关于应收账款管理呆账坏账的对策及建议

关于应收账款管理呆账坏账的对策及建议
论文摘要：本文针对我国企业应收账款产生大量呆账、坏账问题，提出具体的改善对策及建议，以降低企业财务及经营风险。

应收账款是企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，具有资产的某些属性，其一，在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；其二，随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏帐损失产生的风险越大。

大量呆帐、坏帐的产生，给企业带来了极大的经营风险，主要包括以下方面：
1、占用企业生产经营资金，降低企业资金周转速度。

应收账款代表企业的债权，未实现现金的流入，属于应收而未收的资产，应收账款的不断增加，使企业资金的周转速度减慢，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业正常的生产经营；
2、增加企业的现金流出。

（1）应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。

流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。

（2）应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。

（3）应收账款的管理成本（即信用调查费用、信用收集费用、账簿记录费用、收账费用等）会增加企业的现金流出；
3、形成坏账损失，影响企业经营业绩。

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用会冲减企业利润。

虽然应收账款的存在将产生种种潜在的财务及经营风险，但随着我国市场经济体制的逐步建立和企业间的激烈竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，仍被企业广泛采用。

当前，我国绝大多数企业都面临“销售难、收款更难”的双重困境。

一方面，市场竞争日益激烈，为争取客户订单，企业提供几近苛刻的优惠条件，利润越来越低；另一方面，客户拖欠账款，销售人员催收不力，产生大量呆帐、坏帐，使本已微薄的利润更被严重侵蚀，给企业的发展带来了极大的风险，应收账款产生的各种风险不可低估，但应收账款在每个企业普遍存在，产生的原因大致可以归纳为以下几点：
1、来源于激烈的市场竞争。

如在家电行业，由于产品更新换代非常快，为提高市场占有率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商，从而导致大量应收账款的产生。

2、企业内部管理不力。

过分强调市场开拓，忽略了市场的复杂性和对风险的防范；过分强调和追求产值和账面利润，放松了对应收账款的管理；对购货单
位，或接受劳务单位进行资信调查的环节在某些企业没有制度化，业务过程中随意性大等，都是造成大量应收账款的一个重要原因。

3、忽视对客户信用的调查和管理。

目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的事前评估，事中监控，事后跟踪三道基本程序，对客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力等，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。

所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。

4、企业风险意识不强。

有的企业为了扩大销售，往往只注重账面上的销售额，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金的风险及财务成本的增加。

企业盲目追求指标，有的企业受经济利益驱动，为获得政绩，只注重销售指标的完成，而忽略企业流动资金被客户长期占用；有的企业在日常经营中，为了争得某一客户或抢占某一块市场份额，常采取赊销等营销策略来达到目的，使企业面临极大的经营风险。

5、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。

在现实生活中，由于从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，导致很多企业放弃了通过诉讼程序寻求债权保护的合法权利，使本来可以收回的应收账款长期挂账，变成呆成、坏账。

企业要适应经济全球化的发展趋势，保证企业效益最大化和实现可持续发展，实现“利润为王”、“现金为王”的目标，结合笔者所在单位在加强应收账款管理过程中所取得成绩及存在的问题，认为可以从以下方面加强对企业应收账款管理，减少坏账损失的发生：
一、加强销售合同的管理
1、按照新《合同法》的规定，制定、修改、完善合同管理制度，明确合同管理机构及职责。

在经济往来中，除能即时结清者外，都要签订书面合同。

在签订合同时，应尽量使用规范文本，如果使用自拟文本，内容一定要详细、具体、完备，尤其是对方提供的文本，一定要弄清每一款内容的含义。

实行严格的合同审批程序，层层把关，对标的额较大、内容重要的合同，要请法律顾问审查把关，由公司领导班子研究决定。

2、要建立、完善合同台账制度，建立各部门及公司台账。

注意收集、记录、整理、保存各类凭证，特别是在变更、解除合同时，一定要及时向对方索取书面凭证，做好法律防范的基础工作。

由于订立合同把关不严或因证据不足无法追讨
而给公司造成损失的，要视情况追究有关人员的责任。

3、加强基础工作建设, 合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。

因此，对合同的管理就应该更加慎重。

二、划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围
赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。

实行专门负责制。

可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。

三、建立合理的考核制度和健全的内部约束机制
笔者所在单位很长一段时间都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。

销售人员为了个人利益，往往只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。

对于这部分应收账款，既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

自2007年以来，逐步健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩，并对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任，催款力度加大，应收账款大幅降低，取得了较好的经济效益。

四、建立严格的应收账款内部控制
1、企业发生的各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。

经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。

2、明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。

必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定
期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。

五、制定切实可行的信用政策，选择对企业有利的结算方式
1、信用政策是在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账款管理所做出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合理的信用政策，减少信用风险带来的坏帐损失。

2、企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，应充分认识每种结算方法的特点，选择对企业有利的结算方式。

选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。

以笔者所在单位为例说明结算方式的选择：如果本企业的产品处于卖方市场，属于紧销商品，对于新客户和已知信用度不高的客户，采用银行本票、银行汇票、转帐支票和汇兑结算；如果本企业产品属于买方市场，同时在对方不同意先付款的情况下，为了不丧失销售机会，又能保证货款回笼，首选银行承兑汇票；对于资信情况好的企业，选择托收承付或商业承兑汇票结算。

六、积极运用法律手段加大追索债务的力度要求企业业务人员，强化法律意识，充分运用法律手段清理欠款，以维护企业合法权益
财务部门定期对逾期的货款列出详细清单，由业务部门逐笔提出处理意见，交领导分析研究，以便采取措施。

凡债务人没有明确的还款计划或有效承诺的逾期货款，公司应立足于诉诸法律进行追讨；对那些由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成损失的，要视情节和后果追究有关人员的责任。

提高法律意识，利用诉讼程序，是目前解决债务纠纷，减少坏账损失的重要途径和手段。

总之，应收账款是企业与企业在产品交易中经常发生的、不可回避的客观现象。

为此，企业必须建立严密、有效、可操作的内部控制制度，加强对应收账款的管理和控制，依法维护应收账款的安全、完整，加速资金回笼，保证企业效益最大化和实现可持续发展。

（发布时间:2009-09-11）。