固定资产弃置费用会计处理探究
浅谈弃置费用的会计核算
浅谈弃置费用的会计核算作者：李强徐珊来源：《财会通讯》2010年第10期一、弃置费用会计核算现状固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施的弃置和恢复环境义务等。
企业购入固定资产是预计未来发生的弃置费用，应当根据《企业会计准则第13号一或有事项》的规定，将其折算为现值计人固定资产成本，同时确认为相应的预计负债。
对于石油、天然气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定，将符合或有事项准则中预计负债确认条件的，计入“预计负债”科目，同时相应增加油(气)井及相关设施的账面价值；对不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计人当期损益。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
《企业会计准则第13号——或有事项》对于固定资产弃置费用后续计量的具体核算方法并没有全面给出，导致现实会计业务的处理出现紊乱现象。
主要有以下两种现象：一是部分企业初始购置存在弃置费用的固定资产时，由于初始对于弃置费用估计的方法不科学，以至于该固定资产的账面价值偏离其实际价值，而有些企业并没有在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；二是部分企业于资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核后，对于相关会计业务的处理方式存在明显不足。
本文基于在对于弃置费用会计核算的不足，将重点阐述合理估计预计负债及调整预计负债账面价值的重要性，并对调整预计负债后的具体核算内容作相关探讨。
[例]甲公司购置一无需组装的固定资产，支付价款3000000元，支付运费50000元，预计该固定资产可以使用10年。
固定资产弃置费用会计与税收如何处理
固定资产弃置费⽤会计与税收如何处理⾯对固定资产的弃置费⽤，作为⼀名会计⼈，我们应该如何处理呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
新《企业会计准则第4号-固定资产》应⽤指南对固定资产的弃置费⽤作出了规定，即所谓的弃置费⽤是指根据国家法律和⾏政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和⽣态恢复等义务所确定的⽀出，企业应当根据《企业会计准则第13号-或有事项》的规定，按照现值计算确定应计⼊固定资产成本的⾦额和相应的预计负债，油⽓资产的弃置费⽤，应当按照《企业会计准则第27号-⽯油天然⽓开采》及其应⽤指南的规定处理。
⽽新企业所得税法实施条例第45条规定：企业依照法律、⾏政法规有关规定提取的⽤于环境保护、⽣态恢复等⽅⾯的专项资⾦，准予扣除，上述专项资⾦提取后改变⽤途的，不得扣除。
由上述会计与税收的规定可得出如下结论：⼀、会计准则中提到了国际公约⽽税法并不包括国际公约，其实这并不是个差异，根据国际惯例，⼀项国际公约的签约国往往规定国际公约优先于国内法适⽤，所以这⼀点其实并不形成会计与税法的差异。
⼆、税法规定与会计规定的接轨，但规定了例外原则，即专项资⾦提取后改变⽤途的，不得扣除。
三、税法处理与会计处理趋同⼀致，这不仅从新企业所得税法制定过程中彰显⽆疑，从其他税收法规或规章中也有所体现，⽐如国税函(2008)875号《国家税务总局关于确认企业所得税收⼊若⼲问题的通知》、财税(2007)80号《财政部、国家税务总局关于执⾏〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》都体现了与会计准则处理同步的原则。
因此我们可以认为在固定资产弃置费⽤的处理上，会计与税收的处理是⼀致的。
但是企业在进⾏会计处理时应当将相关法律、⾏政法规、国际公约送交税务机关备案，接受税务机关的管理。
例：A公司经国家批准2007年12⽉31⽇建造完成核电话核反应堆并交付使⽤，建造成本为250亿元，预计使⽤寿命40年，根据法律规定，该核反应堆将会对当地的⽣态环境产⽣⼀定的影响，公司应当在该设施使⽤期满后将其拆除，并对造成的污染进⾏整治，预计产⽣弃置费⽤25亿元，适⽤10%折现率，现值系数0.0221，弃置费⽤现值即为25亿×0.0221=5525万元,2008年1⽉将在建⼯程转⼊固定资产,同时确认预计负债5525万元,借:固定资产2505525贷:在建⼯程2500000预计负债5525全年计提累计折旧,2505525÷40=6.2638125亿(假设⽆净残值)借:⽣产成本等6.2638125亿贷:累计折旧6.2638125亿同时确认财务费⽤借:财务费⽤552.5贷:预计负债552.52008年由于计提的预计负债得到了税法的认可,因此确认的财务费⽤及⽣产成本中转⼊当年业务成本的折旧费可以在企业所得税前扣除。
矿山企业固定资产弃置费用会计政策研究
矿山企业固定资产弃置费用会计政策研究摘要:通过对新准则资产弃置费用会计政策,矿山企业固定资产弃置费用的确认范围的简要分析,提出矿山企业固定资产弃置费用会计相关政策的建议。
关键词:矿山企业固定资产弃置费用在固定资产弃置的会计处理中,固定资产清理、残值收入、固定资产减值准备是会计处理中最难以准确估计的部分。
而矿山企业固定资产的弃置费用,不仅仅有本身的费用,更有可能产生环境治理等其他方面的费用,因此往往将矿山等资源型企业的固定资产弃置纳入绿色会计披露的内容之中。
1 新准则资产弃置费用会计政策的简要分析矿山企业作为资源型企业,在向国家以及社会提供大量贡献,并创作大量社会财富的同时,耶带来了巨大的环境压力,在矿山开采、发掘以及运输的整个过程中,钻井产生的废水、废弃液、开采和今夏作业的废水、落地矿石、管道铺设、放弃生产或者修建进矿公路等一系列生产过程,都会产生环境污染并不可避免,为了促进建设生态补偿机制的速度,应该遵守“谁开发谁保护,谁受益谁补偿”的原则。
基于上述背景,如何在会计报表中体现环保要求,尤其是对弃置费用的会计处理,成为当前一个极为重要的课题。
弃置费用会计政策的应用,由于考虑了预计弃置费用因素,能够体现企业环境管理绩效水平,实施弃置费用会计政策不仅仅是企业的会计问题,其必要性在可持续发展的理念下,愈加凸显。
第一，环保要求的提高,要求资源性企业对弃置费用的关注和披露。
资源性企业对环境的依赖和对环境的破坏,都让政府、公众和社会各界对包括矿山企业的资源性企业,在弃置费用处理上获得更多的公开信息,而包括公众环保意识的增强以及国家在环保法律法规的日渐提升下,在会计政策中考虑弃置费用因素,成为一个非常重要也急需解决的问题。
第二,在固定资产弃置费用的会计处理中,固定资产弃置费用计入固定资产成本,如何进行弃置费用金额的准确计量,成为影响会计信息真实的关键因素,弃置费用是以对将来不良环境影响的估计为基础,当期并没有发生真正意义上的会计支出,而将弃置费用列为费用成本项目,会影响当期盈亏进而影响纳税,所以需要有可操作的法规依据。
固定资产弃置费用会计处理探讨
２０５５ ５ ５ ２
２０００ ５０ ０ ５ ２ ５５ ５ ２５ ５．
（） １ ２ 第 年应负担 的利息费用＝ ５ ５ ０ ： ２５ 万元 ） ５ ２ ×１％＝ ５ ．（ ５ 贷： ， 可借 鉴： Ａ １３ Ｓ Ｓ ４ 的相关做法 ， Ｆ 通过专门的准则来对相
包 括 以下 两 个 方 面 ：
际公 约等规定 ，企业承担的环境保护 和生态恢复等义务所规定的
支出 ， 如核 电站 、 油气资产等 的弃置 和恢 复环境义务等 。 置费用 弃 会计处理模式的建立 ，为特殊行业 的特定企业通过逐步建立支付 储备 ， 最终有足够 的财力承担环境恢 复义务奠定 了制度基础 。 我国
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ ＲＯ Ｅ Ｃ ＮＩＡ Ｂ Ｔ Ｐ
固定资产弃置费用会计处理探讨
四川外语 学院 国际商 学院 刘 夏 重庆工 商大学 万丽梅
固定资产 的弃置费用通 常是 指根据 国家法律 和行政法规 、 国 固定资产的可使用年 限中 ， 故不符合 财务费用 的内涵。 其次 ， 考虑 到与国际会计准则 的趋 同以及等效 ，将环境污染治理成本进行产 权化 ， 归集到固定 资产成本 中 ， 即在属性上已将其 归结 为生产性费 用， 与特殊行业的特定用途相一致 。 这一处理 方法存在 的问题主要
期按销货方的预期报酬率还本付息 ，所 以在分期付款外购 固定资
并交付使用 ， 建造成本为＇ ０ ０ ０ ２ ０ ０ 万元 ， ５ 预计使用寿命４ 年。 ０ 根据法
律规定 ， 该核反应堆将会对 当地 的生态环境产生一定的影响 ， 企业 应在该项设施使用期满后将其拆除 ， 并对其造成的污染进 行整 治 ， 预计发生弃置费用２ ０ ０ 万元 。 ５００ 假定适用 的折 现率为１ ％。 ０ 乙公司
固定资产弃置费用会计处理探究
固定资产弃置费用会计处理探究作者：胡永山来源：《会计之友》2011年第32期【摘要】固定资产弃置费用会计处理模式的建立，既是对人们环保意识的增强，同时也为特殊行业的特定企业通过逐步建立支付储备，最终有足够财力承担环境恢复义务奠定了制度基础。
但现行准则规定将弃置费用的现值计入固定资产成本是错误的，因为未来发生的经济业务不能影响现时资产的价值。
文章建议借鉴偿债基金的处理方法，将未来需要支付的弃置费用的年金偿债基金计入生产成本和预计负债中，待资产报废时一次将累积的预计负债用于弃置费用的支付；并进一步讨论了预计的弃置费用发生变化或使用的折现率发生变化时的会计处理问题，给出了相应的调整方法。
【关键词】弃置费用；资产；会计确认一、导言2006年我国发布的会计准则要求对特殊的固定资产确认弃置费用，以便在其废弃时能够积累足够的资金用于相关的环境恢复。
在当前会计准则和经济环境中引入固定资产弃置费用，不仅使我国会计准则更加符合国际标准，同时也标志着我国市场经济日趋成熟。
资产弃置义务有以下特征：具有明显的约束刚性；费用金额较大；确认与计量特殊。
也就是说，并非所有企业、所有的固定资产都有弃置费用。
只有特殊行业的特殊资产才会发生弃置费用。
因为该项资产在使用完毕报废时，废弃该项资产会造成环境污染、生态失衡。
煤炭开采企业的矿井、矿场等固定资产恰好符合应当考虑弃置费用的资产的特点，应该按照会计准则的要求在资产构建中确认弃置费用。
按照现行会计准则的要求，固定资产弃置费用的会计处理方法是：对于这些特定行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相关的预计负债；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率法计算确定的利息费用在发生时计入财务费用。
但问题在于：将未来将要发生的弃置费用的现值直接计入现在的固定资产价值合理吗？二、资产确认的基本理论按照会计理论的要求，确认一项资产必须符合资产的定义和其确认条件。
对固定资产弃置费用会计处理方法的商议——兼与刘群同志商榷
贷： 预计负债
５ ５ ０ ５ ０ ０ ２ ０
在 以后 年度中 ，未确认的融 资费用分摊方 法同 固定 资产 的折 旧方法一致 ， 费用关 于弃置费用 的会计处 理必须正确 反映弃 置费用 的
分录处理过程 中均 没有作交代。且作 为尾数调 整的概念 ， 只是适 用
于 由于 利率 计算 造成 的小误 差 ， 弃置 》一 文作者 一 次调 整 １ ６ 《 ７
０ ９５ ３ ３元 ， 相对于每年 ３ ２ ．７元 的预计 费用 ， １０ ９４ 已经 超出 了正 常 情况 的范 围， 不是误 差或尾 数调整的概念 可 以解释的。 远 笔者赞 同教材书上 的计 算方法。该方法 采用实 际利率法计算
维普资讯
对固定资产弃置费用会计处理方法的商议
兼与刘群 同志商榷
郑州轻工业学院 安国菊 河南科技 学院 仉建 军
【 要】 摘 弃置费用是 在我 国会计准则与 国际会计准 则趋 同的过程 中引入 的新概 念。 弃置 费用的分摊应 该考虑货 币时间价值和企业流
本费用 ， 在补偿 的基础 上形成 未来 的支付储 备。从资金 的时间价值 看弃 置费用 的现值与 终结点 上的弃 置费 用虽然数 量上不 相等 ， 但
价值 上是 等价的 。在 固定 资产寿命期 内通过 成本 费用补 偿形成 的
现金流入 量 ， 其现值应 当等 于弃置费用 的现值 ， 其终值应 当等于弃 置费用 ， 因而可 以称之 为等价现金 流量。” 笔者 认 同刘群 同志提 出 的弃置 费用 考虑 资金 时 间价值 的观
行相应 的义务。弃置 费用的会 计处理必须正 确反映 弃置费用形成 过程 。从财务角度看 ， 这一过程实质 上是 一个融 资的过 程。教 材将 终结 点将 要支 付 的弃 置 费用折 算 为现值 计入 初 始点 固定 资产价 值 ， 目的在于通过 固定 资产折 旧方式将这 一部分价值分 期计入成
企业弃置费用在会计中的思考
汇报人： 日期:
目录
• 弃置费用概述 • 弃置费用的会计处理 • 弃置费用在环保法规中的运用 • 弃置费用在企业财务分析中的运用 • 弃置费用的未来展望
01
弃置费用概述
Chapter
弃置费用的定义
01
弃置费用是指企业在一定条件下，基于法律规定或合约约定，需在资产使用寿命 结束时承担的长期负债。这些负债通常包括资产弃置义务、核电站等特殊设施的 弃置义务等。
利润减少
弃置费用的存在会导致企业的利润减少。这是因为弃置费用会直接计入 企业的营业成本，从而降低企业的净利润。
03
影响企业财务结构
弃置费用的存在会影响企业的财务结构，因为它们会作为负债的一部分
加入到企业的资本结构中。这可能会影响到企业的偿债能力和信用评级
。
弃置费用对企业财务分析的挑战
信息披露不充分
02
弃置费用通常表现为长期负债，需要在资产使用寿命结束时清偿。在负债形成时 ，通常由企业与债权人签订协议，约定还款方式和期限，并按照约用的特点
弃置费用与其他负债的区别在于其偿付时间较长，通常 超过一年以上，且需要在资产使用寿命结束时进行清偿 。 弃置费用通常与特定资产相关联，如核电站、油气田等 ，需要在资产使用寿命结束时进行弃置处理。
对策
企业应加强内部管理，完善会计核算体系，提高财务人员的 专业素养和职业道德水平，以确保弃置费用的合理确认和计 量。
04
弃置费用在企业财务分析中的 运用
Chapter
弃置费用对企业财务状况的影响
01 02
负债增加
企业需要承担弃置费用，这会导致负债增加。弃置费用通常与企业的固 定资产或自然资源有关，这些资产在特定条件下会被企业放弃，并产生 相关的清理费用。
关于预计弃置费用发生变化的会计处理解读
关于因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的会计处理解读一、原文：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：(1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
(2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
二、解读：（一）一般情况下弃置费用的处理：【例1】经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。
根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。
20×7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。
预计使用寿命10年,预计弃置费用为100万元。
假定折现率(即实际利率)为10%，复利现值系数（P/F,10%,10）=0.3855。
【该现值系数用于对来来现金流量进行折现的快速计算，考试一般为已知，考生须能利用该系数快速求现值】。
假定金额用万元表示。
解答：1、计算已完工的固定资产的成本【考生须掌握】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。
20×7年1月1日,弃置费用的现值＝100×(P/F,10%,10)＝100×0.3855＝38.55万元。
固定资产入账价值＝8000＋38.55＝8038.55(万元)借:固定资产8038.55（工程成本+弃置费用的现值）贷:在建工程8000（工程成本）预计负债38.55（弃置费用的现值）注意：①弃置费用不等于清理费用。
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固定资产弃置费用会计处理探究【摘要】固定资产弃置费用会计处理模式的建立，既是对人们环保意识的增强，同时也为特殊行业的特定企业通过逐步建立支付储备，最终有足够财力承担环境恢复义务奠定了制度基础。
但现行准则规定将弃置费用的现值计入固定资产成本是错误的，因为未来发生的经济业务不能影响现时资产的价值。
文章建议借鉴偿债基金的处理方法，将未来需要支付的弃置费用的年金偿债基金计入生产成本和预计负债中，待资产报废时一次将累积的预计负债用于弃置费用的支付；并进一步讨论了预计的弃置费用发生变化或使用的折现率发生变化时的会计处理问题，给出了相应的调整方法。
【关键词】弃置费用；资产；会计确认一、导言2006年我国发布的会计准则要求对特殊的固定资产确认弃置费用，以便在其废弃时能够积累足够的资金用于相关的环境恢复。
在当前会计准则和经济环境中引入固定资产弃置费用，不仅使我国会计准则更加符合国际标准，同时也标志着我国市场经济日趋成熟。
资产弃置义务有以下特征：具有明显的约束刚性；费用金额较大；确认与计量特殊。
也就是说，并非所有企业、所有的固定资产都有弃置费用。
只有特殊行业的特殊资产才会发生弃置费用。
因为该项资产在使用完毕报废时，废弃该项资产会造成环境污染、生态失衡。
煤炭开采企业的矿井、矿场等固定资产恰好符合应当考虑弃置费用的资产的特点，应该按照会计准则的要求在资产构建中确认弃置费用。
按照现行会计准则的要求，固定资产弃置费用的会计处理方法是：对于这些特定行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相关的预计负债；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率法计算确定的利息费用在发生时计入财务费用。
但问题在于：将未来将要发生的弃置费用的现值直接计入现在的固定资产价值合理吗？二、资产确认的基本理论按照会计理论的要求，确认一项资产必须符合资产的定义和其确认条件。
目前的准则规定：资产是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
具有以下几个方面的特征：一是资产预期会给企业带来经济利益。
如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。
二是资产应为企业拥有或者控制的资源。
通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。
三是资产是由企业过去的交易或者事项形成的，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
目前准则规定的资产确认条件为：符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠的计量。
三、现行固定资产弃置费用会计处理存在的问题对照前述会计准则关于资产确认的要求，我们具体分析固定资产弃置费用现值计入固定资产原值的会计处理就会发现：这是不合理的。
这种不合理主要体现在：固定资产弃置费用不符合资产的定义，也就不符合资产的确认条件。
首先，固定资产弃置时发生的弃置费用是未来的事项形成的，并不是企业过去的交易或者事项形成的。
其次，固定资产弃置费用不属于企业现时拥有或者控制的资源。
最后，固定资产弃置费用只能造成经济利益流出企业，预期不会给企业带来经济利益。
从资产的确认条件看，固定资产的弃置费用不符合资产的定义，也不符合资产确认的第一项条件，即与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
固定资产的弃置费用不属于资源的范畴，只会导致未来经济利益的流出，而无法形成经济利益的流入。
总之，固定资产弃置费用既不符合资产的定义，也不符合资产的确认条件，因此，现行准则要求将固定资产弃置费用现值计入固定资产成本是错误的。
四、固定资产弃置费用会计处理的建议（一）固定资产弃置费用应该确认笔者认为固定资产弃置费用不应计入固定资产的价值，但同时笔者并不否认固定资产弃置费用应该确认。
固定资产弃置费用确属企业的固定资产废弃时必须支付的一项支出，而且数额巨大。
如果不事先将这项支出所需资金进行预先计提并积累起来，企业在固定资产报废时将出现无力支付弃置费用的局面，既不利于环境的维护，又会影响企业的持续经营。
从企业未来的环境维护和持续经营的角度上看，固定资产的弃置费用是企业未来将要发生的一项开支。
这项开支是由于企业构建和使用特定的固定资产所产生，是企业现时经营活动应该承担的一项成本费用，只是需要在未来支付。
故此，固定资产弃置费用符合负债的定义和确认条件，应该确认为一项预计负债。
（二）固定资产弃置费用应分期计入企业的成本费用固定资产弃置费用应该确认为一项预计负债，那么，同时应确认的不应是一项资产，而应该是企业的现时成本费用。
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国家公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
不管是何种资源的开采，伴随着产品开采而产生的未来需要支付的弃置费用应计入相应的生产成本科目。
（三）固定资产弃置费用的计量与记录1.基本计量与记录的方法固定资产弃置费用属于现在应该计入成本，而在将来支付的预计负债。
其计量方法可以参考偿债基金的储备思路，为了将来能够有足够的资金支付清偿债务，现在分期确认一项成本费用和预计负债，一段时期以后就可以积累起所需的偿债基金了。
也就是说，对于弃置费用，可以每年定额确认一项成本费用和预计负债，然后将没有发生实际支付的成本费用储存起来，待固定资产报废时一次性将存入的钱用于弃置费用的支付。
按照这样的思路，每年应确认多少成本费用呢？这就要依据普通年金终值的概念了。
普通年金终值是指最后一次支付时的本利和，它是每次支付的复利终值之和。
设每年的支付金额为A，利率为i，期数为n，则按复利计算的普通年金终值S为：S=A[(1+i)n-1]/i。
具体说来，就是由专业测试人员测试出弃置费用的金额、年数，并根据普通年金终值系数表，求出每年的等额年金；同时应考虑计入银行的利息，这样所有年金及利息之和才等于预计的弃置费用。
具体的计量过程是：将每年的年金计入生产成本中，借记生产成本，贷记预计负债；同时将利息计入银行存款中，借记银行存款，贷记预计负债；项目结束后，根据支付的弃置费用总金额，借记预计负债，贷记银行存款。
现举例说明：某煤矿经过专业人员的技术测试，确定2011年1月1日开始生产的一露天矿场的弃置费用将在5年后支付，弃置费用预计需要5 867万元，若年存款利率是8%，则每年应存入多少钱？根据普通年金终值计算A=S/(F/A，i，n)，以及查普通年金终值系数表可知，A=5 867/5.867=1 000万元，所以每年需确认成本和预计负债1 000万元，并存入银行，存入银行的资金从第二年起获得利息。
相应的会计处理如下：第一年：借：生产成本1 000贷：预计负债 1 000第二年：借：生产成本1 000贷：预计负债 1 000利息：1 000*8%=80（万元）借：银行存款80贷：预计负债80第三年：借：生产成本1 000贷：预计负债 1 000利息：（2*1 000+1 000*8%）*8%=166.4（万元）借：银行存款166.4贷：预计负债166.4以后各年同理。
等到2016年12月31日，在实际支付弃置费用时应考虑两种情况。
若预计负债金额大于实际支付金额，应冲减生产成本，即：借：预计负债（预计金额）贷：银行存款（实际支付金额）生产成本（差额）若预计负债金额小于实际支付金额，应补计生产成本，即：借：预计负债（预计金额）生产成本（差额）贷：银行存款（实际支付金额）2.弃置费用预测值改变产生的影响每年应确认的成本费用和预计负债受预计需要支付的总弃置费用的影响，如果由于情况变化弃置费用预测值发生改变就对每年的计量金额产生影响，而预计的弃置费用金额可能变大，也可能变小。
（1）弃置费用预测值变大某煤矿经过专业人员的技术测试，确定2011年1月1日投入使用的矿井将在20年后报废并支付弃置费用，弃置费用金额是500万元，年存款利率是i，算出年金是A0。
假设到第三年测出弃置费用变为550万元，则相应的计算及会计处理如下：将第三年视为改变后的第一年，用550-500=50（万元）算出普通年金A1，则之后的每年年金为A0+A1，会计分录如下：第一年：借：生产成本A0贷：预计负债A0第二年：借：生产成本A0银行存款A0*i贷：预计负债A0+A0*i第三年：借：生产成本A0+A1银行存款（2A0+A0*i）*i贷：预计负债A0+A1+（2A0+A0*i）*i以后各年同理。
（2）弃置费用预测值变小某煤矿经过专业人员的技术测试，确定2011年1月1日投入使用的矿井将在20年后报废并支付弃置费用，弃置费用金额是500万元，年存款利率是i，算出年金是A0。
假设到第三年测出弃置费用变为480万元，则相应的计算及会计处理如下：将第三年视为改变后的第一年，用500-480=20（万元）算出普通年金A1，则之后的每年年金为A0-A1，会计分录如下：第一年：借：生产成本A0贷：预计负债A0第二年：借：生产成本A0银行存款A0*i贷：预计负债A0+A0*i第三年：借：生产成本A0-A1银行存款（2A0+A0*i）*i贷：预计负债A0-A1+（2A0+A0*i）*i以后各年同理。
3.存款年利率改变产生的影响存款年利率的变化会导致每年存储的弃置费用的未来值发生改变。
为了确保未来还能够积累起足够的资金，也需要调整每年的成本费用和预计负债确认额。
（1）存款年利率发生改变使重新计算的年金变大某煤矿经过专业人员的技术测试，确定2011年1月1日投入使用的矿井将在20年后报废并支付弃置费用，弃置费用金额是500万元，年存款利率是i0，算出年金是A0。
假设到第三年银行存款利率改为i1。
用i1计算出年金为A1，且A1>A0，则前两年少计的生产成本应在第三年补记，即：第一年：借：生产成本A0贷：预计负债A0第二年：借：生产成本A0银行存款A0*i0贷：预计负债A0+A0*i0第三年：借：生产成本A1+2（A1-A0）+3A1*i1+A1*i12-A0*i0-2A0*i1-A0*i0*i1银行存款（2A0+A0*i0）*i1贷：预计负债（和）第四年：借：生产成本A1银行存款（3A1+3A1*i1+A1*i12）*i1贷：预计负债（和）以后各年同理。
（2）存款年利率发生改变使重新计算的年金变小某煤矿经过专业人员的技术测试，确定2011年1月1日投入使用的矿井将在20年后报废并支付弃置费用，弃置费用金额是500万元，年存款利率是i0，算出年金是A0。
假设到第三年银行存款利率改为i1。
则，用i1计算出年金为A1，且A1<A0，则前两年多计的生产成本及银行存款应在第三年冲减，即：第一年：借：生产成本A0贷：预计负债A0第二年：借：生产成本A0银行存款A0*i0贷：预计负债A0+A0*i0第三年：借：生产成本A1+2（A0-A1）+3A1*i1+A1*i12-A0*i0-2A0*i1-A0*i0*i1银行存款（2A0+A0*i0）*i1贷：预计负债（和）第四年：借：生产成本A1银行存款（3A1+3A1*i1+A1*i12）*i1贷：预计负债（和）以后各年同理。