应收及预付款项

+
贷
计提资产减值准 冲销多提的资产减值 备所形成的损失 准备时 期末转入本年利润
损益类 按资产减值损失的项目进行明细核算
三.坏账及坏账损失
2、备抵法：
（2）账务处理 ①按期估计坏账准备：（一般期末进行） 如坏账准备金额不足，则补提：（不足补提） 借：资产减值损失--计提的坏账准备 贷：坏账准备 如坏账准备金额有多，则冲销：（多余冲销） 借：坏账准备 贷：资产减值损失--计提的坏账准备
实提数=应提数-已提数（贷减借加）
应收账款的核算
课堂实例
某企业坏账准备提取率为6%， 2008年末应收 账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余 额），；2009年发生坏账4万元（其中甲企 业3万元，乙企业1万元），2009年末的应收 账款余额为60万元；2010年发生丙公司坏账 9000元，另2009年冲销的乙公司坏账又收回
件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为 5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定 的现金折扣条件为：2／10；1／20；N／30。 （按含税价计算现金折扣） 要求：作出销售时及相应的三种付款时间下的 会计分录（总价法）。
应收账款的核算
2.现金折扣
（1）12月1日 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费－增（销） 5 100 （2）12月10日 借：银行存款 34 398 财务费用 702 贷：应收账款 35 100
长江公司2010年2月10日销售商品应收大海
公司一笔应收账款1200万元，2010年6月30 日计提坏账准备150万元，2010年12月31日， 该笔应收账款的未来现金流量现值为950万 元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提 的坏账准备为（ ）万元。 A.300 B.100 C.250 D. 0
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核 算的基本原则，具体分析各应收款的金额的大小、 信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。 一般来讲，具有以下特征之一的应收账款，应确认 为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产后仍然无法收回； 债务人较长时期内通常以３年为限未履行其义务， 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
三.坏账及坏账损失
②实际发生坏账时：（日常业务） 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
2008年10月10日，小强集团应收小郭公司的货 款90 000元无法收回，确认为坏账。 借：坏账准备 90 000 贷：应收账款-小郭公司90 000
应收账款的核算
某企业坏账准备提取率为6%， 2008年末应收账款余额为50万 元（假定期初坏账准备无余额）， 2009年发生坏账4万元（其中甲 企业3万元，乙企业1万元）
坏账准备
40000 30000
（1）2008年末计提坏账准备 50万元×6%=3万元 借：资产减值损失-计提的坏账准备30000 贷：坏账准备 30000 （2）2009年发生坏账 借：坏账准备 40000 贷：应收账款——甲 30000 ——乙 10000
确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素 （1）以前发生业务往来的经验 （2）目前实际财务状况 （3）现金流量情况 （4）产品销售情况和市场前景 （5）资信状况 可以作为计提坏账准备的依据 （1）应收账款(应收账款实有数=应收账款明细账借方余 额总和＋预收账款明细账借方余额总和) （2）付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款 （3）其他应收款 （4）付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收 款的债权
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
1、直接转销法 （1）实际发生坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
2、备抵法：
（1）账户设臵：坏账准备
应收账款的核算
例题1
长江公司2010年2月10日销售商品应收大海
公司一笔应收账款1000万元，2010年12月31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 900万元。2010年12月31日，该笔应收账款 应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.900 B.100 C.1000 D. 0
例题2
应收账款的核算
2.现金折扣
存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的 处理有两种方法：
(1)总价法
(2)净价法
应收账款的核算
2.现金折扣
总 价 法
指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的 入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内 支付货款时才予以确认。收款方以实际支 付的现金折扣数作理财支出计入当期的财 务费用。而付款方以实际享有的现金折扣 数作理财收益计入当期的收益。
（应收账款；其他应收款的备抵账户）
借
坏账准备
+
贷
1、期末冲销多提的 坏账准备时 2、发生坏账时
1、期末计提补提坏账准备时 2、收回已转销的坏账 已提取但尚未冲转的坏账准备
应收账款的账面余额＝应收账款账户的期末余额 应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的账面余额
应收账款的核算
借
资产减值损失
应收账款的核算
二.应收账款的确认、计量及核算
(一)确认:以收入确认日作为应收账款的入账时间
(二)计量
应收账款按实际发生额入账，不考虑现值因素。
计价时一般要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
应收账款的核算
1、商业折扣
商业折扣是企业根据市场供需情况（如客户购
货数量较大等原因）而给予的价格优惠。通常是在货 品价格中扣减一定数额，一般用百分比表示，如10%、 15%、20%等。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确 定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一 方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值 没有什么实质性的影响。因此，企业应收账款入账金 额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
（二）坏账损失的核算方法
在实际发生坏账时，确认坏 账损失，计入当期费用，同 时注销该笔应收账款。
直接转销法
我国采用备抵法 备抵法
按期估计坏账损失，形成坏账 准备，当坏账实际发生时，根 据其金额冲减坏账准备，同时 转销相应的应收账款金额。
应收账款的核算
企业应当在资产负债表日对 应收款项的账面价值进行检 查，若证明应收款项发生减 值的，应当将该应收款项的 账面价值减记至预计未来现 金流量现值，减记的金额确 认为减值损失，计提坏账准 备。
③
销货百分比法
④ 个别认定法
应收账款的核算
（1）应收账款余额百分比法
应提数 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末 余额 =年末“应收账款”期末余额 ╳ 坏账准备计提比例 （比例自定） 实提数 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项期末余额计算 的坏账准备贷方期末余额+提取前坏账准备账户借方余 额—提取前坏账准备账户的贷方余额
应收账款的核算
2.现金折扣
（3）12月20日前付款
借：银行存款 34 749 财务费用 351 贷：应收账款 35 100 （4）12月底付款 借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100
小总结
三.坏账及坏账损失
（一）
坏账
是指企业无法收回或收回的可能性极小 的应收款项。由于发生坏账而产生的损 失，称为坏账损失或坏账费用。
应收账款的核算
2.现金折扣
现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的
期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的 多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早， 折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折 扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明 确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现 金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如 2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2 ％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受 折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方 提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取 得了一笔理财收益。
现金折扣=含税销售额(不含税销售额)*折扣率
我国的会计实务通常采用此方法。
应收账款的核算
2.现金折扣
例：某企业销售的产品价值总计160000元，规定的现金 折扣条件为3/10、n/30，适用的增值税税率为17%，产 品已交付并办妥托收手续。假设按不含税计算现金折扣。 编制会计分录如下： 借：应收账款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 27 200 收到贷款时，如果是在10天之内，则 借：银行存款 186 720 财务费用 480 贷：应收账款 187 200 如果超过了现金折扣的最后期限，则 借：银行存款 187 200 贷：应收帐款 187 200
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
③已核销的坏账又收回时，作冲回分录，收回 款项。 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或直接 借：银行存款 贷：坏账准备
小问题：两种作法哪一种更好呢？
应收账款的核算
三.坏账及坏账损失
例：2008年12月25日，已确认为坏账的小郭公 司应收账款90 000元又收回。 借：应收账款-小郭公司 90 000 贷：坏账准备 90 000 借：银行存款 90000 贷：应收账款-小郭公司 90 000
应收及预付款项
我国会计实务中应收、 预付款项主要包括应 收票据、应收账款、 其他应收款、预付账 款等。它是流动资产 的重要组成部分。
应收账款