01 新企业所得税法实施后存在问题的研究

新企业所得税法实施后存在问题的研究从2002年1月1日起新办企业所得税由国税负责征管以来，新增企业户不断涌现、税收收入加速增长，所得税管理在税收管理工作中的份量也显得越来越重要。

就普陀国税分局而言，2003年该局征收新办企业所得税908万元，同比增收167万元；2005年入库2907万元，同比增加593万元；2006年入库3699万元，同比增加792万元；2007年入库6845万元，同比增加3146万元；2008年入库17540万元，同比增加10695万元；截止2009年8月底入库23568万元；所得税收入呈逐年快速加倍递增的趋势，对税收总量的稳步增长起到了重要作用。

企业所得税收入实现了较大增长，但在现实中所得税日常管理的工作量及难度也大大的增强，现结合普陀分局实际，就如何进行有效管理谈几点粗浅的看法。

一、目前新企业所得税法实施后征管存在的问题（一）、税务机关在管理工作中存在的问题1、企业所得税管理人员对新企业所得税征管工作认识不足。

相对“两税”而言，一些干部对所得税工作重视程度不够，管理人员业务素质还有待于提高，责任心还有待于加强。

现实中发现，有的责任人对企业报送的年报资料未认真审核，报表明显存在勾稽关系不符、应填列未填列现象；有的分局为保证申报率，对空挂户自行按零申报处理；对未报送申报的企业，未催报也未处罚。

2、新办企业数量剧增导致管理不到位，2003年以前，我分局所管辖的所得税企业户数仅为166户，而且大多数规模很小，经济业务相对简单，当时共由15位管理员管理。

而2005年之后，随着政府引进的大型船舶修造企业的投产和临港工业的发展，企业登记数量迅速增加，截止到2009年8月底，共有所得税企业1727户，并且还在呈上升趋势，同时出现了6户年产值超过10亿元的大中型船舶修造企业和18户房地产开发企业，但这些企业仍然由15位管理员管理，他们工作压力的增加可想而知。

同时由于企业数量的急剧增加，而管理员的数量仍然原地踏步，必定会出现税收管理不到位的情况，导致税收管理上的一些漏洞。

3、税源监控不够严谨。

一是部门间缺乏联系，存在税源空隙，国税与工商、地税部门信息资源无法畅通共享，导致税收征管出现空档，产生新的漏征漏管户。

二是对政策理解不同，国地税在税源管理上存在争议，同时出现部分纳税人利用国地税征管对象划分的矛盾，打“擦边球”，出现征管的“盲区”。

三是税源监控管理缺乏系统性，管理人员大多通过个别调查、微机查询、电话询问等形式了解企业经营状况、纳税情况和税收增减变化原因，疏于实地检查，缺乏对新增值税源的监控。

4、税法宣传有待进一步加强，尽管在新企业所得税法实施之前，该分局组织了专门的力量对企业的财务人员进行了培训，在新税法实施之后也通过各种方式和渠道对纳税人进行宣传和辅导，使企业的财务人员对新税法有了了解，也取得了一定的效果，但由于这样的事前培训和笼统宣传并不能解决企业在日后碰到的各种涉税问题，使得企业在进行纳税申报和账务处理时出现了各种各样的问题，比如在职工福利费和财政补贴等方面的税务处理上，很多财务人员仍然是一知半解。

当然，出现这些问题跟企业财务人员的自身素质密不可分，但不可否认的是，我们的税法宣传和相关培训不到位也有不可推卸的责任。

5、信息化水平有待提高。

征管系统所得税相关模块升级相对滞缓，导致软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接，无法实现征收管理与信息化同轨发展。

如：核定征收及查账预征企业不能实现纳税人自补申报操作；税务部门不能系统分类了解纳税人征收方式鉴定情况；不能批量了解纳税人销售收入、税前扣除、应纳所得税额、亏损及亏损弥补等情况；不能通过系统查询各类享受企业所得税优惠类型的企业情况；对商业企业按5‰查账预征申报方式系统不予认可等。

6、核定征收企业不能享受低税率优惠政策过于牵强，企业所得税法第二十八条规定小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，同时在实施细则第九十二条中对小型微利企业进行了具体的限定。

按照上述条款，所有符合条件的小型微利企业都应该享受20%的低税率优惠政策，而不管对该企业实行的是何种征收方式。

但按照财税[2009]69号文件规定，包括船舶外包企业在内的所有核定征收企业一律不得享受低税率优惠政策，这显然有悖于“法不禁即可行”的法律精神。

从另一个方面讲，实行核定征收仅仅是为了管理上的方便和整个行业的政策平衡，实事求是的讲，其中一部分企业其实能够达到查账征收的条件，如果对这部分企业实行查账征收，那么其中那些符合条件的小型微利企业必定能够享受低税率优惠政策，而同样的一户企业仅仅由于征收方式的不同却不能享受优惠政策，这显然是不公平的。

征收方式的确定存在主观随意性，征收方式的确定，主要依据纳税人财务核算是否健全、能否准确核算盈亏。

具体征管实践中，对于企业财务核算是否健全没有一个明确的标准和操作规程，许多财务核算较健全的企业（如新办增值税一般纳税人），所得税却采用定期定额或定率征收的方式；一些企业财务核算极为混乱，无法准确核算盈亏，其征收方式却采用了查账征收；系统内实行的按行业、注册资金确定征收方式的规定缺乏法律依据，不利于税收政策法规和财务制度的贯彻执行，税务机关存在执法风险。

7、对一般纳税人的外包企业执行税负警戒线控制存在后遗症，目前我分局对外包企业的所得税征收方式有两种，即对小规模企业一律实行核定征收，对一般纳税人实行税负警戒线控制。

在季度申报时，前者按5%的核定利润率申报，后者按1.25%的实际税负倒算利润。

这将会导致一般纳税人的外包企业在进行年度汇算清缴时，出现实际利润、应缴税款与季度申报数据严重不符的情况，而且绝大多数都会出现多缴税金，从而给我们对这类企业的后续管理带来一系列问题。

8、外包企业分支机构在本地纳税缺少法律支持，目前该分局除了对几户外资外包企业的分支机构执行分支机构所得税管理政策外，对其余的分支机构一律实行在本地纳税的政策。

由于这些分支机构的总机构大多数都在省外，因此按照政策规定，应该执行相关的分支机构所得税管理政策。

显然，目前所执行的政策缺少相关法律的支持，也存在相当高的执法风险。

（二）、企业存在的问题1、财务人员素质良莠不齐。

目前企业财务人员有的是临时聘请的，有的只经过短期的培训就上岗，一方面对税收政策特别是企业所得税的新政策、新规定，了解不够全面、掌握不够透彻；另一方面财务知识匮乏，在账务处理方面张冠李戴，造成申报资料报送不及时、不完整，有的甚至不知道如何报送申报资料。

2、虚假申报现象时有发生。

受利益驱使，部分企业采取收入不上账、虚列成本、多摊费用等不正当手段，造成纳税申报不真实。

一是税前列支工资的真实性难以认定，按照企业所得税法的规定，企业发生的职工工资可以全额在税前扣除。

在实际执行中，结合有关文件，税前列支的工资至少应该申报过个人所得税。

由于工资薪金部分的个人所得税的前面几档税率都要低于企业所得税税率，这为企业钻法律的空子提供了便利。

部分企业不惜多缴个人所得税，通过虚增工资或者通过虚增职工人数来虚增成本费用，从而达到偷税漏税的非法目的。

由于这个偷漏税的手段具有相当高的隐蔽性，在实际查处中要想发现该手段确实比较困难，因此给我们的管理增加了不少的难度。

二是部分企业列支的职工福利费未按照新规定执行，原有的政策规定企业计提的职工福利费按照计税工资的14%在税前扣除。

但新政策规定职工福利费按照实际发生数扣除，并且最高不得超过职工工资总额的14%，同时从08年度起企业实际发生的职工福利费应先冲减以前年度累计计提而尚未使用的余额。

但在实际的日常检查中，发现相当一部分企业尤其是一些小型企业，并未按新规定执行，而仍然按计税工资的14%在税前列支。

三是部分企业取得的财政补贴未计入应税收入，财税[2008]151号和财税[2009]87号文件对企业取得的财政资金缴纳所得税问题做了比较详细的规定，这两个文件把大多数企业取得的财政补贴都归在了应该缴纳所得税的范畴里面，只有为数不多的符合特定条件的财政补贴才不需要缴纳企业所得税。

然而在实际管理中，发现一部分企业不符合不征税的条件，却在申报时直接把这部分财政补贴计入了不征税收入或者根本不申报这部分财政补贴，这直接侵蚀了所得税的税基，导致了国家税款的流失。

3、企业亏损面居高不下。

从2008年企业所得税汇算清缴结果看，全区的亏损面虽然由汇缴前的63%，下降到汇缴后的25%，但是盈利企业中微利户（净利润在1万元以下）有473户，占汇缴户的31.39%。

究其原因：部分企业已经掌握税务部门对“长亏不倒”户进行评估检查的机制，与其等税务部门上门检查，不如少缴一点税以蒙混过关。

二、加强企业所得税征管工作的建议针对以上存在的问题，可以逐条采取以下应对措施（一）、加强户源管理，建立有效的所得税税源监控体系1、扩大信息来源渠道，提高税源管理的预见性。

一是国、地税要定期召开联席会议，相互传递税务登记、变更、迁移及注销户等信息，准确划分征管范围，实现共管户的信息共享制度；二是要与工商部门建立沟通联系制度，定期交流企业登记信息，把好所得税征管范围的源头关；三是要与民政、司法、卫生、教育等行政部门建立信息情况互通制度，做到相互配合、相互支持，搞好协调配合工作。

四是针对目前企业列支工资不实和查处取证难的问题，建议将企业可税前扣除的工资与企业为员工办理的社会保险挂钩，将企业为其交纳社会保险并申报过个人所得税的工资作为成本在税前扣除，而将企业没有为其交纳社会保险的工资不作为计税工资在税前扣除。

这样，不仅便于准确计算计税工资，打击企业虚列工资的偷漏税手段，并且对于促进我国社会保险保障制度的发展具有深远的意义。

为此国税部门还应该加强与社保部门的基础信息共享，在年度结束时，通过共享平台或者数据导入获得企业的个人所得税申报人数、具体金额和交纳社保的工资基数，从而真正做到对企业的实时监控，进一步堵塞法律漏洞，防止企业钻空子。

2、加强日常巡查工作，实施科学分类管理。

按照企业经营规模大小、财务制度健全与否、设立时间长短、纳税信用等级高低以及所处行业等标准，进行分类并采取有针对性的管理方式。

对财务制度健全、设立时间长且经营规范、纳税信用好的企业，着重加强所得税的日常管理和改善服务，掌握其生产经营和税源变化情况；对少数经营规模大，但账证不健全、纳税信用等级低的企业，要实施重点管理，加强对其所得税纳税申报的评估和检查力度；对新设立的企业，要关注其所在行业和自身的生产经营情况，尽快掌握第一手资料，加强所得税政策的宣传辅导；对账证不健全、核算水平低或者无能力核算的中小企业，要督促其建账建制，同时做好所得税核定征收工作；对“长亏不倒”的企业要作为纳税评估和检查的重点对象，分析其亏损的真实原因，加强管理。

（二）、增加管理员人数由于近几年来舟山经济快速发展，使税收收入不断迈上新台阶，国税部门的工作压力和工作内容不断增加，但是与之形成鲜明对比的却是工作人员的数量并未相应增加。