务96讲第82讲合并财务报表的编制(3)
第三节合并财务报表的编制二、与股权投资有关的抵销分录的编制（二）购买日后的抵销分录1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。
【例题·判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。
（）（2018年）【答案】×【解析】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末【例题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
2017年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
该投资为2017年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。
假定该办公楼用于S公司的总部管理。
其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2017年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。
2017年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。
2018年，S公司实现净利润1 200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求：（1）编制2017年与投资有关的抵销分录。
（2）编制2018年与投资有关的抵销分录。
【答案】（1）购买日抵销分录：借：股本2000资本公积1600（1500+100）商誉120［3000-（3500+100）×80%］贷：长期股权投资3000少数股东权益720资产负债表日抵销分录：借：股本 2 000资本公积 1 600（1 500+100）盈余公积100其他综合收益100未分配利润——年末295（1 000-100-600-5）商誉120[3 000-（3 500+100）×80%]贷：长期股权投资 3 396（3 000+796-480+80）少数股东权益819[（2 000+1 600+100+100+295）×20%] 借：投资收益796 少数股东损益199（995×20%）未分配利润——年初0贷：提取盈余公积100 对所有者（或股东）的分配600未分配利润——年末295 （2）借：股本 2 000 资本公积 1 600盈余公积220（100+120）其他综合收益100未分配利润——年末 1 370（295+1 200-120-5）商誉120贷：长期股权投资 4 352（3 000+396+956）少数股东权益 1 058[（2 000+1 600+100+100+120+1 370）×20%]借：投资收益956少数股东损益239（1 195×20%）未分配利润——年初295贷：提取盈余公积120对所有者（或股东）的分配0未分配利润——年末 1 370关注：合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
【例题·单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。
2017年度乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别报表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额是（）万元。
（2018年）A.330B.480C.630D.500【答案】A【解析】从子公司分得现金股利确认的投资收益在合并报表中应予抵销，合并报表中成本法改为权益法确认的投资收益最终也要抵销。
因此合并报表中确认的投资收益=母公司个别报表中确认的投资收益-从子公司分得现金股利确认的投资收益=480-150=330（万元）。
【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。
2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。
不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。
（2017年）A.9 550B.9 440C.9 640D.10 050【答案】B【解析】归属于母公司的所有者权益=9 000+（800-250）×80%=9 440（万元）。
三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收票据及应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
即：借：应收票据及应收账款——坏账准备贷：信用减值损失或：借：信用减值损失贷：应收票据及应收账款——坏账准备具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
（四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）贷：递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）先抵期初，再抵差额。
【例题】P公司2017年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。
假定P公司2017年系首次编制合并财务报表，适用的所得税税率为25%。
抵销分录为：借：应付票据及应付账款500贷：应收票据及应收账款500借：应收票据及应收账款——坏账准备25贷：信用减值损失25借：所得税费用 6.25贷：递延所得税资产 6.25连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司2018年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。
抵销分录为：借：应付票据及应付账款500贷：应收票据及应收账款500借：应收票据及应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25（2）若P公司2018年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。
借：应付票据及应付账款600贷：应收票据及应收账款600借：应收票据及应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：应收票据及应收账款——坏账准备 5贷：信用减值损失 5应抵销递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元）借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25借：所得税费用 1.25贷：递延所得税资产 1.25（3）若P公司2018年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。
借：应付票据及应付账款400贷：应收票据及应收账款400借：应收票据及应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：信用减值损失 5贷：应收票据及应收账款——坏账准备 5应抵销递延所得税资产余额=20×25%=5（万元）。
借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25借：递延所得税资产 1.25贷：所得税费用 1.25（4）若P公司2018年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。
抵销分录为：借：应收票据及应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：信用减值损失25贷：应收票据及应收账款——坏账准备25应抵销递延所得税资产余额为0借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25借：递延所得税资产 6.25贷：所得税费用 6.25【教材例19-1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×17年个别资产负债表中对S公司内部应收票据及应收账款余额与2×16年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，2×17年内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。
S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款5 000 000元系2×16年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：①将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款相互抵销。
合并会计报表编制方法总结
合并会计报表编制方法总结合并会计报表编制是指将一个母公司及其控制的子公司的财务信息合并为一个整体呈现的过程。
它在会计理论和实务中占据着重要的地位，为外部利益相关者提供了全面了解企业财务状况的重要依据。
本文将对合并会计报表编制的方法进行总结和讨论。
一、合并范围的确定在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定主要涉及到两个方面，即母公司对子公司的控制程度以及是否存在其他企业合并或重组的影响。
一般而言，母公司对子公司的控制程度达到过半数以上，即被视为控制子公司，需要进行合并。
二、合并会计报表的编制方法1.购买法购买法是指母公司通过对一家或多家子公司的股份进行购买或者控制子公司的经营和财务决策来形成控制关系的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在购买法下，母公司按照其取得子公司股权的成本，将子公司的资产、负债、所有者权益和利润纳入合并会计报表。
2.权益法权益法是指母公司对于某一家子公司拥有相对较小的控制权，但仍能对其决策产生重大影响并获取与其所拥有的控制权相适应的权益收益的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在权益法下，母公司将其在子公司的投资按照成本计入合并会计报表，并按所拥有的控制权份额，确认其权益收益。
3.企业合并方法企业合并方法是指由两个或两个以上的企业通过合并、收购或其他方式形成新公司，用以代替原有企业的组织形态的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在企业合并方法下，新公司按照成本计量方式编制合并会计报表，并确定合并前后的资产、负债、所有者权益和利润的差异。
三、合并会计报表的编制步骤1.获取子公司的财务报表母公司需要获得子公司编制的年度财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.调整子公司财务报表母公司应根据会计准则的要求，对子公司的财务报表进行必要的调整。
例如，消除控制关系下的内部交易、重估子公司的资产负债等。
3.合并子公司财务报表母公司按照合并会计报表编制方法，将调整后的子公司财务信息合并至母公司的财务报表中。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。
在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。
二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。
2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。
5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。
6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。
三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。
四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。
2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。
3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。
4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：1.合并财务报表的概念2.合并财务报表的作用3.合并财务报表的内容4.合并财务报表的编制方法5.合并财务报表的注意事项正文：一、合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。
它是一种综合反映企业集团整体运营情况的财务报表，能够帮助投资者、债权人、管理层等利益相关者全面了解企业集团的经营状况和财务状况。
二、合并财务报表的作用合并财务报表的作用主要体现在以下几个方面：1.提高信息披露的完整性：合并财务报表能够将企业集团各个子公司的财务信息整合在一起，为投资者、债权人等提供更加完整、全面的财务信息。
2.反映企业集团整体运营状况：合并财务报表能够反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，有助于利益相关者了解企业集团的整体运营情况。
3.促进企业集团内部资源整合：通过合并财务报表，企业集团可以更加清晰地了解各个子公司的财务状况，有利于企业集团内部资源的整合和优化。
三、合并财务报表的内容合并财务报表至少应包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
合并资产负债表反映企业集团的总体财务状况，包括总资产、总负债和所有者权益；合并收入费用表反映企业集团的整体经营成果，包括营业收入、营业利润和净利润；附注是对合并财务报表的补充说明，包括企业集团的组织结构、子公司的基本情况等。
四、合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下步骤：1.确定合并范围：根据股权关系、协议安排等因素确定哪些子公司应该纳入合并范围。
2.收集子公司财务报表：收集并整理纳入合并范围的子公司的财务报表。
3.调整子公司财务报表：对子公司财务报表进行调整，以消除内部交易、抵消重复计算等影响。
4.编制合并财务报表：根据调整后的子公司财务报表，按照规定的方法和程序编制合并财务报表。
五、合并财务报表的注意事项在编制合并财务报表时，应注意以下几点：1.确保合并范围的准确性：应准确确定合并范围，避免遗漏或错误纳入子公司。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。
它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。
二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。
通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。
控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。
2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。
首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。
3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。
全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。
假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。
母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。
中级会计实务合并报表
中级会计实务合并报表在中级会计实务中，合并报表是一个相当重要的知识点，也是实务操作中的难点之一。
它对于全面、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量具有关键意义。
合并报表，简单来说，就是将母公司及其控制的子公司视为一个整体来编制的财务报表。
为什么要编制合并报表呢？这是因为母公司和子公司在法律上是独立的主体，但在经济实质上是一个整体。
通过合并报表，可以消除母公司与子公司之间的内部交易对财务报表的影响，展现出整个企业集团真实的财务状况和经营成果。
编制合并报表的第一步是确定合并范围。
只有母公司能够控制的子公司才需要纳入合并范围。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
在判断是否控制时，需要综合考虑各种因素，如表决权比例、潜在表决权、合同安排等。
接下来是合并财务报表的编制程序。
首先要统一母子公司的会计政策和会计期间。
如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间进行调整。
然后是编制合并工作底稿。
这是合并报表编制的关键环节。
在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，并进行加总。
在此基础上，进行一系列的调整和抵销处理。
调整处理主要包括按照权益法调整对子公司的长期股权投资。
因为母公司在个别报表中通常采用成本法核算长期股权投资，而在编制合并报表时，需要将其调整为权益法。
这样才能反映母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。
抵销处理则是合并报表编制的核心。
常见的抵销项目包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的债权债务抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的内部交易抵销等。
比如，母公司销售商品给子公司，如果子公司尚未将这批商品对外销售，那么从集团整体来看，这只是存货的内部转移，并未实现真正的销售。
因此，在编制合并报表时，需要抵销母公司的销售收入和子公司的存货成本，同时抵销存货中包含的未实现内部销售利润。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点
合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并为一份整体报表，以展
示集团公司整体财务状况。
中级实务合并财务报表知识点包括以下几个方面：
1. 合并范围：在编制合并财务报表时，需要确定合并范围，即哪些子公司应该
纳入合并范围。
通常根据控制关系判断，即母公司对子公司具有控制权。
合并财务报表应包括所有控制范围内的子公司。
2. 报表调整：在合并财务报表编制过程中，可能需要进行报表调整，以确保母
子公司间的交易、收入和费用等在合并报表中得到正确反映。
调整项目包括消除母子公司之间的内部交易、纳入或排除对子公司的控制力量等。
3. 一致性原则：编制合并财务报表时需要遵守一致性原则，即在各个报表期间
采用相同的会计政策和会计估计，以确保比较的准确性和可靠性。
如果有变更，需要进行适当的调整和说明。
4. 合并表报告：合并财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有
者权益变动表等。
同时，还需要编制合并会计报告附注，详细说明合并报表的编制方法和假设，以及重要会计政策的披露等。
5. 外汇和业务组合变动：如果母子公司之间存在不同货币或存在多个业务组合，合并财务报表编制过程中需要进行外汇折算和业务组合的调整。
外汇折算主要是将子公司的财务报表折算为母公司的报告货币。
综上所述，中级实务合并财务报表知识点主要涉及到合并范围、报表调整、一
致性原则、合并表报告和外汇及业务组合变动。
掌握这些知识点可以帮助财务人员准确编制合并财务报表，全面展示集团公司的财务状况和经营成果。
合并财务报表编制通俗解释归纳
随着社会发展，企业已经不是单一业务、单一行业，而是多行业、跨地区的集团型企业，拥有多个子公司。
合并财务报表就是将母公司和子公司作为一个整体考虑，编制反映其整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。
母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2.母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1.内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2.内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1.内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2.内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1.对子公司的个别报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表
中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表中级会计职称备考，为了帮助大家更好的夯实基础，真正的理解和掌握知识点。
店铺精心整理了中级会计实务考点，赶快行动起来吧。
本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。
在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。
在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的`“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。
【例题•判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。
( )【答案】×【解析】报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
【例题•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。
A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。
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第十二章 合并财务报表的编制 《中级会计实务》PPT课件
12 项目 任务二 合并财务报表的编制
四、编制合并财务报表抵销项目的会计处理
（二）内部债权与债务项目的抵销处理 在编制合并财务报表时，需要进行抵销的内部债权债务
项目主要包括： （1）应收票据与应付票据； （2）应收账款与应付账款； （3）预付款项与预收款项； （4）债权投资与应付债券； （5）其他应收款与其他应付款； （6）信用减值损失与坏账准备； （7）投资收益与财务费用。
12 项目 任务一 认知合并财务报表
三、合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
（三）合并财务报表的编制程序 1．设置合并工作底稿 2．计算合计数 3．编制调整分录与抵销分录 4．计算合并财务报表各项目的合并数额 5．填列合并财务报表
12 项目 任务二 合并财务报表的编制
一、对子公司的个别财务报表进行调整
12 项目 任务一 认知合并财务报表
三、合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
（一）合并财务报表编制的前期准备事项 1．统一母公司和子公司的会计政策 2．统一母子公司的资产负债表日及会计期间 3．对子公司外币财务报表进行折算 4．收集编制合并财务报表的相关资料 （二）合并财务报表的编制原则 1．以个别财务报表为基础编制 2．一体性原则 3．重要性原则
12 项目 任务一 认知合并财务报表
一、合并财务报表概念及种类
（二）合并财务报表的种类 （1）合并资产负债表，是反映母公司和子公司所形成的
企业集团某一特定日期财务状况的会计报表。 （2）合并利润表，是反映母公司和子公司所形成的企业
集团在一定期间内经营成果的会计报表。 （3）合并现金流量表，是反映母公司的编制
四、编制合并财务报表抵销项目的会计处理
（三）内部存货交易的抵销处理 （3）购买企业当年将内部购进的商品部分出售给第三方， 部分尚未出售。对于这种情况应该结合上述两种方法进行处 理。第一步，应按照内部营业收入的金额进行抵销处理，借 记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；第二步，按 照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售利 润的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
中级会计实务中的合并财务报表
中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。
合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。
编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。
首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。
合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。
同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。
其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。
为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。
接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。
共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。
在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。
共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。
最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。
合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。
合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。
综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。
它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。