审计第四章
独立性（ ）、客观公正 独立性（P57）、客观公正 ）、
• 独立性的定义
重点
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是一种内心状态，使得注册会计师提 出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事， 遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（即铁面 无私、秉公办事） 形式上的独立，是一种外在表现，使得一个理性且掌 握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后 ，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信 原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。（即在所有 真相面前，第三人对其独立性是否受到影响的评价） 客观：按事物的本质去考察、实事求是、注重调查。 公正：不受干扰，能够公平公正、不偏不倚
⑤监控对某一客户收费的依赖程度 ⑥防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响 ⑦鼓励员工就遵循基本原则方面的问题与领导层沟通 ●具体实施行为： ①鉴证业务与非鉴证业务要相互独立，有不同的人分管 ②及时传达事务所的政策和程序变化情况，并进行适当培训 ③指定高管负责监督质量控制系统是否有效运行 ④提供鉴证客户及其关联实体的名单，要求合伙人和专业人 员与之保持独立 ⑤建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵循
密切关系导致不利影响的情形
• “近亲属”参考示意图 近亲属” 近亲属
祖父母 父亲 外祖父母 母亲
兄弟姐妹
CPA 老王
配偶
儿子 孙子女
女儿 外孙子女
• 项目组成员的近亲属（1）担任客户的董事或高管
（2）是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重 大影响（例如，财务部门） • 客户的董事、高管或其所处职位能够对业务对象施加重大 影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人（即跳槽到 事务所） • CPA接受客户的礼品或款待（俗话说，吃人家的最短，拿 人家的手段,使双方建立一种不正当的关系） • 事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关 系（即长期的业务往来中，成了朋友关系，对此防范亲密 关系的措施有：定期轮岗，调离出该项目组等）
②利用所获知的涉密信息为自己或第三方 谋取利益（例如，买卖股票等）。 注意：注册会计师应当对执业过程中获知的 客户信息保密，这一责任不因业务约定的 终止而终止。
豁免保密义务的情形(P59） ） 豁免保密义务的情形
①法律法规允许披露，取得客户的授权。 ②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或 提供证据，以及向监管机构报告发现的违 反法规行为。 ③接受同业复核以及注册会计师协会和监 管机构依法进行的质量检查。 ④法律法规允许的情况下，在法律诉讼、 仲裁中维护自己的合法权益 ⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规 定的其他情形
1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职 业道德守则》（试行） 1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印 发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1 月1日起施行 中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了《中国注册 中国注册会计师协会于 年 月 日印发了《 日印发了 会计师职业道德规范指导意见》 会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起施行 年 月 日起施行 2009年10月，中注协发布了《中国注册会计师职业道德守 年 月 中注协发布了《 则》
项目组成员：
（1）担任或最近曾担任客户的董事或高管（正在或过去式，对鉴证对象 有重要影响） （2）目前或最近曾受雇于客户，且所处职位对鉴证对象有重大影响（例 如，做财务人员，虽不是高管，但职位很重要）
过度推介导致不利影响的情形
（1）事务所推介客户的股份（以从中牟利） （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时 ，CPA 担任该客户的辩护人
2、专业胜任能力与应有的关注
• 专业胜任能力：必备的职业品德、学识与 经验、专业训练以及足够的分析、判断能 力 • 承接自己不能胜任的业务，构成欺诈。（ 所以CPA根据执业的需要，不断进行知识 的更新与补充） • 应有的关注：应保持职业怀疑态度，凡事 打个？？？？
专业能力可分为两个阶段
专业胜任能力的 保持
（二）防范措施
防范措施（法律法规防范、具体工作中防范） 1、外部规范：公司治理、执业准则和道德规范、监管机构 和注协等 2、具体工作中的防范措施（事务所层面、具体业务层面） 事务所层面的防范措施： 事务所层面的防范措施： ●领导层强调：①遵循职业道德基本原则的重要性 ②签证业务项目组成员应当维护公众利益 ●制定有关政策和程序： ①实施项目质量控制 ②识别对职业道德基本原则的不利影响、评价其严重程度 、采取防范措施消除或降低至可接受水平 ③保证遵循职业道德基本原则 ④识别事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系
自我评价导致不利影响
• 从2个角度分析：事务所、项目组成员 会计师事务所：（自产自评）
（1）对客户提供财务系统设计或操作服务后，又对系统运行有效性出具 鉴证报告 （2）为客户编制原始数据，此数据构成鉴证业务对象 （3）为客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务（例如，代编财务报 表，然后自己再鉴证报表。注意，鉴证业务与相关服务的干扰，以不 影响鉴证业务的独立性为准）
良好的职业行为
• 维护本职业良好声誉，避免任何损害职业 形象的行为，不得夸大自己，贬低同行。 • 《指导意见》规定，会计师事务所不得利 用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊 登设立、合并、分立、解散、迁址、名称 变更、招聘员工等信息以及注册会计师协 会为会员所做的统一宣传不受此限制。
• 一般来说，会计师事务所和注册会计师不 宜通过刊登广告来招揽业务。主要有三条 理由： ①注册会计师的服务质量及能力无法由 广告内容加以评估； ②广告可能损害专业服务的精神； ③广告可能导致同行之间的不正当竞争
保密义务的重要性
注册会计师与客户的 沟通，必须建立在为 客户信息保密的基础 上； 保密义务的履行是维 护双方合约关系的关 键。
获知信息保密， 获知信息保密，不得有如下行为
①未经客户授权或法律允许，向会计师事 务所以外的第三方披露其所获知的涉密信 息。（现实中披露信息的很多，例如，今天买完
房，明天装修公司就打过来电话）
目的：此框架以帮助CPA（1）遵循职业道德基本原则 （2）履行维护公众利益的职责 内涵：是指解决职业道德问题的“思路和方法”。（识别问 题、评价问题、提出防范措施） 运用职业道德概念框架的具体分析思路见P61图4-1
二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施
• （一）对职业道德基本原则的威胁（连接P62-63） （1）自身利益（经济利益或其他利益） （2）自我评价（对其以前的判断或服务结果作出不恰当
第四章 注册会计师职业道德 • 注册会计师职业道德，是指注册会 计师职业品德、职业纪律、专业胜 任能力及职业责任等的总称。
• 1、心态决定看世界的眼光，行动决定生存 的状态 • 2、决定今天的不是今天，而是昨天对人生 的态度；决定明天的不是明天，而是今天 对事业的作为
我国注册会计师职业道德建设
一、注册会计师职业道德概述
• 具体业务层面的防范措施： 具体业务层面的防范措施：
（1）对已执行的鉴证业务（非鉴证业务）由未参与该业务 ）对已执行的鉴证业务（非鉴证业务） 进行复核， 的CPA进行复核，必要时提供建议 进行复核 （2）咨询（向客户审计委员会、监管机构或注协） ）咨询（向客户审计委员会、监管机构或注协） （3）讨论（与治理层讨论有关职业道德问题） ）讨论（与治理层讨论有关职业道德问题） （4）说明（向客户说明提供服务的性质和收费范围） ）说明（向客户说明提供服务的性质和收费范围） （5）执行或重新执行（由其他CPA、部分业务） ）执行或重新执行（由其他 、部分业务） （6）换岗（轮换项目合伙人和高级员工） ）换岗（轮换项目合伙人和高级员工）
例5．注册会计师在职业活动中应当保持良好 职业行为，注册会计师以下行为不会损害 其良好职业行为的是（ C） A. 夸大宣传其积累的经验 B.对其他会员的工作进行比较 C.对执行的业务性质与收费依据与审计客 户管理层沟通 D.夸大宣传其拥有的资质
第三节 注册会计师职业道德概念框架 一、职业道德概念框架的内涵
专业胜任能力的 获取
专业能力获取的途径
高水平的普通教育 专门教育、 专门教育、培训 考试专业能力职业经验
专业胜任能力的保持
为了保持专业胜任能力，注册会计师在其 职业生涯中应始终将精力投入到学习与提 高职业水准中，这是注册会计师个人的责 任。 接受后续教育。
3、 保密 、
（1）保密义务
（2）保密义务 的豁免
例3．注册会计师在职业活动中应当保持应有的关注原则，以下相关陈述中不恰 当的是（ C ） A.应有的关注原则要求注册会计师勤勉尽责执业 B.应有的关注原则要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和 经验，获取和评价审计证据 C.应有的关注原则要求注册会计师查出被审单位财务报表的所有重大舞弊 D.应有的关注原则要求注册会计师采取措施以确保在其授权下工作的人员得到 适当的培训和督导 例4．注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈 述中不恰当的是（ D） A. 经客户授权后可以向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息 B.禁止利用所获知的涉密信息为第三方谋取利益 C.在终止与客户的客户关系后注册会计师仍然应当对以前职业活动中获知涉密 信息保密 D.注册会计师没有必要特别警惕无意向其近亲属涉密
外在压力导致不利影响的情形
• CPA的角度
（1）事务所合伙人告知CPA，如果不同意审计客户不恰当的会计处理， 将影响晋升（事务所高层给的内部压力） （2）客户员工对所讨论事项更具专长，CPA面临判断压力（即专业胜任 能力有瑕疵所致）
• 事务所的角度
（1）受到解除业务关系的威胁（客户要辞退事务所） （2）若事务所不同意某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议的相 关服务业务（将失去可能承接的相关服务收入） （3）客户威胁将起诉事务所 （4）事务所受到降低收费的影响而不恰当的缩小工作范围（以压缩成本 ）
例题
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《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
第四章审计的分类和方法(新)
审查书面 资料的方法 审 计 技 术 方 法
证实客观 事物的方法
分析问题的 方法
审查书面资料的方法
审阅法 方向
顺查法 逆查法
核对法 详略 复算法 抽查法 详查法
盘 点 调 节 证实客观 事物的方法 鉴 定 观 察 查 询
比较分析 比率分析 分析问题 的方法 因素分析 账户分析 账龄分析
审查书面资料的方法
审阅法
审阅法指审计人员对被审计单位的会计资 料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读， 以判断这些资料所反映的经济活动是否符合 国家规定的一种审计方法。
利用审阅法可审查 会计凭证、 会计账簿、 会计报表、 其他资料。 会计账簿的合规性、合法性和正确性 会计报表的真实性、完整性和衡等性 原始凭证的完整性、真实性、 合法性、正确性和一致性； 记账凭证的正确性、一致性和 完整性
(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套， 有时只有其中一部分，而没有另一部分。 如销售货物只有销售发票而无发货单据、 托运证明、出门单、结算凭证等。 (9)凭证的形式不规则，以非正规的票据凭 证代替正规的原始凭证。例如用货币收 付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证 代替外来凭证；以非购销凭证代替购销 凭证等。
按审计地点分：
1、 报送审计
2、 就地审计
按动机分类：
1、 强制审计
2、 任意审计
按是否预告分：
1、 预告审计
2、 突击审计
按组织方式分：
1、 授权审计
2、 委托审计
第二节
审计的方法
审计方法指完成审计任务，实现审 计目标的手段。
审计方法包括基本方法和技术方法， 在此我们只着重讲述技术方法，也就 是具体用以查明或证实审计项目真实 性、合法性及正确性的各种专门方法。
审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划通常由审计项目负责人于外勤审计 测试工作开始之前编制。审计计划要按照既定的 审计目标，制定适当的审计方案，对审计程序的 应用范围、审计重点、人员分工、时间预算、指 导和复核要求等做出周密的安排。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
精选ppt
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
审计第四章审计程序
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的 具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
审计第4章
25
六、重新计算
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核 对。
26
七、重新执行
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助 审计技术，对被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制重新独立执行。
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八、分析程序
注册会计师通过研究不同财务数据之间、以 及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相 关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关 系。
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审计程序：
获取审计证据的具体方法。
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审计程序的基本类型：
一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序
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一、检查记录或文件
注册会计师对被审计单位内部或外部生 成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查。 其中的记录或文件包括： 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表 以及其他文件。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或
缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相 脱节
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四、业务循环法
把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归 入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表 审计的方法。 优点：
将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系， 便于对被审计单位业务的了解； 便于审计的合理分工，提高审计效率与效果。
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第三节 审计程序
工作效率，降低审计成本。
8
。
一、顺查法和逆查法 ——按照审计工作的顺序和会
计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭 证、账簿和报表的一种审计方法。 优点：系统全面、质量可靠 缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低 适用于：规模小、业务量小的单位。
《审计学教程》第四章
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
7
第一节 审计计划
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
一 、 本 章 讲 什 么 伴随企业规模的不断扩大，会计记录的数据资料不断增多、成倍增长，审计人员执行审计工作时不可能对被审计单位所有 的项目进行审计，一方面源于审计人员在合理的时间以合理的成本完成审计业务的需求，另一方面则基于风险导向审计的基本 要求，因此审计人员通过审计抽样根据样本结果来推断总体，做出审计结论并发表审计意见。本章主要介绍审计抽样的基本内 容以及审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。 本章在逻辑体系的哪个环节
不推断总体
大额或关键或特定项目；全部大于某一金额项目；不能由样本推断总体
（3）审计抽样，以样本结果推断总体
结论
总体规模较大的项目；由样本推断总体；不等于抽查
注意：审计抽样可以与其他方法结合进行。例如在审计应收账款时，注册会计师可以使用选取特定项目的方法将 应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样
【单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（ ）。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 D.审计抽样更适用于控制测试 『正确答案』C 『答案解析』选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法；选项B，选取特定项目不能保证每个项 目都有被选取的机会；选项D，审计抽样更适用于细节测试，没有留下轨迹的控制不适宜使用审计抽样。选项C，一般需要对
知 识 点 4.1审 计 抽 样 的 含 义 （ ★ ★ ★ ）
一 、 含 义 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有机会被选取 （无偏性）。 所有项目都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
不推断总体
大额或关键或特定项目；全部大于某一金额项目；不能由样本推断总体
（3）审计抽样，以样本结果推断总体
结论
总体规模较大的项目；由样本推断总体；不等于抽查
注意：审计抽样可以与其他方法结合进行。例如在审计应收账款时，注册会计师可以使用选取特定项目的方法将 应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样
【单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（ ）。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 D.审计抽样更适用于控制测试 『正确答案』C 『答案解析』选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法；选项B，选取特定项目不能保证每个项 目都有被选取的机会；选项D，审计抽样更适用于细节测试，没有留下轨迹的控制不适宜使用审计抽样。选项C，一般需要对
知 识 点 4.1审 计 抽 样 的 含 义 （ ★ ★ ★ ）
一 、 含 义 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有机会被选取 （无偏性）。 所有项目都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
《审计》第四章职业道德基本原则和概念框架
C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关 联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其 客观、公正的立场
【答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、
专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。
【例题•简答题】中国注册会计师职业道德基本 原则有几个方面的要求？
【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个 方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客 观与公正原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；
第二节 职业道德基本原则
四、专业胜任能力和应有关注
（一）专业胜任能力 “专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和
经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 为何要把专业胜任能力提高到道德层次？ 这是因为： 1. 注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成
客户委托的业务。 2.如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，
2.同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人 员得到适当的培训和督导。
例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中， 正确的有（ ）。
A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册 会计师的责任是维护客户利益
B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、 专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为
（5）保密原则；（6）职业行为原则。
例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的 行为有（ ）
A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出 具标准的审计报告
B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者 其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报 告
C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他 利害关系人产生重大误解，而不予指明
【答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、
专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。
【例题•简答题】中国注册会计师职业道德基本 原则有几个方面的要求？
【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个 方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客 观与公正原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；
第二节 职业道德基本原则
四、专业胜任能力和应有关注
（一）专业胜任能力 “专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和
经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 为何要把专业胜任能力提高到道德层次？ 这是因为： 1. 注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成
客户委托的业务。 2.如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，
2.同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人 员得到适当的培训和督导。
例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中， 正确的有（ ）。
A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册 会计师的责任是维护客户利益
B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、 专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为
（5）保密原则；（6）职业行为原则。
例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的 行为有（ ）
A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出 具标准的审计报告
B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者 其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报 告
C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他 利害关系人产生重大误解，而不予指明
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
注册会计师考试《审计》第四章鉴证对象
鉴证对象 (⼀)鉴证对象与鉴证对象信息的形式 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括： 1.当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现⾦流量)，鉴证对象信息是财务报表; 2.当鉴证对象为⾮财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标; 3.当鉴证对象为物理特征时(如设备的⽣产能⼒)，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明⽂件; 4.当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统)，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定; 5.当鉴证对象为⼀种⾏为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执⾏效果的声明。
(⼆)鉴证对象特征 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。
这些特征将对下列⽅⾯产⽣影响： 1.按照标准对鉴证对象进⾏评价或计量的准确性; 2.证据的说服⼒。
通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较⾼，注册会计师获取证据的说服⼒相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较⾼。
(三)适当的鉴证对象应当具备的条件 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将⼀项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。
适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：(5要素的2-4必须满⾜) 1.鉴证对象可以识别;(商誉) 2.不同的组织或⼈员对鉴证对象按照既定标准进⾏评价或计量的结果合理⼀致; 3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以⽀持其提出适当的鉴证结论。
四种意见类型： ⽆保留 保留意见：⼩错误，⼩范围受限制 否定意见：⼤错误 ⽆法提出结论：⼤范围受限制 不适当的鉴证对象可能会误导预期使⽤者。
如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重⼤与⼴泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。
不适当的鉴证对象还可能造成⼯作范围受到限制。