审计综合题2

综合题21.甲会计师事务所2008年3月接受委托对ABC股份有限公司2007年度会计报表进行审计，ABC公司系上市的股份有限公司，已于2007年1月1日开始执行《企业会计准则》。

在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务：(1)ABC股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，ABC公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元，成本500万元。

按合同规定，冬企业在ABC公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在ABC公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。

ABC公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成；ABC股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本500万元。

(2)ABC公司本年度售给C企业一批产品，销售价款50万元，ABC公司已开出增值税专用发票，款项收到存人开户银行。

但同时与C企业签订补充合同，于次年同时回购，另外，将提货单交与C企业，由于C企业车间内放置该产品的场地尚未确定，经ABC公司同意，不再予以提货。

ABC股份有限公司确认了50万元的收入，结转成本40万元。

(3)ABC公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。

销售价款200万元，但如果采用分期付款方式，应每年收取50万元，5年共收250万元。

按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其余价款分四次每年6月30日平均支付。

设备已发出，D企业已验收合格。

该设备实际成本为120万元。

ABC股份有限公司确认了50万元的收入。

(4)ABC公司本年12月25日销售给F企业一台新研究产品，销售价款为35万元，成本为30万元，F企业已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。

ABC股份有限公司确认了35万元的收入，结转成本30万元，但在会计报表附注中进行了披露。

(5)ABC公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8％计提。

2007年年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：（6）2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款——a公司400万元预付账款——b公司187万元预付账款——c公司5万元预付账款——d公司-2万元预付账款——e公司10万元合计600万元其中对c公司的5万元系2006年2月为采购产品公司所预付，事后获悉C公司转产以不能在提供该产品。

要求：假定不考虑ABC公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代甲会计师事务所的注册会计师判断ABC股份有限公司已经确定的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。

注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重要分类调整分录）。

（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

）针对(1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。

该销售属于需要安装的销售。

在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

建议调整分录：借：主营业务收入800 贷：应收账款640 预收账款160 借：发出商品600 贷：主营业务成本600 针对(2)销售，不应确认该销售。

按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务，本质不是销售。

借：主营业务收入50 贷：主营业务成本40 其他应付款10 针对(3)销售，应按公允价值全额确认收入200万元。

该分期收款销售，实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新会计准则规定，应按其公允价值确认收入。

借：长期应收款200(250-50) 贷：主营业务收入150(200-50) 未实现融资收益50 借：主营业务成本96(120-24) 贷：分期收款发出商品96(120-24) 针对(4)销售，不能确认收入。

该销售屑于无法进行合理估计退货的可能性的，按新会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。

借：主营业务收入35 贷：预收账款35 借：发出商品30 贷：主营业务成本30 就第(5)交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：应收账款——c公司100 贷：预收账款——c公司100 借：资产减值损失——计提坏账准备8 贷：应收账款——坏账准备计提8 就第（6)交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：预付账款——d公司2 贷：应付账款——d公司2 借：其他应收款—C公司5 贷：预付账款——c公司5 借：资产减值损失——计提的坏账准备0．4(5X8％) 贷：其他应收款——坏账准备0．42.公开发行A股的XYZ股份有限公司(以下简称公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。

A和B注册会计师负责对XYZ公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月2 日完成审计工作，2008年2月10日提交审计报告。

XYZ公司2007年度财务报告于2008年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。

XYZ公司适用的增值税税率为17％。

其他相关资料如下：资料一：XYZ公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对XYZ公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)2007年7月1日XYZ公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。

XYZ公司在发出商品时未确认收入，经询问，XYZ公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。

已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6％。

XYZ公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100 贷：库存商品2100(2)2007年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，XYZ公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。

XYZ 公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积30 贷：交易性金融资产30 (3)2007年6月30 日，XYZ公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。

XYZ公司的购人时的账务处理是：借：投资性房地产800 贷：银行存款800 2007年末该房屋的公允价值为850万元，XYZ公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产50 贷：公允价值变动损益50 将下半年租金收入60万元计人投资收益：借：银行存款60 贷：投资收益60 经了解，XYZ公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。

在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(4)2006年1月，XYZ公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产人账。

因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。

2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，XYZ公司计提了200万元的资产减值损失。

2007年年末，XYZ 公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。

XYZ公司的账务处理是：借：无形资产减值准备200 贷：资产减值损失200 (5)2007年12月20日，XYZ公司准备将一台五成新设备出售。

该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为330万元。

XYZ公司的账务处理是：借：累计折旧130 贷：公允价值变动损益130 (6)2007年1月，XYZ公司为C公司向银行借款4000万元提供信用担保。

2007年12月，因C公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。

2008年1月20，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。

考虑到C公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2007年度做了如下会计处理：借：营业外支出4240万元贷：预计负债4240万元这一事项使得XYZ 公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。

针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。

A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料——的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，XYZ公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。

在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

在资料—的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司同时存在资料二中的事项(4)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。

在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《XX 会计制度}的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。

这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

(1)①XYZ公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。

分期收款销售实质上具有融资性质、应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

2007年7月1日XYZ公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6％)+1000÷(1+6％)*（1+6%）+1000÷(1+6％)*（1+6%）*（1+6%）=943+890+840=2673(万元)2007年下半年应确认的利息收入=2673 x6％÷2=80(万元)资产负债表日后期间所作的更正分录是：借：长期应收款3000 贷：主营业务收入2673 未实现融资收益327 借：未实现融资收益80 贷：财务费用80 借：主营业务成本2100 贷：发出商品2100 ②XYZ公司对交易性金融资产的会计处理不正确。