2021年税务师《财务与会计》讲义13
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义7
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义7
例题
经典例题－3－3【基础知识题】（续经典例题－3－2）
[答疑编号6312130405]
『答案解析』
A公司对租入设备的折旧处理如下：
①A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）；
②折旧期定为8年；
③每年折旧额＝165÷8＝20.625（万元）
④会计分录如下：
借：制造费用20.625
贷：累计折旧20.625
6.租赁期届满时
经典例题－3－4【基础知识题】（续经典例题－3－3）
[答疑编号6312130406]
『答案解析』
A公司在租期届满时返还设备时：
借：累计折旧165
长期应付款 25
贷：固定资产――融资租入固定资产 190
经典例题－4【2011年单选题】承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值计入融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（）。
A.最低投资报酬率
B.银行同期贷款利率
C.合同规定利率
D.租赁内含利率
[答疑编号6312130407]
『正确答案』D
『答案解析』当选用最低租赁付款额现值作为融资租入固定资产入账价值的，未确认融资。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义10经典例题经典例题－3【基础知识题】2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元。
由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产用动产设备偿还债务。
该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。
该设备公允价值为200万元，增值税税率为17%，甲公司支付补价6万元给乙公司。
乙公司对该项债权未计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
[答疑编号6312130603]『答案及解析』（1）甲公司的账务处理借：固定资产清理145累计折旧140固定资产减值准备 15贷：固定资产 300借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款—乙公司250贷：固定资产清理 200应交税费――应交增值税（销项税额）34银行存款 6营业外收入――债务重组收益10借：固定资产清理54（200－145－1）贷：营业外收入――固定资产处置损益54（2）乙公司的账务处理借：固定资产 200应交税费――应交增值税（进项税额）34银行存款 6营业外支出――债务重组损失10贷：应收账款——甲公司250备注：课后参照教材270页例11题。
③如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出――无形资产转让损失（无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）贷：无形资产应交税费――应交营业税营业外收入――无形资产转让收益（无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入――债务重组收益［债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］备注：课后参照教材271页例13题。
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产。
资产减值--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义13
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13
资产减值
10.4 资产减值
10.4.1 资产减值概述
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围
1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；
2.成本模式后续计量的投资性房地产；
3.固定资产
4.生产性生物资产
5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）
6.无形资产
7.商誉
【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。
（三）其他资产减值的适用范围
1.存货减值适用于《存货》准则；
2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则；
3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”，而非“资产减值损失”。
经典例题－1【2011年多选题】下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有（）。
A.持有至到期投资减值准备
B.可供出售金融资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.无形资产减值准备
E.长期股权投资减值准备
[答疑编号6312100701]
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转
回。
（四）资产减值的迹象与测试。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义13
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义13例题经典例题－20【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为420万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。
2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。
2011年乙公司发生如下业务：①分红10万元；②实现公允净利润40万元；③可供出售金融资产增值21万元。
2012年1月1日甲公司卖掉了乙公司10%的股份，卖价为200万元，剩余股份依然具有重大影响，后续核算采用权益法。
当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。
[答疑编号6312110706]『答案解析』①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝420－10×30%＋40×30%＋21×30%＝435.3（万元）；②2012年初甲公司出售乙公司股份时：借：银行存款 200贷：长期股权投资――成本 139［（420-10×30%）×1/3］――损益调整 4（40×30%×1/3）――其他权益变动 2.1（21×30%×1/3）投资收益 54.9借：资本公积――其他资本公积 2.1（21×30%×1/3）贷：投资收益 2.1（21×30%×1/3）②投资单位对被投资单位新增投资时，新增部分投资成本大于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本；新增部分投资成本小于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。
原长期股权投资账面价值与按照原持股比例（增持前）计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。
税务师考试《财务与会计》第13章
第十三章流动负债（一）第一节应付账款和应付票据的核算一、应付账款的核算（一）应付账款的确认和计量1、应付账款的入账时间的确定，应以与所购买物资的控制权已经转移或接受劳务已发生为标志。
2、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
3、现金折扣实际获得时，冲减财务费用。
（二）应付账款的核损借：材料采购/在途物资/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用（现金折扣）二、应付票据1、应付票据的核算借：材料采购/在途物资/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款支付票据：借：应付票据贷：银行存款应付票据到期无力偿还借：应付票据贷：应收账款/短期借款（银行承兑汇票）第二节应交税费的核算一、增值税（一）一般纳税人的账务处理1、扣税和记账依据。
可抵扣进项：（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。
（2）海关进口增值税专用缴款书。
（3）农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买家和扣除率计算。
（4）境外购买取得的解缴税款的完税凭证注明的增值税额。
2、科目设置应交税费科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代缴增值税”10个明细科目。
应交增值税下设：进项税额、销项税额递减、已交税金、减免税款、出口抵消内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税3、账务处理（1）一般购销业务的账务处理（2）购入免税农产品的账务处理：购买价*税率（3）购进后退回或折让的账务处理（4）购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理（5）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（6）视同销售的账务处理（7）全面实行营业税该增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理（8）出口退税的账务处理（9）差额征税的账务处理（10）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理（11）缴纳增值税的账务处理A、缴纳当月应交增值税的账务处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款B、缴纳以前期间未缴纳增值税的账务处理：C、预交增值税的账务处理D、减免增值税的账务处理（12）购买方作为扣缴义务人的账务处理（13）增值税期末留抵税额的账务处理（14）增值税税控系统专用设备和技术维护费用递减增值税额的账务处理（15）关于小微企业免征增值税的会计处理规定（16）一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理（二）小规模纳税人的账务处理二、消费税（一）科目设置：应交税费——应交消费税（二）产品销售的账务处理借：税金及附加贷：应交税费——印记高消费税（三）将资产应税消费品用于非货币资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的账务处理借：固定资产/在建工程/营业外支出/管理费用/应付职工薪酬/生产成本/销售费用等贷：应交税费——应交消费税（四）包装物销售的会计处理1、随同产品出售但单独计价的包装物，除啤酒、黄酒类产品的包装物押金借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、不再退回或已收取1年以上的包装物押金借：其他应付款贷：应交税费——应交消费税（五）委托加工应税消费品和外购应税消费品的会计处理1、直接对外销售受托方：借：应收账款贷：应交税费——应交消费税委托方：借：委托加工物资贷：应付账款/银行存款2、连续生产应税消费品委托方：借：应交税费——应交消费税贷：应付账款（六）出口产品的账务处理（七）金银首饰零售业务等的账务处理（八）上缴消费税及退税的账务处理借：应交税费——应交消费税贷：银行存款三、资源税借：税金及附加贷：应交税费——应交资源税四、土地增值税借：税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税五、其他税费1、城建税：借：税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税2、房产税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税借：税金及附加贷：应交税费——应交城镇房产税/城镇土地使用税/车船税/环境保护税3、个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税4、教育费附加、矿产资源补偿费：借：税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加/矿产资源补偿费5、印花税：借：税金及附加贷：银行存款6、耕地占用税：借：在建工程贷：银行存款7、车辆购置税：借：固定资产借：银行存款第三节应付职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容(一)短期薪酬：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。
债务重组--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义10债务重组13.5 债务重组一、债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
经典例题－1【多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。
A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务[答疑编号6312130601]『正确答案』ABD『答案解析』修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日；7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。
注册税务师：财务与会计串讲班讲义
注册税务师：财务与会计串讲班讲义01-第一章财务管理概论第一节财务管理概述（熟悉）一、财务管理的内容和方法二、财务管理的目标（一）财务管理目标的类型（注意各种目标的优缺点）1.利润化2.每股收益化3.股东财富或企业价值化4.每股市价化（二）影响财务管理目标的因素1.投资报酬率2.风险风险一定的情况下，收益越高，股票价格就越高；收益相同的情况下，风险越低，股票价格越高。
3.每股股利第二节财务管理的环境（了解）财务管理环境又称理财环境，是指对企业财务活动产生影响作用的外部条件。
一、法律环境二、经济环境三、金融市场环境（三）利息率纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的利率，它只是受货币的供求关系的影响。
利率包括纯利率、通货膨胀补偿率、风险补偿率（包括违约风险补偿率、流动性风险补偿率、期限风险补偿率）。
第三节财务管理的价值观念（掌握）一、资金时间价值（一）资金时间价值的计算资金时间价值是指时间的函数，可按单利计算，也可按复利计算，一般情况下按复利计算。
单利法计算终值的公式为：F=P（1+r×n）复利终值计算公式为：F=P（1+r）n单利计息计算现值的公式：P=F/（1+r×n）复利计息计算现值的公式为：P=F÷（1+r）n普通年金终值的公式为：F=A（1+r）n-1+A（1+r）n-2+…+A（1+r）+A=A×〔（1+r）n－1〕/r普通年金现值的公式：P=A×1/r×[1-（1/（1+r）n]二、特殊的年金计算1.偿债基金的计算2.年均投资回收额的计算参照教材P11例7、例8。
3.永续年金永续年金现值的计算公式：P=A/r4.递延年金三、投资风险价值（一）计算投资收益期望值（二）计算标准差风险的衡量指标：标准差、标准离差率。
（三）计算风险报酬率风险报酬率的计算公式：KR＝β×V式中：KR表示风险报酬率；β表示风险报酬系数；V表示标准离差率。
计算原理--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义4
计算原理
（1）计算原理
利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。
经典例题－3【单选题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。
工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1 400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。
闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。
则2008年专门借款利息资本化额为（）万元。
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【考情分析】本章属于重要章节，考试中可以在各种题型中出现题目，考点众多，而且传说“难度较高”。
但只有坚定信心，理清思维，跟上课程的讲解，所谓的难度高也只是个传说！
【教师提示】本章内容在讲解时对教材中的相关知识顺序进行了一定的调整，调整后的内容更有利于大家的学习。
第一部分长期股权投资
知识点：长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的范围
（一）对子公司的股权投资
投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（二）对合营企业的股权投资
投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
（三）对联营企业的股权投资
投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
对被投资单位施加重大影响的判断
●应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份。
●考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
（四）不属于长期股权投资的权益性投资
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和其他
权益投资。
投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照金融工具的规定核算。
【教师解读】企业合并的定义和范围
（一）企业合并的定义
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并
（二）企业合并的类型
1.同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
2.非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
二、长期股权投资的初始计量
（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
“三步法账务处理”
【教师解读】这里的账面价值，是指合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值。
●被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
●如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【教师解读】支付对价的账面价值，包括支付的现金的面值、转让非现金资产的账面价值，承担债务的账面价值，也包括发行股票的面值（股本）。